<<
>>

Выбор базового объема распределения ОПР при методе абзорпшен-костинг

В гл. 7 отмечалось, что на величину производственных затрат и прибыли значительное влияние оказывает выбор показателя объема в качестве базы для распределения накладных производственных расходов.

При росте технической оснащенности предприятий проблема выбора базы распределения становится все белее актуальной.

Характеристика мощности. Размер мощности (capacity) определяется обычно в результате составления бюджета капитала (capital-budgeting). На него может повлиять комбинация двух главных факторов, каждый из которых предполагает выбор альтернативных вариантов и каждый в большой степени зависит от результатов долгосрочного прогнозирования рыночного спроса, материальных и трудовых затрат. Сезонные и циклические колебания спроса. Выбор вариантов производится по (а) вводу дополнительных мощностей и (б) по размеру страховых запасов материалов, планированию сверхурочных и прочих доплат.

Прогноз тенденции растущею спроса. Во-первых, производится выбор вариантов затрат на создание мощностей, способных удовлетворить спрос, и, во-вторых, последующих сверхзатрат. Например, принимается решение, на какой площади производить комплектующие для компьютеров: 100000, 150000 или 200000 квадратных футов?

Обратите внимание на то, правильно ли вы понимаете термин "мощность” в контексте бухгалтерского учета.

Измерение мощности. Различают четыре показателя, характеризующие размер мощности: теоретическая, практическая, бюджетная и плановая. Теоретическая (theoretical capacity) предполагает использование 100% времени для выпуска продукции . Ее также называют максимальной, или идеальной. Исключение праздничных, выходных дней, времени пересменок и подобных потерь дает практическую мощность (practical). Она определяет максимальный уровень производства при эффективной работе. Бюджетная мощность (master-budget volume) составляет менее 100% от практической, включает плановые простои на ремонт и тд.

Для устранения сезонных колебаний используют плановую мощность (normal volume). Среди обследованных 247 компаний выбор базового обьема распределился следующим образом:

%

Теоретическая мощность

1.6

Практическая мощность

21,1

Средняя плановая мощность

18,2

Бюджетная мощность

57,5

Не ответили

1,6

Влияние на прибыль. Выбор определенной мощности в качестве базового обьема для распределения общепроизводственных расходов может значительно повлиять на размер запасов и прибыли. Сравните следующие данные:

Показатели

База распределения

бюджетная

мощность

плановая мощность (исходя ю 5 лет)

практичес

кая

мощность

Плановая сумма постоянных ОПР на 19_1 г., дол.

450000

450000

450000

Объем в нормо-часах

75000

90000

100000

Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР на 1 ч, дол.

6,00

5,00

4,50

Мы имеем дело только с постоянными производственными расходами, так как переменные колеблются в соответствии с колебаниями объема.

В 19_1 г. было произведено 70000 ед. продукции (затрачено 70000 фактических и нормо-часов). 60000 ед. было реализовано. Начальные остатки отсутствовали. В табл. 8.5 сравнивается влияние выбора базы распределения постоянных производственных расходов на финансовый результат.

Получена разная прибыль, разная величина запасов. Наибольшая прибыль получается при использовании бюджетной мощности в качестве базового объема, наименьшая - при использовании практической, т.е. при менее высоком коэффициенте. Меньшая сумма ОПР остается в запасах, а большая участвует в генерировании прибыли.
Коэффици Коэффици Коэффици
ент ент ент
распределе распределе распределе
ния, ния, ния,
рассчитан рассчитан рассчи
ный ный танный
на базе на базе на базе
бюджетной плановой фактической
мощности мощности мощности
6,0 дол. 5,0 дол. 4,5 дол.
Выручка **** **** **•*
Производственные затраты:
Основные материалы, прямые трудозатраты,
переменные ОПР **** **** ****
Постоянные распределенные ОПР1 420000 350000 315000
Всего производственных расходов, 70 000 ед. ¦*** ¦***

Постоянные ОПР, отнесенные на запасы на конец года, 10000 ед.

60000 50000 45000
Постоянные расходы, входящие в
себестоимость реализованной продукции 360000 300000 270000
Неблагоприятное отклонение по объему
"product volume" 30000 100000 135000
Всего постоянных ОПР,
отнесенных на реализацию данного периода 390000 400000 405000
Операционная прибыль Наибольшая Средняя Низшая
Всего постоянных ОПР4 450000 450000 450000
Всего учтено:
Включено в себестоимость реализованной
продукции 360000 300000 270000

Таблица 8.5

Продолжение

Коэффици

Коэффици

Коэффици

ент

ент

ент

распределе

распределе

распределе

ния,

ния,

ния,

рассчитан

рассчитан

рассчитан

ный

ный

ный

на базе

на базе

на базе

бюджетной

плановой

фактической

мощности

мощности

мощности

6,0 дол.

5,0 дел.

4,5 дол.

Включено отклонение "product volume*'

30000

100000

135000

Включено в конечные запасы (активы)

60000

50000

45000

Всего

450000

450000

450000

1 70000 х 6,0 дол. и 70000 * 5 дол. и 70000 * 4,5 дол. соответственно

10000 х 6,0 дол. и 10000 х 5 дол. и 10000 * 4,5 дол.

J (75000 - 70000)х 6 доя. и (90000 - 70000)

х 5 дол. и (100000 - 70000) х 4,5 дол.

Эти суммы иногда называют "отклонения от простоев мощностей".

Допустим, что постоянные фактические и бюджетные расходы равны 450000 дол.

Записи на счетах в конце 19_1 г. будут:

База, основанная

на

бюджетной

мощности

на плановой мощности

на

практической

мощности

Распределенные постоянные ОПР (Д-т)

420000

350000

315000

Отклонение "product volume" (Ц-т)

30000

100000

135000

Постоянные ОПР (К-т)

450000

450000

450000

Практическая мощность. Практическая мощность означает, что руководство не намерено допускать потери во времени работы оборудования. Если этот показатель взять в качестве базового объема для распределения общепроизводственных расходов, то при ’нормальном” калькулировании мы вряд ли получим намеченную прибыль.

Конечно, прибыль зависит от многих факторов, например от эластичности спроса. Но учетный эффект заключается в том, что сами бухгалтерские записи приводят к снижению себестоимости незавершенного производства и запасов готовой продукции, появлению неблагоприятного отклонения (фактор производственного объема), которое списывается на уменьшение текущей прибыли. В отчете о финансовых результатах эта сумма показывается иноща в качестве потерь от недоиспользования мощностей.

Практическая мощность в качестве базового объема становится все более популярной в американском бизнесе. Ее используют более 21 % компаний. В этом важную роль сыграла позиция Internal Revenue Servise (Национальная служба дохода), которая не разрешает использовать директ-костинг для исчисления налогооблагаемой прибыли, но не возражает против ’’практической мощности" в качестве базового объема в сочетании с методом абзорпшен-костинг. В сравнении с бюджетной и плановой мощностями практическая часто ведет к уменьшению налогов из-за сверхсписания доли постоянных накладных расходов.

Нет ничего удивительного, что американские компании используют один и тот же базовый обьем для целей внутреннего управления и оптимизации налога на прибыль.

Плановая мощность вместо бюджетной. Бюджетная мощность характеризует базовый обьем для распределения накладных расходов, рассчитанный на основе одного года. Плановая мощность отражает проектную деятельность за рад лет. Этот показатель устраняет влияние сверхраспределения общепроизводственных расходов в годы с активностью выше среднего уровня, за счет недораспределения накладных расходов в годы с низкой активностью. Предпочтение, которое отдается плановой мощности, объясняется тем, что прогнозируются не только колебания объема продаж, но и тенденция его роста в долгосрочной перспективе. Конечно, плановая мощность зависит от качества прогноза. И многие бухгалтеры и руководители, те, кто используют плановую мощность в качестве базового объема, считают, что их долгосрочные планы надежны.

Главным в этом случае является выбор оптимального отрезка времени для расчета.

Теоретически предприятия при использовании данного показателя должны включать в баланс сверхраспределенные и недораспределенные накладные расходы. Однако на практике их относят сразу на прибыль, тем более, что Intemel Revenue Sendee не возражает против этого.

Значение выбора базового объема для калькулирования и контроля. Выбор базы распределения накладных расходов становится проблемой, когда управленческие решения сильно зависят от себестоимости продукции. Например, в некоторых отраслях с циклической реализацией в годы с наивысшим объемом продаж цена будет ниже, чем в годы падения спроса, если в качестве базы распределения взят бюджетный , а не прогнозный (средний исходя из нескольких лет) объем. Это одна из причин выбора в качестве базового планового объема.

Однако в сфере планирования и контроля деятельности текущего года использование планового (исходя из ряда лет) объема почти ничего не дает. Эта база для долгосрочного планирования. Попытка использовать прогнозный объем в качестве опорной точки для оценки текущего исполнения является злоупотреблением данными долгосрочных планов для краткосрочных целей.  

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

Еще по теме Выбор базового объема распределения ОПР при методе абзорпшен-костинг:

  1. 2.5. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг
  2. Сравнение методов стандарт-директ- и стандарт-абзорпшен-костинг
  3. Отклонения и абзорпшен-костинг
  4. Критическая (мертвая) точка и абзорпшен-костинг
  5. Сравнение калькуляционных систем полного распределения затрат («абсорпшек-костинг»), «директ-к< >стинг> и «жесткий директ-костинг»
  6. Временной пеоиод, испольэуемыи для расчета коэффициента распределения ОПР
  7. Выбор метода ценообразования и установление базовой цены
  8. «Директ-костинг» и калькулирование себестоимости продукции с полным распределением затрат
  9. Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат
  10. Учет и распределение косвенных расходов при применении позаказного метода калькулирования затрат
  11. 2.1. Отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»
  12. Введение в директ-костинг (верибл-костинг)
  13. 8.1. Управленческий учет затрат по методу ABC - «АБ-костинг»
  14. Пример релевантности: выбор объема производства
  15. О выборе базовых акций
  16. Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимостипродукции - "директ-костинг"
  17. П. 1.4. Рекомендации по выбору базовых стандартов
  18. Выбор базовой стратегии
  19. 2| Выбор источников объема продаж