<<
>>

Способы оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, они могут оцениваться одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет его в учетной политике и применяет по группе (виду) финансовых вложений последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При оценке по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить получение информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.

Оценка по средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений по каждому их виду.

Оценка способом ФИФО предполагает, что при продаже первыми выбывают ценные бумаги, которые приобретены первыми.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, проводится по фактической стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг из суммы остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитается стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца.

При выбытии финансовых вложений их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка при выбытии финансовых вложений оказывает влияние на остаток финансовых вложений, учитываемых в бухгалтерском балансе по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» в разделе I «Внеоборотные активы» и «Краткосрочные финансовые вложения» в разделе II «Оборотные активы».

В разделе «Финансовые вложения» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) указываются суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Порядок учета процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам

Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» «под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя» [23].

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты, дисконт по выданным векселям для получения займа денежными средствами, выпущенным и проданным облигациям, иным заемным обязательствам, причитающимся к оплате, можно относить к расходам будущих периодов (с равномерным ежемесячным отнесением на прочие расходы в отчетных периодах, к которым они относятся) или сразу списывать на прочие расходы. Выбранный способ учета расходов должен быть отражен в учетной политике.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться следующим образом:

1) сумма дисконта по векселю отнесена к прочим расходам – Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

2) сумма дисконта по векселю отнесена к расходам будущих периодов —

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

3) по истечении месяца часть суммы дисконта списана на прочие расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»;

4) в случае начисления процентов на вексельную сумму по условиям выдачи векселя проценты будут отражаться следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты в разными кредиторами и дебиторами» счета (другие счета учета кредиторской задолженности).

В случае отнесения к расходам будущих периодов процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам в бухгалтерском балансе они найдут отражение по статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы».

Порядок включения заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств

В целях бухгалтерского учета на основании п.

20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» дополнительные затраты, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, можно списывать одним из двух способов:

1) в полной сумме в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

2) в составе прочих расходов в течение срока погашения полученного займа или кредита, предварительно отразив в качестве дебиторской задолженности.

Если организация выбирает второй способ, то эти расходы целесообразно учитывать с последующим списанием записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Данные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы».

Определение выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации» организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные изыскания, проектные работы, машиностроение и т. п.):

1) по мере готовности работы, услуги, продукции;

2) по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности в том случае, если на основании первичных документов можно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Таким образом, признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг. Значит, методология бухгалтерского учета финансового результата организации должна разрабатываться в соответствии с применяемыми вариантами условий договоров.

Если организация при выполнении работы, оказании услуги, продаже продукции с длительным циклом изготовления признает выручку по мере их готовности, то в бухгалтерском учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Данные этапы работы, услуги без перехода права собственности заказчику отражают записью:

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются следующим образом:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Суммы поступившей оплаты законченных и принятых этапов от заказчиков отражают так:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счета учета денежных средств – 50 «Касса», 52 «Валютные счета»)

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Погашение стоимости полностью законченных работ за счет сумм, полученных ранее авансов, учтенных на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на отдельном субсчете, и суммы, полученной в окончательный расчет, отражают следующими записями:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счета учета денежных средств – 50 «Касса», 52 «Валютные счета»)

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) с длительным циклом изготовления находит отражение в разделе I Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывают размер доходов от обычных видов деятельности, которые были признаны таковыми, т. е. выручкой в течение отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Способы списания расходов будущих периодов

Способ списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). На практике расходы будущих периодов чаще всего списываются на затраты линейным способом (равномерно в течение периода, к которому относятся).

В частности, на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы:

• на горно-подготовительные работы;

• подготовительные работы к производству в связи с их сезонным характером;

• освоение новых производств, установок и агрегатов;

• на неравномерно производимый в течение года ремонт (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.

К расходам будущих периодов помимо перечисленных относятся также расходы на приобретение:

• программных продуктов, правовых баз данных, используемых в деятельности организации в течение длительного периода;

• сертификатов, разрешений, лицензий и т. п.

В составе расходов будущих периодов отражаются уже произведенные расходы.

Авансовые платежи на счете 97 «Расходы будущих периодов» не учитываются. Они отражаются в установленном порядке на счетах учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Это касается, например, авансовых платежей по договорам аренды или расходов на подписку на периодические печатные издания.

Организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):

1) равномерно;

2) пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).

Если период использования актива документально не определен, то организация может разработать свой экономически обоснованный способ списания расходов будущих периодов. Выбранный способ списания расходов будущих периодов необходимо утвердить приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Списание расходов будущих периодов отражается следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» (других счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)

Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком.

<< | >>
Источник: Бычкова С.М., Макарова Н.Н.. Бухгалтерское дело / М.: Эксмо. - 336 стр.. 2008

Еще по теме Способы оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость:

  1. Способ оценки списания стоимости финансовых вложений
  2. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг, операций по ихприобретению-выбытию и финансовых результатов
  3. Оценка текущей рыночной стоимости
  4. 44. УЧЕТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ
  5. 35.2.3. ПРИНЦИПЫ ОЦЕНКИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОЦЕНКЕ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ РАЗЛИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ ОЦЕНКИ
  6. 39.1. ТЕОРИЯ СТОИМОСТИ ДЕНЕГ ВО ВРЕМЕНИ И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИ ОЦЕНКЕ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ РАЗЛИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ СОБСТВЕННОСТИ
  7. ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ТЕКУЩУЮ СТОИМОСТЬ ЦЕННОЙ БУМАГИ
  8. ОЦЕНКА РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ
  9. Определение износа и остаточной рыночной стоимости при массовой оценке
  10. 48. ОЦЕНКА И УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ВЫБЫТИИ
  11. КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ДОХОДНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ?
  12. 15.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЯ ОЦЕНКИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ВЛОЖЕНИЙ
  13. 15. Способы определения современной стоимости денег и наращенной суммы вложений
  14. 18.7РАСЧЕТ ТЕКУЩЕЙ СТОИМОСТИ ДЛЯ ПОТОКОВ ПЛАТЕЖЕЙ, НАЧИНАЮЩИХСЯ В МОМЕНТ ВРЕМЕНИ, НА КОТОРЫЙ РАССЧИТЫВАЕТСЯ ТЕКУЩАЯСТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИИ
  15. 2.2.4. Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии
  16. Способы определения современной стоимости денег и наращенной суммы вложений