<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Разработка теоретических и организационного методических проблем формирования системы стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта позволяет сформулировать положения, характеризующие научную новизну проведенного исследования.

Исследование теоретических основ системы стандартов и регламентов управленческого учета в первой главе диссертации позволило автору сформулировать следующие выводы:

Выявлены диспозитивные свойства стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта, определяющие возможность их регулирования профессиональной организацией или экономическим субъектом. Так в качестве диспозитивных свойств стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта выделяются:

- локальный уровень их санкционирования (соответствие четвертому уровню стандартизации ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»), определяющей их отражение в качестве элементов учетной политики экономического субъекта;

- индивидуальность, обособленность от стандартов и регламентов управленческого учета другого(их) экономического(их) субъекта(ов);

- равенство, самостоятельность, инициативность, добровольность экономического субъекта в их разработке и использовании;

- дозволительность, допустимость, свобода (возможность) выбора экономическим субъектом вариантов действий в формировании и использовании стандартов и регламентов управленческого учета вплоть до отказа от них.

2. Введены в научный оборот и разработаны авторские определения понятий «стандарт регламент управленческого учета экономического субъекта» и «регламент управленческого учета экономического субъекта», сформулированные на основе диспозитивного подхода. В соответствии с указанным подходом считаем, что стандарт управленческого учета экономического субъекта представляет собой описание методологических положений управленческого учета, отраженных документально, разработанных и утвержденных экономическим субъектом по своему усмотрению для индивидуального использования в деятельности, обусловливающей достижение цели экономического субъекта; а регламент управленческого учета экономического субъекта - документальное описание методических положений управленческого учета (инструкций, методических рекомендаций, методик, процедур, алгоритмов расчета показателей), разработанных, утвержденных и используемых экономическим субъектом по своему усмотрению для отражения действий субъектов управленческого учета по применению ими стандартов управленческого учета экономического субъекта.

3. Определены свойства системности стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта, среди которых дифференциация элементов, структурирование их состава, установление связей, цели, функций, принципов, объектов.

Исследование свойства системности стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта позволило дифференцировать ее элементы - стандарты и регламенты управленческого учета экономического субъекта. Структурированность системы стандартов и регламентов управленческого учета обеспечивается наличием ее трехуровневой иерархии (международные стандарты серии ISO и профессиональные стандарты управленческого учета; стандарты управленческого учета экономического субъекта; регламенты управленческого учета экономического субъекта). Коммуникационность (связи) системы определяют ее взаимодействие с внутренней (совокупность стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта) и внешней (международные стандарты серии ISO и международные (профессиональные) стандарты управленческого учета) средами системы стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта составляют. В качестве цели системы стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта рассматриваем создание стандартизированного и регламентного обеспечения системы управленческого учета экономического субъекта для повышения качества и эффективности управления его деятельностью. Функциональность этой системы определяется следующими функциями: методологического обеспечения, методического сопровождения, организации и коммуникации. Дифференцированы следующие принципы системы стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта: принцип размерности системы; принцип иерархичности; принцип вертикальной целостности, представленный уровнями иерархии (базовый (фундаментальный) уровень - «Система управления экономическим субъектом»; первый уровень (нижний) - «Термины (понятия) системы стандартов и регламентов управленческого учета»; второй уровень (средний) - «Требования и организация системы стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта»; третий уровень (высший) - «Этический кодекс субъектов управленческого учета»); принцип горизонтальной целостности системы; принцип автономности (индивидуальности) системы.

Объектность системы стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта представлена дифференциацией объектов этой системы в соответствии с объектами управленческого учета по функциям управления исходы из положений цикла PDCA.

4. Введено в научный оборот и разработано авторское определение понятия «система стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта», сформулированное на основе диспозитивного подхода. Так система стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта представляет собой совокупность методологических (стандартизированных) и методических (регламентированных) положений в виде документарных описаний дис- позитивно разрабатываемых стандартов и регламентов управленческого учета по его организации и ведению в экономическом субъекте. Учитывая, что стандарты и регламенты управленческого учета являются элементами системы управленческого учета экономического субъекта, отметим, что представленное определение подтверждает (поддерживает) подсистемные свойства стандартов и регламентов управленческого учета относительно всей системы управленческого учета экономического субъекта.

5. Разработана структура разделов и состав стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта.

В рамках разработки структуры стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта нами предложен к использованию подход, основанный на разграничении этой структуры по разделам. Структура стандартов управленческого учета экономического субъекта представлена следующими разделами: раздел 1 «Система организации деятельности экономического субъекта и общие положения управленческого учета» (описываются руководящие начала деятельности экономического субъекта и управленческого учета); раздел 2 «Система планирования и контроля» (описываются применяемые экономическим субъектом стандарты бюджетирования и контроля бюджетных показателей); раздел 3 «Учетно-аналитические инструменты управленческого учета» (описываются применяемые экономическим субъектом учетно-калькуляционные и аналитические инструменты управленческого учета) (подраздел 3.1.

«Учет и калькулирование» - описывается порядок учета и калькулирования в рамках выбранной концепции управленческого учета; подраздел 3.2. «Аналитически инструменты управленческого учета» - описываются аналитические инструменты управленческого учета, в том числе для оценки эффективности деятельности экономического субъекта); раздел 4 «Инфрастуктура управленческого учета» (описывается технологическое, автоматизированное обеспечение управленческого учета, применяемое в экономическом субъекте).

Структура регламентов управленческого учета экономического субъекта представлена следующими разделами: раздел 1 «Система планирования и контроля» (описываются методические положения по планированию и контролю в рамках осуществления управленческого учета в экономическом субъекте);раздел 2 «Система организации» (описываются инструктивные положения системы организации управленческого учета (счета управленческого учета, должностные инструкции субъектов управленческого учета и т.п.)); раздел 3 «Учетноаналитические инструменты управленческого учета» (описываются учетно - калькуляционные и аналитические средства управленческого учета, применяемые в экономическом субъекте) (подраздел 3.1. «Учет и калькулирования» - описываются инструктивные положения по учету и калькулированию в рамках выбранной концепции управленческого учета; подраздел 3.2. «Аналитические инструменты управленческого учета» - описываются инструктивные положения управленческого учета, в том числе по оценке эффективности деятельности экономического субъекта); раздел 4 «Инфраструктура управленческого учета» (описываются инструктивные положения по сопровождению и автоматизации управленческого учета).

6. Дифференцированы процессы деятельности (основные, вспомогательные, управления), обусловливающие содержание стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта, в том числе по процессам деятельности.

Представленная структура процессов позволила их дифференцировать для отдельного экономического субъекта, исходя из особенностей его деятельности, в частности, оказание автоуслуг.

Так, нами дифференцированы:

среди основных процессов: процесс «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов»;

среди вспомогательных процессов: процесс «Осуществление ремонта и обслуживания машин и механизмов»;

среди процессов управления (или процессов администрирования и хозяйственного обслуживания):

процесс «Общее администрирование»;

процесс «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»;

процесс «Юридическое обеспечение»; процесс «IT обеспечение»; процесс «Обеспечение безопасности»; процесс «Клининг».

7. Установлены критерии предпочтительности системы ключевых показателей (индикаторов) эффективности KPI (дополняет систему сбалансированных показателей; ориентирована на оценку эффективности и результативности, в том числе по процессам деятельности).

Таким образом, во второй главе диссертационного исследования автором:

1. Разработана унифицированная структура Стандарта управленческого учета экономического субъекта, дифференцированная автором на части (выходные реквизиты, мотивировочную часть, описательную часть, информационные источники); описательная часть, в свою очередь, представлена следующими разделами: Оглавление, Общие положения, в том числе: Область применения, Пользователи, Основные понятия, Общий порядок документального оформления Стандарта управленческого учета экономического субъекта, Направления его совершенствования, Порядок внесения изменений, Положения по разделам.

2. Сформирован Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 1.1 «Система управления процессами деятельности» на основе дифференцированных процессов его деятельности.

3. Предложены два варианта счетоводческого сопровождения кулькулиро- вания затрат и определения финансового результата по процессам деятельности:

1) В отношении процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) нами предлагается использовать свободные синтетические счета в границах 20-39 (их всего тринадцать) раздела 3 «Затраты на производство» действующего Плана счетов для отражения каждого процесса управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) обособленно от других.

Так счета называются нами:

- счет 22 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»;

- счет 24 «Общее администрирование»;

- счет 27 «Обеспечение безопасности»;

- счет 30 «Клининг»;

- счет 31 «Юридическое обеспечение»;

- счет 32 «IT обеспечение» и т.д.

Недостатком данного варианта выступает ограниченность числа свободных синтетических счетов - всего тринадцать (22, 24, 27, 30-39) позиций. В связи с этим в случае дифференциации значительного числа процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью в экономическом субъекте такого количества свободных синтетических счетов может оказаться недостаточно.

2) Предлагается аналитическое развитие свободного синтетического счета 27 с названием «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью», выражающееся в открытии следующих субсчетов к нему:

- счет 27/1 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»;

- счет 27/2 «Общее администрирование»;

- счет 27/3 «Обеспечение безопасности»;

- счет 27/4 «Клининг»;

- счет 27/5 «Юридическое обеспечение»;

- счет 27/6 «IT обеспечение» и т.д.

Вариант 2 обеспечивает необходимую для экономического субъекта степень расширения аналитических возможностей счета 27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью».

В обоих вариантах предлагаемые счета являются калькуляционным. По их дебету - отражаются аккумулированные за период затраты по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью, по кредиту - их списание на результирующие счета, что обеспечивает формирование себестоимости по процессам управления(администрирования и хозяйственного обслуживания) в отдельности.

Представленные варианты счетоводческого сопровождения калькулирования себестоимости и формирования финансовых результатов по процессам деятельности имеют универсальных характер и могут применяться при процессном управлении экономическими субъектами вне зависимости от характера их деятельности. Они обеспечивают возможности оценки эффективности процессов деятельности экономических субъектов. В значительной степени корректируют содержание счета 26 «Общехозяйственные расходы» в сторону их уменьшения на этом счете. Повышают качество управления и учетной системы - управленческого учета - в отношении процессов деятельности экономических субъектов.

На основе разработанных вариантов счетоводческого сопровождения формирования себестоимости и определения финансовых результатов по процессам деятельности автором разработан Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 3.1.7 «Система учета затрат и калькулирования себестоимости. Формирование себестоимости услуги / процесса», содержащий методологическое описание учета затрат и формирования себестоимости не только услуг, но и процессов деятельности экономического субъекта.

4. Уточнена дефиниция понятия «управленческая отчетность», проведена ее структуризация по уровням управления.

Так, сформулировано авторское определение понятия «управленческая отчетность экономического субъекта», которая исхода из диспозитивного подхода представляет собой используемую для целей управления экономическим субъектом систему самостоятельно разработанных взаимосвязанных отчетов о затратах, выручке, финансовых результатах, безубыточности, эффективности деятельности экономического субъекта в целом и уровням управленческого деления (процессам / видам деятельности; центрам ответственности; видам продуктов производства (продукции / работ / услуг) и т.д.).

Структура управленческой отчетности экономического субъекта сформирована по уровням управленческого деления: по экономическому субъекту в целом, по процессам деятельности, по продукции / работам / услугам. Так, управленческая отчетность экономического субъекта представлена отчетами по финансовым результатам, движению денежных средств, налогам и сборам, общехозяйственным затратам, эффективности его деятельности. Управленческая отчетность по процессам деятельности включает отчеты: по выручке по основным процессам деятельности; по формированию себестоимости, материальным, трудовым, амортизационным затратам процессов деятельности; по оценке безубыточности и эффективности процессов деятельности. Управленческая отчетность по продукции / работам / услугам представлена следующими отчетами: по реализации продукции / работ / услуг; формированию себестоимости, материальным, трудовым, общепроизводственным затратам по продукции / работам / услугам; по оценке безубыточности и эффективности продукции / работ / услуг.

С учетом разработанной структуры управленческой отчетности по уровням управленческого деления автором разработан Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 3.1.8 «Управленческая отчетность», включающий формы управленческой отчетности по уровням управления. В частности, среди форм управленческой отчетности экономического субъекта он содержит: Справка о финансовых результатах, Реестр платежей, Расчет налоговой нагрузки и др.; по процессам деятельности: Отчет по выручке по объему выполненных работ основных процессов, Отчеты о затратах по процессам деятельности (основных, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания)) и др.; по работам / услугам: Отчет о затратах по работам / услугам, Расчет прогнозной себестоимости услуг с учетом требуемой рентабельности и др.

5. Разработана иерархия и алгоритм формирования системы показателей (индикаторов) KPI при процессном управлении.

Ее иерархия представлена уровнями: KPI экономического субъекта, KPI по процессам деятельности, KPI подразделений, KPI сотрудников.

Алгоритм отражает последовательное осуществление операций:

- определение задач экономического субъекта;

- формирование показателей (индикаторов) KPI экономического субъекта в соответствии с его задачами;

- определение задач по процессам деятельности экономического субъекта;

- формирование показателей (индикаторов) KPI по процессам деятельности в соответствии с их задачами;

- формирование KPI подразделений;

- формирование перечня KPI сотрудников.

6. Сформирован Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 3.2.1 «Оценка эффективности деятельности», раскрывающий систему показателей (индикаторов) KPI экономического субъекта и по процессам деятельности и разработанную в соответствии с алгоритмом.

На уровне экономического субъекта в рамках поставленных им задач выделяются следующие показатели KPI:

- экономические (в отношении себестоимости - показатель «Темп роста себестоимости услуг»; финансового результата - показатели «Темп роста выручки (объема оказанных услуг)» и «Рентабельность продаж»; капитала и инвестиций - показатель «Доходность инвестированного капитала»; активов - показатель «Рентабельность основных средств»; платежеспособности и ликвидности - показатель «Коэффициент текущей ликвидности»);

- потребительские (показатель «Уровень удовлетворенности потребителей»);

- «Интегрированный показатель эффективности деятельности экономического субъекта».

На уровне процессов деятельности показатели (индикаторы) KPI определены нами в соответствии с задачами каждого из дифференцированных процессов:

- для основного процесса «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» такими показателями (индикаторами) KPI выступают, в частности, «Объем оказанных услуг в натуральном измерении», «Затраты на один рубль реализации» и др.;

- для вспомогательного процесса «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» - «Процент ремонтируемой техники», «Стоимость ремонта единицы техники» и др.;

- для процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью - «Доля затрат процесса в составе общих затрат», «Себестоимость процесса» и др., рассчитываемые по каждому из дифференцированных в экономическом субъекте процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью.

Таким образом, исследование формирования регламентного обеспечения управленческого учета экономического субъекта в третьей главе диссертации позволило автору сформулировать следующие выводы:

1. Сформирована структура Регламента управленческого учета экономического субъекта, обеспечивающая единообразие порядка изложения их содержания, которая включает: выходные реквизиты, мотивировочную часть, описательную часть (по разделам - Оглавление, Общие положения, в том числе: Область применения, Пользователи, Основные понятия, Общий порядок документального оформления Стандарта управленческого учета экономического субъекта, Направления его совершенствования, Содержание по разделам, Порядок внесения изменений), резюмирующая часть (Методика (алгоритм, методические рекомендации, инструкция)), информационные источники.

2. Разработана система счетов управленческого учета в рамках рабочего плана счетов экономического субъекта, предусматривающая развитие их аналитических возможностей для использования по процессам деятельности и инструкция по их применению, содержащаяся в авторском Регламенте управленческого учета РТ 2.1 «Счета управленческого учета и инструкция по их применению», на основе приемов нормотворческой техники.

Проводимое исследование обусловило необходимость разработки системы счетов управленческого учета экономического субъекта, обеспечивающей, в том числе, учет затрат и финансовых результатов по процессам деятельности.

Для этого автором было разработано инструктивное обеспечение по предлагаемым счетам 22 «Осуществление учета (бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового)», 24 «Общее администрирование», 27 «Обеспечение безопасности» и счетов других процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания), а также счета 27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью», если указанные процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) отражаются на его субсчетах. Кроме того разработано инструктивное сопровождение результирующих счетов 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки», которые в своем аналитическом развитии на субсчетах первого, второго, третьего порядков используются для выявления финансовых результатов по процессам деятельности экономического субъекта, в частности, отражается предложенные нами субсчета первого порядка: 90/8 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью»; 99/1 «Прибыли и убытки по основным процессам», 99/2 «Прибыли и убытки по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью»; субсчета второго порядка: 90/1/1 «Выручка по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов», 90/2/1 «Себестоимость продаж процесса процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов», 90/8/1 «Расходы по процессу «Осуществление учета (бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового)», 90/8/2 «Расходы по процессу «Общее администрирование», 90/8/3 «Расходы по процессу «Обеспечение безопасности», 90/8/4 - 90/8/6 - Расходы по процессам «Клининг», «Юридическое обеспечение», «IT обеспечение», соответственно; 99/1/1 «Прибыли и убытки по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов», 99/2/1 «Прибыли и убытки по процессу «Осуществление учета (бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового)», 99/2/2 «Прибыли и убытки по процессу «Общее администрирование», 99/2/3 «Прибыли и убытки по процессу обеспечение безопасности», 99/2/4 - 99/2/6 - Прибыли и убытки по процессам «Клининг», «Юридическое обеспечение, IT обеспечение, соответственно. Инструктивное обеспечение представлено в Регламенте управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» РТ 2.1 «Счета управленческого учета и инструкция по их применению».

3. Разработана методика расчета ключевых показателей (индикаторов) эффективности KPI экономического субъекта и дифференцированных в нем процессов деятельности.

Она включает:

- цель системы оценки ключевых показателей эффективности (KPI);

- задачи системы оценки ключевых показателей эффективности (KPI);

- информационную базу в форме информационного обеспечения системы

оценки ключевых показателей эффективности (KPI);

- объекты системы оценки ключевых показателей эффективности (KPI);

- субъекты системы ключевых показателей эффективности (KPI);

- формулы расчета показателей и их индикативные значения в форме описания порядка их расчета и шкала для оценки.

Отличительные особенности разработанной автором методики расчета ключевых показателей (индикаторов) эффективности KPI экономического субъекта и дифференцированных в нем процессов деятельности заключаются:

- в формировании перечня ключевых показателей (индикаторов) эффективности (KPI) различных уровней управления исходя из задач, формулируемых для экономического субъекта, процессов его деятельности, подразделений и сотрудников, соответственно;

- в особенностях информационной базы, которая формируется посредством стандартизации управленческого учета экономического субъекта, сто обеспечивает точность, информативность и оперативность получения сведений, необходимых для осуществления оценки эффективности деятельности экономического субъекта;

- в способе оценки эффективности деятельности экономического субъекта - индикативность ключевых показателей эффективности (KPI) по шкале оценки (от «А» до «Е») позволяет повысить уровень восприятия конечными пользователями данной информации и обеспечить понятный и доступный уровень оценки эффективности деятельности экономического субъекта.

<< | >>
Источник: Подобедова Наталия Вадимовна. ФОРМИРОВАНИЕ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА. 2015

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

  1. Отрицательное заключение и заключение с ограничениями
  2. Отрицательное заключение и заключение с ограничениями
  3. МАКЕТ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ Безоговорочно положительное аудиторское заключение
  4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  5. IX. Заключение
  6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  8. Положительное заключение
  9. Положительное заключение
  10. выводы И ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  11. Раздел VI ЗАКЛЮЧЕНИЕ