<<
>>

13.2.1. Анализ исполнения сводного бюджета

Анализ исполнения сводного бюджета представляет собой последовательный комплекс работ по сравнению плановых й фактических данных, представленных в формах операционного, инвестиционного и финансового бюджета.

Сравнение как один из приемов экономического анализа основывается на сопоставлении изучаемых плановых данных и фактов хозяйственной жизни.

Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня показателей от планового. Для изучения структуры экономических явлений используется вертикальный сравнительный анализ.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая: ?

единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей; - ?

единство периодов времени, за которые производится сравнение; ?

сопоставимость условий производства; ?

сопоставимость методики исчисления показателей.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие — косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя, определение существующих отклонений, анализ зависимостей формальных (математических) связей по линии «отклонение фактора — эффект на результирующий показатель». При этом вертикальный анализ является основой проведения горизонтального (содержательного) факторного анализа, по результатам которого уже можно сформулировать предварительные выводы о причинах отклонений показателей сводного бюджета.

Вертикальный факторный анализ представляет из себя иерархическую математическую модель, в которой показатели высшего уровня (результирующие) раскладываются по факторам — показателям низшего уровня. Целевым показателем модели в целом являются значения (плановые, фактические и отклонения) показателя конечных фи- нансовых результатов деятельности предприятия — величины чис- той прибыли за отчетный бюджетный период. ?

Методология проведения расчетов строится в соответствии с иерархической схемой анализа «сверху вниз». Основой вертикального факторного анализа служит сводный отчет о финансовых результатах предприятия, детализированный по статьям затрат. На этапе вертикального факторного анализа исследуются преимущественно формальные (иерархические) связи между факторами хозяйственной деятельности, которые складываются в многоуровневую математическую цепочку.

При этом существующая взаимозависимость объема производства и переменных затрат предусматривает дополнительный необходимый пересчет плановых норм материальных и трудовых ресурсов на фактический выпуск (план по факту) и последующее выявление отклонений по статьям прямых затрат на производство. Горизонтальные связи анализируются при расчете факторов отклонений цен, количества, объема.

Методологически особенности проведения план-факт анализа исполнения инвестиционного бюджета обусловливается тем, что доходность инвестиций (показатели окупаемости, чистой текущей стоимости, внутренней нормы рентабельности и др.) планируется в рамках долгосрочного бюджета («бюджета развития») на один—три года. В рамках же краткосрочного бюджета подход к инвестициям осуществляется главным образом через призму освоения, т.е. расходования оборотных средств предприятия (в основном денежных) на цели капитального строительства. Это означает иммобилизацию части текущих активов и снижение ликвидности баланса предприятия.

Одновременно инвестиционный бюджет в рамках краткосрочного периода также влияет на текущие доходы и расходы за счет возможной продажи объектов незавершенного строительства и основных средств; изменения операционной прибыли в результате введения в строй в рамках краткосрочного бюджетного периода объектов капитального строительства.

При анализе исполнения инвестиционного бюджета фиксируются вмененные издержки по упущенной прибыли от срыва ввода в действие запланированных в рамках краткосрочного бюджетного периода новых производственных мощностей, что означает недополученную прибыль по причинам, не связанным с текущим финансовым циклом оборотного, капитала (т.е. по причинам, выходящим за рамки бюджета).

Установление количественных функциональных зависимостей между различными операционными бюджетами, составляющими сводный бюджет, производится на заключительном этапе комплексного план-факт анализа исполнения сводного бюджета — этапе синтеза. Анализ финансового бюджета осуществляется для комплексной оценки результатов деятельности и динамики финансовой устойчивости предприятия на основе трех сводных отчетных форм: ?

отчета о прибылях и убытках; ?

отчета о движении денежных средств; ?

баланса.

Исследование сводных отчетных форм производится с учетом эффекта воздействия параметров операционного и инвестиционного бюджетов и определения параметров, относящихся к собственно финансовому бюджету. При этом отклонения по большинству статей актива и пассива баланса, статей.доходов и расходов являются результатом одновременно операционного и финансового бюджетов.

К контролируемым параметрам финансового бюджета относятся: ?

привлечение собственных средств за счет эмиссии акций (увеличения уставного капитала); ?

привлечение дополнительных источников финансирования, краткосрочных кредитов; ?

погашение кредиторской задолженности; ?

погашение задолженности бюджету, по оплате труда и дрочим расчетам; ?

погашение дебиторской задолженности; ?

расходование денежных средств.

При этом плановые взаимосвязанные формы финансового бюджета выполняют принципиально различные функции с точки зрения обеспечения выполнения финансового бюджета. Бюджет движения денежных средств имеет директивный характер, величина и структура денежных поступлений и расходов являются планом предприятия. Финансово-экономическая служба контролирует все денежные потоки предприятия, поэтому несет ответственность за выполнение бюджета движения денежных средств.

Прогнозный отчет об изменении имущественного и финансового состояния имеет индикативный характер и используется для текущего мониторинга (отслеживания), динамики состояния предприятия. В процессе данного мониторинга руководству предприятия предоставляются предложения по необходимости сокращения денежных расходов и увеличения денежных поступлений по всем позициям сводного бюджета.

В ПМК КИС.Бюджетирование отчеты и формы представления данных, предназначенные для проведения план-фактного анализа исполнения бюджета, классифицируются по направлениям, и

<< | >>
Источник: Л.С. Шаховская, В.В. Хохлов, О.Г. Кулакова. Бюджетирование: теория и практика: учебное пособие [и др.]. - М.: КНОРУС. - 400 с.. 2009

Еще по теме 13.2.1. Анализ исполнения сводного бюджета:

  1. 13.2.2. Общее изучение результатов исполнения сводного бюджета
  2. ГЛАВА 13 АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ БЮДЖЕТОВ
  3. 13.2. КОНТРОЛЬ И ПЛАН-ФАКТ АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
  4. Контроль исполнения бюджета и анализ отклонений
  5. Исполнение бюджета. Экономический анализ бюджетных показателей
  6. ГЛАВА 12 СВОДНЫЙ БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ
  7. РАЗДЕЛ 5 Процесс составления сводного бюджета производственной организации
  8. § 4. Исполнение бюджетов
  9. Глава 14 Исполнение бюджетов
  10. 4 Контроль за исполнением бюджетов
  11. 3.5. Исполнение бюджетов
  12. Исполнение бюджета
  13. 9.3 Исполнение бюджетов
  14. § 5. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение
  15. 14.2. Исполнение федерального бюджета
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -