<<
>>

Анализ отчетов об исполнении смет как инструмент управления

  Управление по отклонениям представляет собой систему сметного контроля, при котором фактические показатели сравниваются со сметными для осуществления соответствующих корректирующих действий в случае выявления отклонений.
Целью подобной корректировки является максимально возможное согласование будущих показателей затрат и прибыли с их сметными значениями. Такое управление осуществляется на основе анализа отчетов об исполнении смет, составляемых по центрам и уровням ответственности (табл. 9.10.1).
При этом центр ответственности понимается как структурная единица предприятия, руководитель которой несет ответственность за конкретные результаты, а уровень ответственности — совокупность центров ответственности того или иного уровня. Характерные черты данной отчетной формы следующие:
• для каждого уровня и центра ответственности устанавливаются только контролируемые расходы, т. е. такие, на которые руково-

го
^1
-р*

Контролируемые расходы

Фактические затраты

Отклонения от сметы, благоприятные (Б) или неблагоприятные (Н)
за месяц с начала года за месяц с начала года

Президент компании (III, высший уровень ответственности)
Офис президента 14324 31543 135 (Б) 120 (Б)
Вице-президент по производству 252080 638822 8462 (Н) 12630 (Н)
Вице-президент по сбыту 83175 167098 2175(Н) 3873 (Н)
Вице-президент по финансам 43280 101325 1814 (Б) 2782 (Б)
Всего расходов 392859 938788 8688 (Н) 13601 (Н)

Вице-президент компании по производству (II уровень ответственности)
Офис вице-президента 11781 26079 97 (Б) 135(Б)
Механосборочный цех № 1 110208 293872 2038 (Н) 4162 (Н)
Механосборочный цех № 2 89343 220105 3156 (Н) 5038 (Н)
Цех гальванопокрытий 40748 98766 3365 (Н) 3565 (Н)
Всего расходов 252080 638822 8462(Н) 12630(Н)

Начальник механосборочного цеха № 1 (I уровень ответственности)
Основные материалы 38729 103278 1246 (Б) 2389 (Б)
Заработная плата основных производственных рабочих 41426 119600 3902 (Н) 5103(Н)
Заработная плата вспомогательных рабочих 10790 22311 437 (Б) 340 (Н)
Вспомогательные материалы 4287 8765 586 (Б) 112 (Н)
Ремонт оборудования 5611 12443 24 (Н) 92 (Н)
Прочие расходы 9365 27475 381 (Н) 904 (Н)
Всего расходов 110208 293872 2038(Н) 4162(Н)

Таблица 9.10.1
Отчет об исполнении сметы по уровням ответственности, тыс.
ден. ед.

Раздел III. Анализ финансовых результатов, рентабельности организаций



дитель того или иного центра ответственности может оказать влияние и за которые соответственно отвечает; информация конкретизируется по мере перехода от более высоких к более низким уровням ответственности; данные о фактических затратах, а также об их отклонениях от сметных значений представляются как за отчетный период, так и нарастающим итогом, что принципиально повышает информационно-аналитические возможности отчетов. В этом случае можно выявить, предпринимались ли попытки устранить неблагоприятные отклонения и насколько они оказались эффективными. Например, по офису президента наблюдаются небольшие благоприятные отклонения, причем в данном месяце их величина больше, чем с начала года, что вызвано наличием отчетного периода неблагоприятных отклонений в сумме:
120 (Б) - 135 (Б) = 15 тыс. ден. ед. (Н).
Таким образом, неблагоприятная тенденция в расходовании средств на содержание офиса президента была преодолена. В то же время хотя по механосборочному цеху № 1 в отчетном периоде достигнута экономия по затратам на вспомогательные материалы в сумме 586 тыс. ден. ед., однако полностью компенсировать перерасход по этой статье затрат, допущенный в предыдущие периоды, не удалось.
По этому же центру ответственности положительная тенденция в части затрат на основные материалы, сложившаяся на предприятии, наблюдалась и в данном отчетном периоде. Наконец, по механосборочному цеху № 1, по направлению, курируемому вицепрезидентом по сбыту, и по ряду других уровней ответственности сложилась устойчивая неблагоприятная тенденция в расходовании средств; для каждого уровня ответственности, как правило, устанавливаются масштабы отклонений, т. е. максимальные отклонения, превышение которых требует соответствующего анализа и последующих действий. Масштаб отклонений, устанавливаемый обычно в процентах к сметной величине затрат, зависит от уровня ответственности, специфики предприятия и других факторов.
Непосредственно процесс анализа отклонений на базе отчетов об исполнении смет и принятие соответствующих решений осуществляются следующим образом.
Если в отчете, представляемом на высшем уровне ответственности, неблагоприятные отклонения не выходят за установленные для этого уровня масштабы отклонений, то никакие последующие управленческие действия не производятся. В противном случае запрашивается отчет более низкого уровня ответственности, содержащий более конкретную информацию для анализа того, в какой степени и по какой причине тот или иной центр ответственности способствовал формированию соответствующих отклонений. Если этой информации недостаточно, то запрашиваются данные еще более низкого уровня ответственности и т. д.
Очевидно, что руководители 2-го и более низких уровней ответственности могут и должны осуществлять такой анализ на основе представляемых им отчетов самостоятельно, не дожидаясь результатов рассмотрения на более высоких уровнях.
Поводом для тщательного изучения деятельности того или иного центра ответственности может быть также непропорционально высокий удельный вес неблагоприятных отклонений, формируемых им, в общей сумме отклонений того уровня ответственности, на котором находится данный центр. Например, удельный вес неблагоприятных отклонений по цеху гальванопокрытий в отчетном периоде составляет около 40% всех отклонений II уровня ответственности (3365 от 8462 тыс. ден. ед.), в то время как удельный вес затрат этого цеха составляет чуть больше 16% от суммы расходов данного уровня (40 748 от 252 080 тыс. ден. ед.).
В результате такого анализа в конечном итоге разрабатываются адресные мероприятия по каждому центру и уровню ответственности, направленные на максимально возможное устранение неблагоприятных отклонений. 
<< | >>
Источник: Под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. Комплексный экономический анализ предприятия. 2009

Еще по теме Анализ отчетов об исполнении смет как инструмент управления:

  1. 4.4 Отчеты об исполнении бюджетов (смет), принципы их составления
  2. Раздел III Комплексный анализ как инструмент контроля и управления деятельностью коммерческой организации и ее структурных подразделений
  3. 3.6. Бюджетирование как форма управления предприятием. Порядок проверки исполнения бюджетов
  4. Применение гибких смет в ретроспективном анализе
  5. § 5. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение
  6. Составление и анализ кассовых смет
  7. Глава 18 Управление исполнением и развитием сотрудников. Оценка исполнения
  8. Анализ скидок как инструмент сбытовой политики
  9. 10.2 Подготовка, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении федерального бюджета
  10. 4. Подготовка, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении федерального бюджета
  11. 7. ПРЕДЕЛЬНЫЕ ВЕЛИЧИНЫ КАК ИНСТРУМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА. МАРЖИНАЛИЗМ
  12. Тема 1 ПЛАНИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСОМ
  13. Анализ сметных расчетов и пути улучшения составления смет
  14. Баланс как инструмент анализа и формирования хозяйственной политики предприятия
  15. СТРАТЕГИЧЕСКИЕ КАРТЫ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ МНОЖЕСТВЕННОСТИ ЦЕЛЕЙ
  16. ГЛАВА3 Основные инструменты контроля,анализа и управления качеством
  17. 8.4. Динамическая модель ЛО-ЛБ как инструмент анализа инфляционных процессов
  18. Технический анализ как инструмент оценки конъюнктуры рынка
  19. 4.1. Инструмент операционного анализа в управлении затратами и прибылью
  20. Глава 8 ГИБКИЕ СМЕТЫ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -