<<
>>

Выдача товаров в качестве подарков

К подаркам относятся вещи (работы, услуги), которые передаются работникам без привязки к количеству и качеству труда или как часть вознаграждения за труд. Вручение работнику подарков производится организацией, главным образом, в целях стимулирования количества и качества труда.

Подарки, приобретенные организацией, учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10-6 «Прочие материалы» или 41-1 «Товары на складах».

Подарки, как безвозмездная передача товаров без привязки к результатам труда

1.

Подарки лицам, состоящим в штате организации. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

Сделка дарения должна быть заключена в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Для соблюдения установленной письменной формы дарения достаточно (ст. 160 ГК РФ):

подписи работника организации под текстом соответствующего приказа о выдаче подарков;

подписи на расходной (товарной) накладной или акте о приеме-передаче подарка.

Основанием для передачи подарков может быть приказ или иной организационно-распорядительный документ руководителя.

Стоимость подарков, не превышающая лимит рублей в год на одного налогоплательщика, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если стоимость подарка больше указанной суммы, то налог на доходы физических лиц исчисляется с разницы между этой стоимостью и лимитом рублей. При определении налоговой базы в стоимость подарков включается сумма НДС.

Удержать налог на доходы можно только из доходов налогоплательщика, которые выплачены физическому лицу денежными средствами. При выдаче работнику подарка налог с него взимается при начислении очередной заработной платы. Если стоимость подарка в несколько раз превышает заработную плату работника, налог на доходы физических лиц удерживается частями до его полного перечисления.

Не начисляются единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, если стоимость подарков, переданных работникам на безвозмездной основе, не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Если стоимость не включается в состав оплаты труда, то страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на эту сумму не начисляются.

В бухгалтерском учете факт выдачи товаров-подарков работникам организации и их детям в качестве безвозмездной передачи ценностей, не связанной с результатами труда, отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» -

отражена стоимость подарка, выданного работнику организации, в составе прочих доходов; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах» -

отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость подарка, приобретенного для работника, если при покупке он учитывался на счете 41 «Товары».

Товары, безвозмездно переданные работниками организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговой базой по НДС является рыночная стоимость имущества (подарков), определяемая в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Если организация дарит в качестве подарков товары, предназначенные для реализации самой организацией, то в качестве рыночной стоимости принимается продажная цена таких товаров.

Если подарки оприходованы по цене приобретения с учетом НДС и выданы работникам по этой же стоимости, которая является рыночной, налоговая база по НДС равна нулю (п.

3 ст. 154 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении организацией товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (ст. 169 и 171 НК РФ).

Для исключения налоговых санкций, связанных с невыделением НДС в чеке, выдаваемым покупателю при приобретении товаров за наличные расчет, организациям рекомендуется приобретать подарки в качестве юридического лица по безналичному расчету.

В бухгалтерском учете факт удержания НДС при безвозмездной передаче товаров-подарков работникам организации и их детям отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

- начислен НДС с безвозмездной реализации по рыночной цене выданного подарка в соответствии с НК РФ.

Для погашения стоимости подарков организации могут создавать специальный фонд. Создание специального фонда (резерва) целесообразно для крупных организаций, имеющих большой штат работников и практикующих частую выдачу подарков по итогам работы за год и (или) иных случаях. В организациях, имеющих небольшой штат работников, и которые не практикуют частую выдачу подарков своим работникам, эта выдача может происходить и без создания специального фонда (резерва). Стоимость подарков, в этом случае, списывается на прочие расходы организации.

При погашении стоимости подарков (если принято решение компетентного органа организации) в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. В случае создания организацией резерва - за счет средств специального фонда:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Специальный фонд» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- погашена стоимость подарка, выданного работнику организации, за счет средств специального фонда;

2. Если организацией не создается резерв - за счет прочих расходов организации:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- стоимость подарка, выданного работнику организации, отражена в составе прочих расходов;

3.

При удержании налога на доходы (НДФЛ):

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с разницы между стоимостью подарка и лимита доходов на одного налогоплательщика в год, не подлежащих налогообложению, согласно НК РФ.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ПРИМЕР Организация приобрела товар «А» по цене 18 000руб., в том числе НДС 18% - 2745руб. Товар «А» впервые за отчетный год передан работнику-резиденту организации в качестве подарка. Организацией не создается специальный резерв (фонд) для погашения стоимости выданных подарков. Лимит доходов на одного налогоплательщика в год, не подлежащих налогообложению, согласно НК РФ составил 4000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при принятии товара «А» к учету:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах»» КРЕДИТ 60 «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками»» -

15 255 руб. (18 000 - 2745) - оприходован товар «А» по покупной стоимости без НДС; ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» -

1800 руб. - начислен НДС по приобретенному товару «А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»»

- 2745 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;

б) при выдаче товара «А» работнику организации:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты/ с персоналом по прочим операциям»» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»»

- 18 000 руб. - отражена выдача товара «А» в качестве подарка работнику организации; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную

стоимость»»

- 2745руб.

(18 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с безвозмездной реализации по рыночной цене выданного товара «А» в качестве подарка;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»» КРЕДИТ 41-1 «Товары/ на складах»»

- 15 255 руб. - отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость товара «А», выданного в качестве подарка;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»» КРЕДИТ 73 «Расчеты/ с персоналом по прочим операциям»»

- 18 000 руб. - стоимость товара «А», выданного в качестве подарка, отражена в составе прочих расходов;

в) при удержании налога на доходы (НДФЛ):

ДЕБЕТ 70 «Расчеты/ с персоналом по оплате труда»» КРЕДИТ 68-1 «Расчеты/ по налогу на доходы/ физических лиц»»

- 1820 руб. [(18 000 руб. - 4 000 руб.) х 13%%] - отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с разницы между стоимостью подарка и лимита доходов на одного налогоплательщика в год, не подлежащих налогообложению, согласно НК РФ.

ш

ПРИМЕР Организация занимается реализацией товара «А». Себестоимость единицы/ товара «А» составляет 10 000 руб. Продажная цена единицы товара «А» составляет 18 000 руб., в том числе НДС 18% - 2745 руб. Товар «А» в количестве одной единицы впервые за отчетный год передан работнику-резиденту организации в качестве подарка. Организацией не создается специальный резерв (фонд) для погашения стоимости выданных подарков.

Лимит доходов на одного налогоплательщика в год, не подлежащих налогообложению, согласно НК РФ составил 4000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при выдаче товара «А» работнику организации:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты/ с персоналом по прочим операциям»» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»»

- 10 000 руб. - отражена выдача товара «А» в качестве подарка работнику организации; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную

стоимость»»

- 2746 руб. - [(18 000 руб. - 2745 руб.) х 18%%] - начислен НДС при выдаче работнику подарка с рыночной цены товара «А» без включения НДС;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»» КРЕДИТ 41-1 «Товары/ на складах»»

- 10 000 руб.

- отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость товара «А», выданного в качестве подарка;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»» КРЕДИТ 73 «Расчеты/ с персоналом по прочим операциям»»

- 10 000 руб. - стоимость товара «А», выданного в качестве подарка, отражена в составе прочих расходов;

б) при удержании налога на доходы (НДФЛ):

ДЕБЕТ 70 «Расчеты/ с персоналом по оплате труда»» КРЕДИТ 68-1 «Расчеты/ по налогу на доходы/ физических лиц»»

- 1820 руб. [(18 000 руб. - 4 000 руб.) х 13%%] - отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с разницы между стоимостью подарка и лимита доходов на одного налогоплательщика в год, не подлежащих налогообложению, согласно НК РФ.

2. Подарки лицам, не состоящим в штате организации. Организация может делать подарки физическим лицам, не состоящим в ее штате - бывшим работникам, партнерам по бизнесу, лицам, оказывающим содействие организации в решении каких-либо вопросов и т. п.

Не допускается, в частности, дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (ст. 575 ГК РФ):

государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;

в отношениях между коммерческими организациями.

Оплата труда в натуральной форме признается доходом работника, учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 и подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Подарки, полученные физическими лицами от физических лиц, не подлежат обложению налогом на доходы (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Налогооблагаемая база при выплатах в натуральной форме физическим лицам, не состоящим в штате организации, определяется исходя из рыночной (договорной) стоимости передаваемых ценностей. При определении налоговой базы в стоимость подарков включается сумма НДС и акцизов для подакцизных товаров (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Организация - налоговый агент, не имея возможности удержать налог на доходы лиц, не состоящих в ее штате, обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога на доходы может быть внесена получателем подарка в кассу организации-дарителя для перечисления дарителем в бюджет.

Стоимость подарков физическим лицам, не связанным с организацией трудовыми, гражданско-правовыми или авторскими договорами, не облагается единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ). На эти доходы в натуральной форме также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В бухгалтерском учете факт выдачи подарков бывшим работникам и партнерам по бизнесу - физическим лицам, не состоящим в штате организации, отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- отражена стоимость подарка, выданного партнеру по бизнесу, в составе прочих доходов организации-дарителя;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

- отражена в составе прочих расходов организации-дарителя учетная стоимость подарка, приобретенного для партнера по бизнесу, если при покупке он учитывался на счете 41 «Товары».

Подарки, безвозмездно переданные физическим лицам, не состоящим в штате организации, являются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС исчисляется в порядке, аналогичном безвозмездной передаче подарков работникам организации.

В бухгалтерском учете факт удержания НДС при безвозмездной передаче подарков физическим лицам, не состоящим в штате организации, отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

- начислен НДС с безвозмездной реализации по рыночной цене выданного подарка в соответствии с НК РФ.

При погашении стоимости подарков (если принято решение компетентного органа организации) в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. В случае создания организацией резерва - за счет средств специального фонда:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Специальный фонд» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- погашена стоимость подарка, выданного физическому лицу, за счет средств специального фонда организации-дарителя;

2. Если организацией не создается резерв - за счет прочих расходов организации:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- стоимость подарка, выданного физическому лицу, отражена в составе прочих расходов организации-дарителя.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме Выдача товаров в качестве подарков:

  1. 4.4. Характеристика качества товара Общие требования к качеству товара
  2. 4.9. Сдача-приемка товара по количеству и качеству Общие рекомендации по условиям сдачи-приемки товара
  3. ТРЕБОВАНИЯ К КАЧЕСТВУ ПУШНО-МЕХОВЫХ И ОВЧИННО-ШУБНЫХ ТОВАРОВ. СТАНДАРТИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА КАЧЕСТВА ПУШНО-МЕХОВЫХ И ОВЧИННО-ШУБНЫХ ТОВАРОВ
  4. Уместны ли подарки?
  5. Выдача наличных средств по банковским картам в пунктах выдачи наличных средств
  6. Каталог подарков
  7. КАЧЕСТВО ТОВАРОВ
  8. Подарки, как часть вознаграждения за труд
  9. 3.1.4. Налогообложение материальной помощи и подарков
  10. КАЧЕСТВО ТОВАРА
  11. Факторы, обеспечивающие качество товаров
  12. 10.1. Градации товаров по качеству
  13. Управление качеством товара
  14. Документы о качестве товара
  15. 16.3. Меры по сохранению качества товара