Информационное обеспечение анализа экспорта
Для анализа необходимы следующие данные по экспорту продукции в целом, в том числе в разрезе отдельных контрактов: об экспортной выручке; о затратах на производство и продажу продукции на экспорт; о прибылях (убытках) от продажи продукции на экспорт; о доходах и расходах, связанных с экспортом, отражаемых в составе прочих доходов и расходов.
Экспортная выручка отражается в бухгалтерском учете по соответствующим счетам (дебет счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счет 90 субсчет «Выручка») так же, как и выручка по продажам продукции на территории России при выполнении условий ее признания, поименованных в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из важнейших условий признания выручки является переход права собственности на продукцию (товар) от продавца к покупателю.[CI] В международной практике принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товаров от продавца к покупателю. Если в экспортном контракте стороны не оговорили порядок перехода права собственности, но указали базисные условия поставки в соответствии с Инкотермс-2000, то право собственности переходит к покупателю одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров. Базисные условия поставки определяют также распределение расходов по доставке товара (расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и другие расходы, связанные с доставкой).
Для получения обобщенной информации об экспортной выручке рекомендуется использование соответствующих субсчетов к счету 90 «Продажи» («Выручка от продажи продукции на экспорт», «Выручка от продажи продукции на территории России») и к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» («Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту продукции», «Расчеты с покупателями и заказчиками по продажам продукции на территории России»).
Информация об экспортной выручке может быть получена из данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (далее — форма № 2).
Если экспортная выручка составляет не менее 5% от общей величины выручки от продаж, отражаемой по стр. 010 формы № 2 (т. е. величина признается существенной), то в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (п. 1), утвержденными приказом МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н, экспортная выручка должна быть представлена отдельно в виде расшифровки стр. 010 формы № 2. Это в равной мере относится к себестоимости продаж.
Поскольку такая информация в разрезе отдельных контрактов, как правило, не обобщается ни в учете, ни в отчетности, а вместе с тем она необходима для оценки эффективности экспортных контрактов, то обобщение такой информации рекомендуется производить в регистрах аналитического учета, открываемых на каждый экспортный контракт.
Для оценки эффективности экспорта продукции необходима также информация о неполной себестоимости, производственной и полной себестоимости: всей проданной на экспорт продукции; продаж продукции в разрезе контрактов; отдельных видов продукции.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, что следует из п. 9 ПБУ 10/99:
«9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».
Таким образом, здесь также следует учитывать условия признания расходов, перечисленные в п.
16 ПБУ 10/99:«16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива».
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, при признании экспортной выручки одновременно с отражением выручки по кредиту счета 90 субсчет «Выручка» производится запись по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные». До момента признания выручки отгруженная продукция, товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При отпуске продукции со склада делается запись: дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». Момент выбытия продукции, товаров со склада и момент признания выручки совпадают (что оформляется бухгалтерскими записями: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 субсчет «Выручка» и дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары») лишь при базисном условии EXW «франко-завод». Это базисное условие применяется нечасто, так как экспортеру сложно будет подтвердить факт экспорта, поскольку таможенное оформление груза, т. е. оформление декларации и уплата вывозных пошлин и таможенных сборов, возлагается на покупателя. Во избежание потерь по НДС экспортер должен сделать в контракте соответствующее дополнение к этому базисному условию поставки о том, что расходы по таможенному оформлению несет поставщик.
Следующий важный вопрос для производственных организаций при определении затрат, связанных с экспортом продукции, — это оценка, по которой затраты отражаются по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Это может быть как производственная себестоимость, так и себестоимость за минусом управленческих расходов, которую в литературе, как отмечалось выше, называют неполной себестоимостью.
Таким образом, оценка счета 45 «Товары отгруженные» зависит от порядка признания управленческих расходов, т. е. признаются они полностью или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Этот порядок должен быть предусмотрен в приказе по учетной политике организации.
Отметим здесь, что к управленческим расходам относятся не только расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но и часть таких расходов, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Возможность признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности предусмотрена в п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В случае если организация выбирает способ признания управленческих расходов в составе себестоимости проданной продукции, работ, услуг не полностью, то управленческие расходы распределяются между незавершенным производством, остатками готовой продукции и проданной продукцией, т. е. часть их в результате распределения будет значиться в составе производственной себестоимости проданной продукции.
Для распределения производственной себестоимости проданной продукции между экспортом и ее продажами на территории России, т. е. ее раздельного учета, можно рекомендовать два способа: I способ — непосредственный учет затрат, связанных с экспортом и с продажами продукции на территории России; II способ — распределение производственной себестоимости по удельному весу выручки от продаж на экспорт и на отечественном рынке в общем объеме выручки от продаж.
Применение первого способа может быть в случае, если до начала отчетного года известно, что продукция будет экспортироваться, а также имеется возможность обеспечить такой раздельный учет (например, при позаказном методе). Второй способ целесообразно использовать, если объемы продаж продукции на экспорт и на отечественном рынке не всегда могут быть определены к началу отчетного года, а также когда имеются значительные сложности для организации непосредственного учета, например при массовом производстве.
Для раздельного учета могут быть использованы субсчета, открываемые к следующим синтетическим счетам: к счету 20: «Затраты на основное производство, связанные с экспортом продукции» и «Затраты на основное производство, связанные с выпуском продукции, предназначенной для продаж на территории России»; к счету 43: «Готовая продукция, предназначенная для продаж на экспорт» и «Готовая продукция, предназначенная для продаж на территории России»; к счету 41: «Товары для продажи на экспорт» и «Товары для продажи на территории России»; к счету 45: «Товары отгруженные на экспорт» и «Товары, отгруженные для продаж на территории России»; к счету 90: «Себестоимость экспортируемой продукции» и «Себестоимость продукции, проданной на территории России».
Распределение производственной себестоимости между отдельными контрактами при невозможности непосредственного учета рекомендуем также производить пропорционально удельному весу выручки по каждому контракту в общем объеме экспортной выручки. Результаты распределения необходимо отразить в регистрах аналитического учета, открываемых на каждый контракт.
Коммерческие расходы при частичном списании подлежат распределению: в организациях, осуществляющих промышленную или иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку, вывозные пошлины, таможенные сборы и др. (между проданной, в том числе на экспорт, и непроданной продукцией, а также отдельными их видами ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другими соответствующими показателями); в организациях, осуществляющих торговую или иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку и др.
(между проданным товаром, в том числе на экспорт, и остатком товара на конец каждого месяца).Оптимальный способ — непосредственный учет коммерческих расходов, относящихся к экспортированной продукции, в том числе в разрезе отдельных контрактов. Конкретный способ распределения коммерческих расходов между экспортом (в том числе в разрезе контрактов) и продажами продукции на отечественном рынке является одним из элементов учетной политики организации. К счету 44 «Расходы на продажу» целесообразно открыть субсчета «Расходы на продажу экспортной продукции» и «Расходы на продажу продукции, предназначенной для реализации на внутреннем рынке».
Сумму коммерческих расходов по каждому контракту необходимо отразить в соответствующем регистре аналитического учета, что позволит определить полную себестоимость и прибыль от продаж по каждому контракту.
Если организация использует способ признания коммерческих и управленческих расходов полностью в составе себестоимости проданных продукции, товаров в полной сумме в отчетном периоде, то его целесообразно применять не в «чистом виде», а распределять указанные расходы между продукцией, предназначенной для реализации на экспорт (счет 45 «Товары отгруженные на экспорт»), и реализованной продукцией, а в составе последней — между продажами продукции на экспорт и на отечественном рынке. Это необходимо для определения реальных величин финансовых результатов по каждому из названных видов продаж.
Базой для распределения управленческих расходов в этом случае может быть неполная себестоимость. Эта же база может быть использована для распределения коммерческих расходов, если невозможен непосредственный их учет в разрезе экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на отечественном рынке.
Конкретный способ распределения должен быть зафиксирован в приказе по учетной политике.
Рассмотренные способы определения выручки от продаж, себестоимости проданной на экспорт продукции позволяют определить валовую прибыль и прибыль от продаж как в разрезе контрактов, так и в целом по всему экспорту, а также размер себестоимости и прибыли на единицу продукции, реализуемой по отдельным контрактам.
Для определения общего финансового результата — бухгалтерской прибыли необходимо учесть прочие доходы и расходы, состав которых раскрывается в ПБУ 9/99 и в ПБУ 10/99.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах целесообразно к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть следующие субсчета: «Прочие доходы, связанные с экспортом продукции», «Другие виды прочих доходов», «Прочие расходы, связанные с экспортом продукции», «Другие виды прочих расходов».
Рассмотрим основные виды прочих доходов и расходов, связанных с экспортом, и порядок их отражения на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по соответствующим субсчетам.
Прочие доходы, связанные с экспортом, включают: рублевый эквивалент проданной валюты по договорному (рыночному) курсу: дебет счета 76 (счет 51) кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы, связанные с экспортом продукции»; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспортных контрактов, по которым вынесено решение об их взыскании или признанные должником: дебет счета 76 кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы, связанные с экспортом»; положительные курсовые разницы: дебет счетов 50, 52, 60, 62, 76 и др. Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы, связанные с экспортом».
Прочие расходы, связанные с экспортом, включают: рублевый эквивалент проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продаж: Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы, связанные с экспортом продукции» к счету 57; комиссионное вознаграждение банку за услуги по продаже валюты, осуществление функции агента валютного контроля: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы, связанные с экспортом» кредит счета 76; расходы, связанные с оплатой услуг банка за ведение транзитного счета: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы, связанные с экспортом» кредит счета 76. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспортных контрактов, присужденные судом или признанные поставщиком: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы, связанные с экспортом» кредит счета 76; отрицательные курсовые разницы: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы, связанные с экспортом» кредит счетов 50, 52, 60, 62, 76 и др.
Те виды прочих доходов и расходов, которые относятся как к экспорту, так и к продажам продукции на территории России, учитываемые в соответствии с рекомендациями на субсчетах к счету 91 «Другие виды прочих доходов» и «Другие виды прочих расходов», можно распределять между этими двумя видами финансовых результатов пропорционально удельному весу выручки от продаж продукции на экспорт и на территории России в общем объеме продаж.
Еще по теме Информационное обеспечение анализа экспорта:
- Информационное обеспечение экономического анализа
- ГЛАВА 2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
- Информационное и методическое обеспечение анализа
- 9.1. Задачи, направления, информационное обеспечение анализа
- Глава 1 Предмет и задачи экономического анализа. Информационное обеспечение
- Информационное обеспечение анализа импорта
- 10.1. задачи, направления, информационное обеспечение анализа
- 6.1 задачи, направления, информационное обеспечение анализа
- 12.1. задачи, направления, информационное обеспечение анализа
- Глава 3 Организация и информационное обеспечение экономического анализа деятельности предприятия
- Информационное обеспечение н задачи анализа основных фондов
- 7.I. задачи, основные направления, информационное обеспечение анализа
- 6.1. Задачи и информационное обеспечение анализа использования материальных ресурсов
- 1.9. Организация и информационное обеспечение экономического анализа деятельности предприятий
- 3. Виды экономического анализа и его информационное обеспечение
- Задачи и информационное обеспечение анализа использования персонала предприятия