<<
>>

4.1.Объекты, задачи анализа и источники информации

Объекты анализа финансовых результатов представлены на рисунке 4.1.

Задачами анализа  финансовых результатов являются: проведение расчетов по определению валовой прибыли, прибыли от реализации, финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов, прибыли за отчетный период, нераспределенной прибыли; изучение факторов формирования валовой прибыли (убытка), прибыли от реализации, прибыли за отчетный период, чистой прибыли; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;  выполнения плановых показателей  по прибыли; расчет структуры прибыли до налогообложения (прибыли отчетного года) и анализ ее динамики; обоснование и количественное определение факторов изменения валовой прибыли; обоснование и количественное определение факторов изменения прибыли от реализации; обоснование и количественное измерение факторов влияющих на изменение прибыли до налогообложения: за счет факторов изменения прибыли от продаж; за счет изменения прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов; за счет изменения прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов; анализ формирования  факторов изменения прибыли за отчетный период и  чистой прибыли; выявление и количественное измерение резервов роста прибыли; анализ формирования показателей рентабельности, обоснование и количественное измерение факторов ее изменения и резервов повышения.

Рис 4.1. Объекты анализа финансовых результатов

Источниками информации для определения отчетных данных (за отчетный и прошлый период) служат: Форма бухгалтерской отчетности № 1 «Баланс предприятия».

Бухгалтерский баланс представляет собой финансовую картину предприятия на определенный момент времени. В пассиве баланса в разделе «Доходы и расходы» отражается информация о сумме финансового результата (прибыли или убытка) на отчетную дату, полученного по данным бухгалтерского учета.

В разделе пассива «Источники собственных средств»  содержится информация о сумме нераспределенной прибыли и убытка прошлых лет. Форма бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

«Отчет о прибылях и убытках» является основным источником информации  для анализа финансовых результатов. В форме № 2 организациями Республики Беларусь  приводятся нарастающим итогом  с начала года  данные о доходах и расходах по видам деятельности; операционные и внереализационные доходы и расходы, а также и их финансовый результат; данные о налогах и платежах,  произведенных из прибыли; о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181  (в редакции от 07.07.2005 г. № 89), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от обычных видов деятельности или прочие поступления- операционные, внереализационные).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг»  Отчета о прибылях и убытках показывается выручка от видов деятельности учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и т.д.

Статья «Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражает  налоги из выручки начисленные в соответствии с законодательством.

По статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» показываются расходы, связанные с  производством продукции (выполнением  работ, оказанием услуг), относящиеся к реализованным в отчетном периоде продукции, товарам, работам, услугам.

Для целей бухгалтерского учета расходы определяются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь Б от 26.12.2003 г.

№ 182 (в редакции от 07.07.2005 г. № 89), и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье  покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», сумма превышения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции (сданных работ и оказанных услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Реализация», включается в статью «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные  по указанной статье.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг с учетом общехозяйственных и общепроизводственных расходов, распределяемых организацией в порядке, установленном учетной политикой.

По статье «Управленческие расходы» показываются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

Расходы, связанные со  сбытом продукции, а также издержки обращения, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам отражаются по статье «Расходы на реализацию».

В разделах  «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных операционных и внереализационных доходов и соответствующих им расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.Состав указанных доходов и расходов, по которым обобщается информация на счете 91 «Операционные доходы и расходы» и счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Величину операционных и внереализационных доходов и расходов определяют в порядке, предусмотренном Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 (в редакции от 07.07.2005 г. № 89).

По статьям «Налог на прибыль», «Прочие налоги, сборы из прибыли» показываются суммы начисленных в соответствии с законодательством за отчетный период налогов и сборов, уплачиваемых  из прибыли: налога на доходы, налога на недвижимость, налога на прибыль, иных налогов и сборов, которые отражены по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68.

По статье «Расходы и платежи из прибыли» показываются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), отраженные по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 или 69.

По статье «Чистая прибыль (убыток)» показывается убыток или остаток прибыли, подлежащий перенесению на счет 84 и распределению по направлениям использования в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации.

Данные формы № 2 формируются на основе сведений из регистров бухгалтерского учета.

Расчет отдельных показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приведен в таблице 4.1.

Таблица 4.1. Определение отдельных показателей  «Отчета о прибылях и убытках»

Наименование показателя Порядок  определения  показателя по данным бухгалтерского учета
1 2

Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по условно-переменным затратам

Д-т сч. 90/2  «Себестоимость реализации»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

Определяется расчетным методом в журнале-ордере №11 по данным ведомости №16 , №16/1

Окончание табл.4.1
1 2

Управленческие расходы

Если предприятие определяет затраты на производство по методу «директ–костинг»:

Д-т сч. 90/2  «Себестоимость реализации»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

часть условно-постоянных расходов счета 25/2 «Общепроизводственные расходы» субсчет «Общецеховые расходы»

При традиционном методе определения затрат на производство управленческие расходы включаются  в затраты на производство

Затраты формируются в ведомостях 12,15, списание производится в журнале-ордере №10, 10/1

Коммерческие расходы (расходы на реализацию)

Д-т сч. 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию» субсчет «Коммерческие расходы»

Затраты формируются в ведомости 15, списание производится в журнале-ордере №11

Налоги и иные обязательные платежи из выручки

Д-т  сч.90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Д-т сч.90/4 «Акцизы»

Д-т сч.90/5  «Прочие налоги и сборы из выручки»

К-т  сч 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Расчеты по налогам

Налоги и платежи из прибыли

Д-т  сч .99 «Прибыли и убытки»

К-т  сч.

68«Расчеты по налогам и сборам»

Расчеты по налогам

Формирование финансовых результатов  в соответствии с содержанием «Отчета о прибылях и убытках» в организациях Республики Беларусь, Украины, Российской Федерации и по стандартам финансовой отчетности приведено в таблице 4.2.

Также источниками информации являются форма статистической отчетности 12-ф (прибыль), главная книга, данные текущего бухгалтерского учета.

Формирование показателей для анализа финансовых результатов на основании данных бухгалтерского учета  в общем виде представлено на рисунке 4.2.

Таблица 4.2.Содержание форм отчетов о прибылях и убытках различных стран

Республика Беларусь

Форма №2 (в редакции Постановления Минфина РБ от 14.02.2008)

Российская Федерация

Форма №2 утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н

Украина

Форма №2

Положение (стандарт) бухгалтерского учета П(С)БУ)3  «Отчет о финансовых результатах»

По Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

(метод по «себестоимости продаж»)

1.Доходы и расходы по видам деятельности

1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг

2.Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров,

продукции, работ, услуг

3.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов из выручки) (п.1-п.2)

в том числе: бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах

4.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг

5. Валовая прибыль (п.3-п.4)

6.Управленческая расходы

7.Расходы на реализацию

8.Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (п.3-п.4-п.6-п.7)

2.Операционные доходы и расходы

9.Операционные доходы

10.Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы

11.Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) (п.9-п.10)

в том числе:

- проценты к получению

- доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций

- доходы от операций с активами

- прочие операционные доходы

12.Операционные расходы, в том числе:

- проценты к уплате

- расходы от операций с активами

- прочие операционные расходы

13.Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (п.11-п.12)

3.Внереализационные доходы и расходы

14.Внереализационные доходы

15.Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы

16.Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы) (п.14-п.15)

17.Внереализационные расходы

18.Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов

(п.16-п.17)

19.Прибыль (убыток) за отчетный период (п.8+п.13+п.18)

20.Расходы, не учитываемые при налогообложении

21.Доходы, не учитываемые при налогообложении

22.Прибыль (убыток) до налогообложения (п.19+п.20-п.21)

23.Налоги и сборы, производимые из прибыли

24.Расходы и платежи из прибыли

25.Чистая прибыль (убыток) (п.22-п.23-п.24)

1.Доходы и расходы по обычным видам  деятельности

1.Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) />2.Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг

3.Валовая прибыль(п.1-п.2)

4.Коммерческие расходы

5.Управленческие расходы

6.Прибыль(убыток) от продаж

(п.3-п.4-п.5)

2.Прочие доходы и расходы

7.Проценты к получению

8.Проценты к уплате

9.Доходы от участия в других организациях

10.Прочие операционные доходы

11.Прочие операционные расходы

12.Внереализационные доходы

13.Внереализационные расходы

14.Прибыль (убыток)до налогообложения (п.6+п.7-п.8+п.9+п.10-п.11+п.12-п.13)

15.Отложенные налоговые активы

16.Отложенные налоговые обязательства

17.Текущий налог на прибыль

18.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

(п.14+п.15+п.16-п.17)

1.Финансовый результат

1.Доход(выручка от реализации продукции(товаров, работ, услуг)

2.НДС

3.Акцизный сбор

4.Иные отчисления из дохода

5.Чистый доход (выручка) от реализации продукции(товаров, работ, услуг)

(п.1-п.2-п.3-п.4)

6.Себестоимость реализованной продукции(товаров, работ, услуг)

7.Валовая прибыль (убыток)

(п.5-п.6)

8.Иные операционные доходы

9.Административные расходы

10.Расходы на сбыт

11.Иные операционные расходы

12.Финансовый результат от операционной деятельности:

  Прибыль(убыток) (п.7+п.8-п.9-п.10-п.11)

13.Доход от участия в капитале

14.Иной финансовый доход

15.Иные доходы

16.Финансовые расходы

17.Потери от участия в капитале

18.Иные расходы

19.Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения

     Прибыль( убыток)

(п.12+п.13+п.14+п.15-п.16-п.17-п.18)

20.Налог на прибыль от обычной деятельности

21.Финансовый результат от обычной деятельности

        Прибыль(п.19-п.20) 22.Финансовый результат от обычной деятельности

      Убыток(п.19-п.20)

23.Чрезвычайные доходы

24.Чрезвычайные расходы

25.Налоги с чрезвычайной прибыли

26.Чистая прибыль (п.21+п.23-п.24-п.25)

27.Чистый убыток(п.22+п.23-п.24-п.25)

2.Элементы операционных расходов

1.Материальные затраты

2.Расходы на оплату труда

3.Отчисления на социальные нужды

4.Амортизация

5.Иные операционные расходы

6.Сумма (п.1+п.2+п.3+п.4+п.5)

1.Выручка (общий доход от реализации)

2.Себестоимость реализации

3.Валовая прибыль

(п.1-п.2)

4.Прочие операционные доходы

5.Затраты на распространение(коммерческие расходы)

6.Административные расходы(управленческие расходы)

7.Прочие операционные расходы

8.Прибыль от основной (операционной) деятельности

(п.3+п.4-п.5-п.6-п.7)

9.Доходы от финансовой деятельности

10.Расходы по финансированию

11.Прибыль до вычета налогов(п.8+п.9-п.10)

12.Отчисления на налоги на прибыль

13.Прибыль после вычета налогов(п.11-п.12)

14.Выплата дивидендов(доля меньшинства)

15.Чистая прибыль от обычной деятельности (п.13-п.14)

16.Результаты  чрезвычайных обстоятельств

17.Чистая прибыль период(п.15+/- п.16)

Рис.4.2. Последовательность формирования показателей для анализа финансовых результатов

Для определения плановых данных используются: Формы (расчеты) плана экономического и социального развития; Бизнес-план предприятия по формированию прибыли; Расчетный баланс доходов и расходов (финансовый план) и др.

<< | >>
Источник: Ермолович Л.Л., Головач О.В., Сивчик Л.Г., ЩитниковаИ.В.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. 2009

Еще по теме 4.1.Объекты, задачи анализа и источники информации:

  1. 9.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  2. 10.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  3. 1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  4. 6.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  5. 8.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  6. 12.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  7. 15.1. Объекты, задачи анализа и источники информации.
  8. 11.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  9. 7.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  10. 5.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  11. 14.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
  12. 13.1. Объекты, задачи и источники информации
  13. Задачи анализа и источники информации
  14. 29.1. СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА. КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ И ПРИЕМОВ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
  15. 12.3. Система маркетинговой информации и анализ источников информации
  16. 9.1. Стандарт экспертного исследования операций С материально-производственными запасами (объекты, источники информации, методические ) приемы и процедуры экспертизы)
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -