<<
>>

Налогообложение доходов по векселям третьих лиц

 

Порядок налогообложения доходов по ценным бумагам, а также операций по их реализации и иному выбытию, в том числе погашению, определен главой 25 НК РФ. При этом учитывается двойственная природа ценных бумаг, которая заключается в следующем.

Первоначально в течение всего срока нахождения у организации ценная бумага рассматривается как долговое обязательство, к оценке которого применяются правила п. 6 ст. 250 НК РФ. И только на стадии реализации (погашения) ценной бумаги результат ее выбытия оценивается в особом порядке на основе норм ст. 280 НК РФ.

Эти особенности налогообложения ценных бумаг в полной мере относятся и к векселям третьих лиц.

При наличии у организации векселя третьего лица налоговые последствия по начислению процентов возникают в двух случаях:

  1. если вексель является процентным;
  2. если вексель имеет дисконт.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ, любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом и покупной стоимостью векселя либо суммой сделки по реализации продукции (работ, услуг) в счет расчетов, по которой была получена ценная бумага), признается процентами. Поэтому как в первом, так и во втором случае на основании п. 6 ст. 250 НК РФ сумма процентов является внереализационным доходом у получателя векселя и соответственно внереализационным расходом у плательщика (с учетом ограничений, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и ст. 269 НК РФ). Следует заметить, что сумма -процентов по векселям может быть установлена только в отношении векселей со сроком платежа «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления». Во всех остальных случаях векселя должны оформляться как дисконтные. Следовательно, как только у организации появится ценная бумага без указания процентов, она должна проанализировать ее на наличие дисконта.

Для организаций, работающих по методу начисления, согласно требованиям п.

6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ, проценты по ценным бумагам признаются доходом и включаются в состав внереализационных на конец соответствующего отчетного периода (при условии, что срок нахождения векселя приходится более чем на один отчетный период). Если ценные бумаги реализуются или выбывают (в том числе погашаются) до истечения отчетного периода, то доход включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В бухгалтерском учете проценты начисляются на каждый истекший отчетный период только при условии, что в полученном продавцом векселе указана процентная ставка.

Если от покупателя получен дисконтный вексель (т.е. процентная ставка не указана), то доход по такой ценной бумаге выявляется только при продаже (погашений) векселя.

Таким образом, порядок учета доходов по векселям третьих лиц в бухгалтерском и налоговом учете при методе начисления может быть различен.

Когда в бухгалтерском учете доход по ценным бумагам начисляется не на конец отчетного периода, а на другую дату или вообще в данном отчетном периоде не начисляется, тогда в целях налогообложения необходимо специально рассчитать его сумму, приходящуюся на отчетный период.

Если же проценты в бухгалтерском учете начисляются на конец каждого отчетного периода, то эти суммы признаются и для целей налогового учета.

Организации, применяющие кассовый метод, признают доход (расход) независимо от срока нахождения векселя в момент оплаты или погашения его иным способом (п. 2,3 ст. 273 НК РФ).

Следует заметить, что организации должны отражать сумму процентного дохода отдельно по каждому долговому обязательству на основании справок ответственного лица по учету доходов и расходов по долговым обязательствам.

Рассмотрим вышеизложенное на примерах.

Пример 10.2. ОАО «Лада» уплачивает налог на прибыль методом начисления по результатам квартальных расчетов. 17 февраля 2007 г. организацией был приобретен процентный вексель третьего лица по номинальной стоимости 130 ООО руб.

со сроком «по предъявлении», предусматривающий выплату 20% годовых к номинальной стоимости на конец каждого месяца. Предположим, что в I квартале организация вексель не погасила.              ¦ ¦ .

В полученном организацией векселе указана процентная ставка, что дает основание для целей бухгалтерского учета начислять проценты на каждый истекший отчетный период. Таким образом, для целей налогов обложения проценты по векселю признаются по данным бухгалтерского учета, так как они начисляются в том же порядке, что и для налогового учета.

Отражение операции по начислению процентов представлено в табл. 10.3.

Таблица 10.3

Начисление процентов по векселю

Содержание операции .

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

17 февраля 2007 г. Принят к учету процентный вексель

58-2

76

130 000

Окончание

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

29 февраля 2007 г. Отражено начисление дохода по векселю: (130 ООО руб. х 0,20 : 366 дн. х 12 дн.)

76

91-1

852

31 марта 2007 г. (130 000 руб. х 0,20 :366 дн. х х 31 дн.)

76

91-1

2 202

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г. организация должна отразить «по начислению» рассчитанную сумму процентного дохода — 3054 руб. (852 + 2202), причитающегося ей за время владения векселем (с 17 февраля по 31 марта 2007 г.), по стр. 030 «Внереализационные доходы» Листа 02 Декларации (по стр.

030 Приложения № 6 к Листу 02 Декларации) в том случае, если на конец отчетного периода эта ценная бумага организацией не реализована. Расходы по приобретению векселя учитываются в налоговой базе только при его реализации.

Как уже было отмечено, если бы приобретение и реализация векселя были осуществлены в одном отчетном периоде, то у организации не возникло бы обязанности отражать «по начислению» сумму процентного дохода, приходящегося за время владения ценной бумагой, так как она была бы включена в цену реализации векселя.

Пример 10.3. Организация 10 января 2007 г. в счет расчетов за отгруженную продукцию на сумму 150 000 руб. получила вексель третьего лица, номинальная стоимость которого — 200 000 руб. Срок погашения векселя —10 апреля 2007 г.

В бухгалтерском учете по дисконтному векселю организация не обязана начислять проценты равномерно в течение срока его нахождения. Доход будет отражен при погашении векселя, т.е. 10 апреля 2007 г. (разумеется, при условии, что организация не погасит вексель ранее указанной даты).

В целях налогообложения необходимо сделать специальный расчет. Поскольку до конца I квартала 2007 г. вексель находился в собственности организации, то по состоянию на последний день отчетного периода организация должна определить сумму процентного дохода исходя из величины дисконта, равной 50 000 руб. (200 000 - 150 000), и времени владения ценной бумагой с 10 января по 31 марта 2007 г. включительно, что составляет 82 дня.

Общее количество дней с момента приобретения векселя до даты его погашения — 92 дня.

Доход в I квартале будет равен 44 565 руб. (50 000 : 92 х 82). Эту сумму организация должна включить в качестве внереализационного дохода в налоговую базу при исчислении налога на прибыль по стр. 030

Листа 02 Декларации (по стр. 030 Приложения № 6 к Листу 02 Декларации).

Понятие «операции с ценными бумагами» включает в себя операции по реализации, прочему выбытию, погашению ценных бумаг. Главой 25 НК РФ установлен отдельный порядок налогообложения доходов и расходов по таким операциям, согласно которому налоговая база формируется отдельно, с разбивкой по двум категориям ценных бумаг: ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Векселя третьих лиц не удовлетворяют критериям п. 3 ст. 280 НК РФ, поэтому относятся ко второй категории — к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ, в соответствии с которой доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации (иного выбытия), а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем. При этом в доход налогоплательщика от реализации (иного выбытия) ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере.

Пример 10.4. Продолжим рассматривать ситуацию, описанную в примере 10.3. Предположим, что организация в назначенный срок (10 апреля 2007 г.) предъявит вексель к погашению и получит 200 000 руб.

При заполнении декларации за полугодие полученную сумму (200 000 руб.) организация отразит по стр. 010 Листа 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися Па организованном рынке ценных бумаг» декларации. Расходы, связанные с приобретением и реализацией векселя (150 000 руб.), отражаются по стр. 030 Листа Об. Таким образом, в налоговую базу по Листу 06 Декларации попадает сумма в 50 000 руб. (стр. 040, 070, 120). Она же (при условии, что других сделок по реализации (выбытию) ценных бумаг организация не проводила) переносится в основной Лист 02 (по стр. 180—200).

При этом необходимо учитывать, что процентный доход за I квартал 2007 г, (44 565 руб.) уже учтен в налоговой базе за соответствующий период (стр. 030 Листа 02 декларации за I квартал), поэтому, во избежание двойного налогообложения, организация должна уменьшить сумму дохода по погашению векселя на 44 565 руб. по стр. 040 Листа 02 (строке 020 Приложения № 7 к Листу 02). 

<< | >>
Источник: Ковалёва В.Д.. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами : учебное пособие / В.Д. Ковалёва, В.В. Хисамудинов. — М.: КНОРУС. — 206 с.. 2010

Еще по теме Налогообложение доходов по векселям третьих лиц:

  1. РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТЬИХ ЛИЦ, УЧЕТ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. Отражение убытка по операциям с векселями третьих лиц
  3. Бухгалтерский учет векселей третьих лиц
  4. Определение и обязательные реквизиты векселей третьих лиц
  5. Определение цены сделки при расчетах векселями третьих лиц
  6. 5. Налог на доходы физических лиц. Другие системы налогообложения
  7. 41. Налогообложение доходов физических лиц от предпринимательской деятельности
  8. 21. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
  9. Уступка права требования и приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
  10. Учет операций по исполнению (прекращению) договоров на предоставление (размещение) денежных средств в неденежной форме и сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
  11. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  12. Раздел 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
  13. Налогообложение имущества физических лиц
  14. Налог на доходы физических лиц
  15. Налог на доходы с физических лиц.
  16. 6.3.2. Налог на доходы физических лиц
  17. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
  18. Налог на доходы физических лиц.
  19. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ