<<
>>

Постоянные и переменные издержки

При составлении сметы затрат на производство важное значение имеет связь затрат с объемом производства. По этому признаку выделяют переменные и постоянные издержки (в российской практике - условно-постоянные издержки).

Под постоянными издержками понимают такие издержки, абсолютная сумма которых в данное время не зависит непосредственно от объемов и структуры производства и реализации продукции.

Постоянные издержки (ПИ) не зависят от объема производства. Однако сам факт их постоянства свидетельствует о том, что удельные расходы постоянных издержек, либо средний размер постоянных издержек на изделие, имеют четкую тенденцию к снижению (рис. 1).

ПИ, тыс.руб./ед

Рис. 1. Динамика средних постоянных издержек на 1 изделие

Остаточные постоянные издержки (ОПИ) - это та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что наблюдается резкое снижение объемов производства и реализации продукции либо их временная полная остановка.

Стартовые постоянные издержки (СПИ) - это та часть постоянных издержек, которые возникают при возобновлении производства.

Таким образом постоянные издержки можно представить в виде формулы

ПИ = ОПИ + СПИ.

Граница между остаточными и стартовыми постоянными издержками весьма условна. Однако учет и управление этими издержками дают значительный эффект особенно в кризисных ситуациях. Так, в период остановки производства следует оперативно оценить необходимость таких издержек, как издержки по имидж-рекламе, по договору о подборе кадров, договору об аренде помещений.

Условно-постоянные издержки (УПИ) имеют скачкообразную тенденцию изменения. Причины такого изменения могут быть разные: резкое повышение арендной платы; расширение производства, требующее ввода нового оборудования (рост амортизации), расширение площадей (рост арендной платы), увеличение эксплуатационных затрат; переоценка основных фондов; продажа части основных фондов; реконструкция зданий и сооружений и др.

Переменные, или прямые, издержки (Directs Costs) причисляются к носителю издержек (продукту).

К прямым издержкам относятся те издержки, которые прямо пропорционально связаны с количеством произведенной продукции.

Общие, или постоянные, издержки (Expenses) причисляются не к конкретному продукту, а учитываются по месту возникновения. Эти издержки обычно не связаны с объемом производства продукции.

Постоянные издержки подразделяются на: операционные (Operating Expenses); торгово-административные              (Trading and Administrative Expenses)

К операционным издержкам относят общие издержки, связанные непосредственно с процессом производства (стоимость обслуживания оборудования). К торгово-административным издержкам относятся затраты по содержанию офиса, дилерной системы и другие издержки.

В европейских странах существует специальная классификация издержек по видам воздействующих производственных факторов: материальные издержки; издержки на персонал; калькуляционные издержки;

издержки на оплату услуг сторонним организациям.

Материальные издержки подразделяются на элементы, представленные в табл. 2

Производственные[1] [2]              (технологи

ческие) материа

Таблица 2

Издержки на персонал подразделяются на основные, дополнительные и прочие (табл.

3).
Статья затрат Группа затрат
Повременная заработная плата Сдельная заработная плата, оклады Основная заработная плата
Доплаты за изобретательство и рационализаторские предложения

Комиссионные сотрудникам за сбыт продукции Доплата за особые виды работ, премии

Дополнительная заработная плата
Производственные надбавки Управленческие надбавки

Надбавки за успешное, своевременное выполнение задания Надбавки за стаж

Надбавки за совмещение профессий Надбавки за вредность (тяжелые условия труда) Надбавки за обучение

Надбавки
Доплаты за сверхурочные работы, за работу в выходные и праздничные дни Доплата за сменную и ночную работу Доплаты

Основные издержки на персонал

Таблица 3

Из всего перечня видов оплаты труда, приведенных в табл.3, к разряду прямых издержек можно отнести издержки на сдельную оплату труда.

alt="" />

Таблица 4

Практически всегда дополнительные издержки относят к постоянным издержкам.

К прочим издержкам на персонал относят такие специфические виды затрат, как: издержки по найму и первоначальной профессиональной подготовке; издержки на переезд к месту работы; компенсации при увольнении и т. п.

Все эти издержки необходимо не только отдельно учитывать, ими необходимо научиться управлять.

Калькуляционные издержки включают: амортизационные отчисления; калькуляционные проценты; калькуляционный риск.

Амортизации подвержены следующие активы предприятия: здания и сооружения; машины и механизмы, требующие монтажа; машины и технологическое оборудование; оснащение бюро.

Амортизации подвержены некоторые нематериальные активы (патент, лицензия и др.)

Калькуляционные проценты включают проценты по обслуживанию долга (например, проценты по кредиту).

Калькуляционный риск - платежи страховым организациям по договорам на случай непредвиденных стихийных бедствий, потери товара, потери прибыли и т. п.

Величина калькуляционного риска - расчетный страховой запас, определяющийся из опыта предыдущих периодов.

Переменные издержки - издержки, которые находятся в определенной зависимости от объема производства и реализации продукции.

Переменные издержки можно подразделить на:

а)              пропорциональные переменные издержки - издержки, изменяющиеся в той же относительной пропорции, что и выручка и объем производства (спрос, электроэнергия, иногда заработная плата рабочих);

б)              дегрессивные переменные издержки - издержки, изменяющиеся в меньшей степени, чем объем производства продукции и ее реализации (например, при снижении удельных расходов сырья и материалов);

в)              прогрессивные переменные издержки - издержки, изменяющиеся в большей степени, чем изменение объема производства и реализации продукции (расширение производства).

Общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (затраты на сырье и основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на технологическое топливо, электроэнергию и др.).

Условно-постоянные затраты (арендная плата за помещение, содержание административно-управленческого персонала и др.) не зависят от изменения объема производства. Однако постоянные расходы могут увеличиться (уменьшиться) в результате какого-либо управленческого решения (например, увеличить или уменьшить охрану).

Некоторые издержки рассматриваются как частично переменные. Частично переменные издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. Так, плата за телефон может состоять из постоянной части (абонентная плата) и переменной (междугородные переговоры).

При увеличении объемов производства постоянные расходы на единицу продукции снижаются, что даже при неизменном уровне переменных расходов в расчете на единицу продукции будет являться одним из факторов возможного снижения полной себестоимости единицы продукции. Взаимосвязь между условно-постоянными, переменными расходами и общими затратами на производство всего объема продукции представлена на рис. 2.

Сумма затрат на произ

Сумма затрат

Переменные издержки (Пер.И)

Условно-постоянные издержки

(упи)

На основе несложных логических рассуждений не представляет труда и построение детерминированной модели взаимосвязи себестоимости единицы продукции с уровнями переменных и условнопостоянных затрат.

Пусть z - полная себестоимость единицы продукции; zn - переменные затраты; З - общая сумма условно-постоянных затрат предприятия в целом и q - объем производства этой продукции. Тогда достаточно очевидно, что искомая зависимость выражается моделью

которая является уравнением гиперболы.

При сравнениях издержек возникают два основных методологических вопроса: как учесть и устранить влияние различий в общих объемах производимой продукции (больший объем влечет за собой и большие затраты на производство), а также как учесть, что в двух сравниваемых периодах и даже только в отчетном периоде номенклатура производимой продукции может отличаться от учтенной в смете затрат на производство.

Это делает фактические и сметные данные не совсем сопоставимыми.

Решение этих вопросов с приемлемой степенью точности и с учетом состояния экономики России в настоящее время может быть достигнуто следующим образом: выбор периодов для сопоставления должен обеспечивать минимальное влияние ассортиментных сдвигов (изменений в номенклатуре выпускаемой продукции); наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени - от месяца до квартала (в зависимости от постановки бизнес планирования и бухгалтерского учета на предприятии); для устранения влияния изменений масштабов производства данные за период, предшествовавший отчетному, или данные сметы затрат могут быть откорректированы с учетом фактических величин объема производства в отчетном периоде.

Конкретно методику анализа данных об общих величинах затрат на производство (в динамике и по сравнению со сметными назначениями) рассмотрим на примере, исходные данные которого и приемы анализа приведены в приложении.

Особо отметим следующее.

1 . Фактически выпуск продукции за август месяц в сопоставимых ценах (ценах июля) составляет 97,8% к июлю и 91,7% к предусмотренному выпуску на август по бизнес-плану, в то время как этим планом был предусмотрен рост выпуска продукции на 6,7% (см. гр. 9, 11 и 15). Величины затрат на производство фактически за июль по смете и фактически за август различаются между собой не только удельными расходами факторов производства на единицу конкретных видов производимой продукции, но и общими объемами производства и составом производимой . продукции (изменениями в ее структуре). Влияние различий в объемах производства (с некоторой мерой условности) можно ослабить корректировкой размеров затрат по каждому экономическому элементу и общему итогу затрат на коэффициент динамики (индекс) объема производства. Именно таким путем рассчитаны в каждой из строк в графах 7 и 8 скорректированные на соответствующие объемы производства затраты, необходимые для последующего сравнения с данными графы 3 (гр. 7 = гр. 1 х 1,067 и гр. 8 = гр. 1 х 0,917). С еще большей условностью можно оценить меру различий в структуре произведенной продукции, сопоставляя данные о долях отдельных экономических элементов затрат в их общем итоге за июль и август (по смете затрат и фактически), приведенные в графах 4, 5 и 6. Даже беглое сравнение данных по этим графам наводит на мысль, что наибольшие различия в структуре имели место между фактически произведенной продукцией в июле и планируемой структурой продукции, под которую разрабатывалась смета затрат на август, а наименьшие различия - между фактической структурой продукции, произведенной в августе, и структурой, предусмотренной в смете затрат на этот месяц.

В подтверждение сказанному можно рассчитать в качестве сводной меры изменений в структуре среднее относительное отклонение одной структуры от другой, используя метод расчета средних относительных линейных отклонений:

— = ^ — — d01 n ’

где di - доля показателя в сравниваемом периоде;

d0 - доля показателя в базисном периоде (принимаемом за базу сравнения);

n - число сравниваемых показателей.

Выполнив такие несложные расчеты, получим, что сводная мера расхождения структур затрат на производство составит: при сравнении базисной структуры со сметой 2,8%; фактической структуры с базисной 2,0% и сметной структуры с фактической всего лишь 1,2%. Таким образом, наименьшей условностью в последующих расчетах отклонений фактических затрат по элементам от какой-либо базы сравнения будут обладать сравнения фактических данных за август (гр. 3) со сметными и скорректированными сметными назначениями (гр. 2 и гр. 8).

Именно для отображения результатов сопоставления фактических затрат на производство по экономическим элементам и в целом за август со скорректированными на объем производства сметными назначениями и с затратами на производство в июле, а также с первоначальной сметой и предназначены графы с 9-й по 16-ю.

При этом в графах 9, 11, 13 и 15 приведены результаты разностных сравнений, а в графах 10, 12, 14 и 16 - расчеты влияния изменения затрат по данному элементу на общее итоговое изменение затрат на производство в относительном выражении.

Использованные при таких расчетах алгоритмы можно представить следующим образом:

а)              разностные сравнения:

графа 9 = гр. 3 - гр. 1; графа 11 = гр. 3 - гр. 2; графа 13 = гр. 3 - гр. 7; графа 15 = гр. 3 - гр.8;

графа 10 = гр' 9

графа 12 = —гр'11— х 100;

графа 14 = гр' 13

графа 16 = гр' 15

х 100 -100 = 29,5%,

а доля этой статьи затрат в общем итоге за июль - 50,0% (гр' 4')' Отсюда влияние относительного изменения затрат по этому экономическому элементу на общее относительное изменение всех затрат на производство в августе по сравнению с июлем равно: 29,85 х 0,500 = 14,925%' Полученный результат с точностью до принятой степени округления совпадает с показателем, приведенным по строке 1 в графе 10 (14,9%)'

Такой метод расчета удобен для использования в плановых и прогнозных расчетах, так как, зная, что в базисном периоде доля материальных затрат в общих затратах на производство составляла, допустим, 53%, и проектируя на прогнозируемый период уменьшения удельных расходов на 3%, сразу определим, что общая экономия в затратах на производство в связи с экономией материальных затрат должна составить: (-3%)0,530 = -1,59%'

5' Наконец, если признать, что наиболее сопоставимые из данных, приведенных в приложении, - это данные, находящиеся в графе 3 (фактические затраты) и в графе 8 (затраты по смете, скорректированной на объем производства продукции), то на основе показателей, приведенных в графе 11, можно сделать вывод, что имеет место экономия фактических затрат на производство по сравнению со сменными нормативами в размере 50,0 млн' руб'; причем по ряду элементов затрат имеет место как экономия, так и перерасход' Общая сумма экономии по экономическим элементам затрат, по которым она достигнута, составляет: 76,5 + 30,5 + 5,0 = 112,0 млн' руб', а общая величина перерасхода по двум другим элементам затрат: 40,0 + 22,0 = 62,0 млн' руб' Последнюю величину можно рассматривать как вероятный резерв дальнейшего снижения издержек производства, который может быть задействован при ликвидации причин, способствовавших возникновению перерасхода по таким экономическим элементам затрат, как оплата труда с начислениями в

различные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования, занятости и др.) и оплата услуг сторонних организаций. 

<< | >>
Источник: Ильенкова С.Д.Сиротина Т.П.. Экономика и статистикапредприятия. 2004

Еще по теме Постоянные и переменные издержки:

  1. Постоянные и переменные издержки
  2. 2. Постоянные и переменные издержки.
  3. Переменные и постоянные затраты
  4. 12.1. Переменные и постоянные затраты
  5. Планирование переменных и постоянных общепроизводственных расходов
  6. 3.2. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части
  7. Индексы постоянного и переменного состава
  8. 4.3.3.2. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат
  9. Цель разделения затрат на переменные и постоянные
  10. 7.2. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -