<<
>>

10.2.2. Распределение косвенных затрат

Затраты, которые нельзя непосредственно отнести на произ^ водство продукта, признаются косвенными. Косвенные затраты на современном этапе в общей структуре затрат предприятий занимав ют все более значительное место.
Возрастание доли косвенных, заг-'} трат — объективная устойчивая тенденция в развитии мировой эко- номики, обусловленная уменьшением сырьевой составляющей и усложнением технологий. Как следствие, возрастают требования к механизму исчисления косвенных затрат на конечные продукты либо по местам возникновения затрат. ^

Распределение по иерархии мест возникновения затрат. Косвенные издержки обусловливаются производственной хозяйственной деятельностью и характеризуются местом их возникновения, Места возникновения могут быть сведены в объединенное место, которое в свою очередь также может быть частью комплексного места возникновения затрат.

Иерархическая структура мест возникновения затрат не ограничивается количеством используемых уровней обобщения и не требует единой длины для всех ее ветвей. Номенклатурная позиция может производиться в любом конечном неделимом месте возник-, новения затрат, которое по построению не имеет более глубокой детализации по местам возникновения затрат.

Правила распределения косвенных расходов с одного уровня на другой вырабатываются на основе хозяйственных, технологических, экономических сущности и связей мест возникновения затрат. Декомпозиция косвенных расходов производится в полной сумме стоимости соразмерно установленным объемными линейным коэффициентам, которые определяются правилами распределения. Классическим примером является исчисление косвенных затрат содержания здания цеха через затраты производственных участков пропорционально занимаемой ими площади, а распределение административно управленческих расходов пропорционально численности или отработанному времени персонала.

Алгоритм распределения без остатков можно представить выражением

> м )

X *

N 1

ми

где С\ — распределенные затраты на 1-е место возникновения затрат с верхнего уровня; С — распределяемые затраты верхнего уровня;

К{ — линейный коэффициент распределения на 1-е место возникновения

затрат верхнего уровня; ЛГ — размерность множества мест возникновения затрат, составляющих

верхний уровень.

Завершающее распределение косвенных затрат на производимый продукт осуществляется одним из двух методов. При применении первого способа базы распределения вычисляются как сумма величин объема производства, выраженного в натуральных иди стоимостных величинах.

( а "I V

;=1

Н+1

где С, — распределенные затраты на 1-й продукт;

С — распределяемые затраты верхнего уровня;

V. — объем производства 1-го продукта в натуральных или стоимостных величинах;

ЛГ — количество выпускаемых продуктов в месте возникновения затрат. Второй метод позволяет распределить косвенные затраты пропорционально части ранее установленным произведенным затратам. Включение элемента затрат в базу распределения происходит при соблюдении устанавливаемых условий.

М

с,-

\ м )

Мни-1

где С. — распределенные затраты на 1-й продукт;

С — распределяемые затраты верхнего уровня;

Щ — затраты /-й номенклатурной позиции на производство 1-го продукта;

N — количество выпускаемых продуктов в месте возникновения затрат;

М* — количество затратных номенклатур для 1-го продукта;

Сю]1е11 — соответствие номенклатурной позиции установленным условиям.

? У

В практике накладываемое условие на затраты для определения базы распределения ограничивается вхождением номенклатурной позиции в одну из калькуляционных статей.

Места возникновения затрат можно разделить по следующим признакам: ?

функциональный; ?

пространственный; ?

организационный; ?

учетный.

По функциональному признаку МВЗ разделяют: ?

на общие (земельные участки, здания, ^освещение, отопление, уборка, энергоносители, библиотека, пожарная охрана, совет трудового коллектива); ?

хранение ТМЦ (отдел закупок, склады материалов, испытательные лаборатории (для потребляемых материалов); ?

производство (основные производственные подразделения, вспомогательные производственные подразделения, техническое руководство, конструкторский отдел, технологический отдел, инструментальный отдел); ?

управление (директорат, управление персоналом, финансовый отдел, бухгалтерия, архив, связи с общественностью); ?

сбыт (склад готовой продукции, отдел обработки заказов, внешняя служба сбыта, отдел маркетинга, отдел рекламы, клиентская служба).

Пространственный признак предполагает, что различные подразделения предприятия находятся в различных района города или населенных пунктах.

По организационному признаку МВЗ с одинаковыми функциями разделяют на дополнительные МВЗ, обусловленные их административным подчинением.

По учетному признаку МВЗ с одинаковыми функциями разделяют на дополнительные МВЗ для введения учета по отдельным крупным объектам — крупные станки, установки, особо значимые участки внутри подразделений.

Компоненты собственного производства в накладных расходах. Выпуск полуфабрикатов и внутрикорпоративных услуг производится не только с целью обеспечения потребности в переменных прямых затратах производства конечного продукта, но и для предоставления в требуемых объемах косвенных издержек по местам возникновения затрат.

Полупродукт может выступать и в качестве объекта распределения и формирования общей величины косвенных затрат. Циклическая зависимость себестоимости целевого продукта складывается опосредованно через механизмы переноса косвенных затрат и стоимости компонентов-полупродуктов.

Традиционно для разрешения циклических вычислений используется метод отнесения косвенных расходов только на товарный выпуск. Практика применения упрощенного распределения косвенных затрат зачастую приводит к значительным искажениям фактических оценок; а при планировании может привести к диаметрально противоположному от требуемого ситуацией управленческого решения.

Экономически более оправдано применять методику, основанную на признании идентичности затрат на продукт или услуги независимо от целей их использования.

<< | >>
Источник: Л.С. Шаховская, В.В. Хохлов, О.Г. Кулакова. Бюджетирование: теория и практика: учебное пособие [и др.]. - М.: КНОРУС. - 400 с.. 2009

Еще по теме 10.2.2. Распределение косвенных затрат:

  1. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  2. Распределение косвенных затрат на основе индивидуальных и общих факторов затрат
  3. Последовательность распределения косвенных затрат
  4. КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
  5. Основы процесса распределения косвенных затрат
  6. Учет и распределение косвенных расходов при применении позаказного метода калькулирования затрат
  7. Прямой метод распределения косвенных
  8. 10.1. Прямое и косвенное распределение товаров
  9. Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат
  10. 3.1. Проблемы выбора базы распределения косвенных расходов
  11. Прямые и косвенные затраты
  12. Анализ косвенных затрат
  13. 4.3.3.8. Анализ косвенных затрат
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -