Анализ материальных затрат

При проведении анализа по первому направлению рассчитываются относительные показатели материальных затрат — коэффициенты материалоемкости.

Эти показатели исчисляются за несколько аналогичных периодов времени (как минимум за два периода), затем сопоставляются и делаются выводы об изменении материалоемкости продукции.

В нашем примере (табл. 5.3.2) коэффициент материалоемкости за предыдущий период составил 29,91 коп., а за отчетный период — 29,52 коп. на 1 руб. выручки от продаж.

Отклонение: 29,52 - 29,91 = -0,39 коп., т. е. уровень материалоемкости в отчетном периоде снизился по сравнению с предыдущим на 0,39 коп. в расчете на 1 руб. выручки. В соответствии с этим относительная экономия материальных затрат в отчетном периоде составила 1294 тыс. руб.

На основе детализации суммы материальных затрат можно рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости: коэффициенты материалоемкости по сырью и основным материалам; коэффициенты материалоемкости по вспомогательным материалам; коэффициенты топливоемкости; коэффициенты энергоемкости и т. д.

Данные коэффициенты необходимо исчислить за несколько аналогичных периодов времени и сопоставить между собой.

Второе направление анализа — по калькуляциям себестоимости конкретных изделий. Методика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции различается в разных отраслях экономики. Поэтому различаются и формы документа «Калькуляция себестоимости изделия». Вместе с тем можно выделить некоторые общие моменты содержания калькуляций.

Как правило, калькуляция состоит из трех разделов: в первом разделе приводятся сведения о себестоимости калькуляционной единицы в целом и в разрезе статей затрат; второй раздел посвящен расшифровке материальных затрат в себестоимости продукции; в третьем разделе представлена информация о трудоемкости изготовления калькуляционной единицы в разрезе технологических операций, а также о средней зарплате на единицу трудоемкости; если составляется четвертый раздел калькуляции, то в нем приводится информация об определении суммы косвенных расходов, приходящихся на данную калькуляционную единицу.

Во втором разделе калькуляции представлена информация об основных видах потребляемых материалов, о количественном их расходе на калькуляционную единицу продукции, о заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов. В калькуляции может содержаться блок нормативных, либо плановых данных, либо данных за предыдущий аналогичный период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей.

Если такая информация имеется, то можно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При этом определяются суммы экономии или перерасхода по каждому виду материалов, а затем выявляется влияние двух основных факторов: изменения количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции; изменения заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов.

Расчеты влияния названных факторов на изменение суммы затрат по конкретному виду материалов могут быть выполнены по следующей методике.

Методика факторного анализа материальных затрат

по данным калькуляции себестоимости конкретного изделия

Сумму затрат по конкретному виду материалов представим в виде двухфакторной мультипликативной модели.

где МЗ0, МЗ1 — сумма материальных затрат по конкретному наименованию материалов в базисном и отчетном периодах, руб.; К0, К1 — количественный расход данного вида материалов в натуральном выражении на калькуляционную единицу продукции в базисном и отчетном периодах; Ц0, Ц1 — заготовительная себестоимость единицы конкретного вида потребляемых материалов в базисном и отчетном периодах, руб.

Изменение суммы затрат по данному виду материалов:

Алгоритм

методики анализа методом выявления

изолированного влияния факторов:

«Неразложенный остаток»:

Распределение «неразложенного остатка» пропорционально изолированному влиянию факторов: для фактора К:

для фактора Ц:

Формулы расчетов влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»:

Рассмотрим применение методики на примере мебельной фабрики «Аквилон».

Таблица 5.4.1

Выписка из калькуляции себестоимости изделия А

В нашем примере сумма материальных затрат на единицу изделия А увеличилась на 17 тыс. руб. На весь фактический выпуск изделий А (200 шт.) увеличение суммы затрат составило 3400 тыс. руб.

Произведем расчеты влияния факторов в разрезе видов потребляемых материалов, одновременно на единицу изделия и на весь фактический выпуск изделий А, используя метод выявления изолированного влияния факторов.

На единицу изделия А

По материалу М

Общее изменение суммы затрат: 275 - 200 = +75 тыс. руб., в том числе по факторам:

«Неразложенный остаток» составил 5 тыс.

Распределение «неразложенного остатка»: для фактора К:

х 20 тыс. руб. = +1,4 тыс. руб.; для фактора Ц:

х 50 тыс. руб. = +3,6 тыс. руб.

Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»:

На фактический выпуск изделий А:

75 тыс. руб. х 200 шт. = +15 тыс. руб., в том числе по факторам: 21,4 тыс. руб. х 200 шт. = 4280 тыс. руб.; 53,6 тыс. руб. х 200 шт. = 10720 тыс. руб.

По материалу Н

Общее изменение суммы затрат: 342 - 400 = -58 тыс. руб., в том числе по факторам:

Итого: -58 тыс. руб.

На фактический выпуск изделий «А»:

в том числе по факторам:

Обобщим результаты факторного анализа материальных затрат в табл. 5.4.2. Аналогичные расчеты необходимо сделать по всем важнейшим видам материалов.

Таблица 5.4.2

Обобщение результатов факторного анализа материальных затрат

Рассмотрим возможности детализации второго фактора, т. е. заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов.

Заготовительная себестоимость материалов состоит из нескольких элементов:

К иным затратам относятся: оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов; расходы по доставке материалов; невозмещаемые налоги; таможенные пошлины и иные платежи;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

В отчетном периоде может измениться каждый из названных элементов заготовительной себестоимости. Это необходимо выяснить при углублении анализа.