<<
>>

Учетные регистры и внутренняя управленческая отчетность по видам деятельности в системе функционального калькулирования

  Важной организационной проблемой системы функционального калькулирования является разработка учетных регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности [18, с.
784].

При организации системы функционального калькулирования необходимо наряду с системой регистров, устоявшихся в учетной практике, которые позволяют учитывать материалы на складах, оплату труда сотрудников, страховые взносы, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, денежные потоки, финансовые вложения и прочее, разработать и использовать дополнительные учетные регистры и разработочные таблицы для системы функционального калькулирования. В данном исследовании мы акцентируем внимание на разработке учетных регистров, которые либо модифицируют уже существующие учетные регистры, либо разрабатываются специально для организации и ведения учета по видам деятельности.

При разработке учетных регистров для системы функционального калькулирования автором приняты во внимание некоторые особенности, которыми разработанные учетные регистры должны обладать с учетом особенностей самой учетной процедуры системы функционального калькулирования. Такие особенности учетных регистров одновременно являются их отличиями от типовых учетных регистров бухгалтерского учета:

- учетные регистры должны осуществлять распределение затрат на промежуточные объекты калькулирования - виды деятельности с формированием

учетной информации о пулах затрат видов деятельности; учетные регистры, в которых осуществляется распределение затрат, должны содержать отдельные поля, содержащие наименование драйвера затрат, его общее количество, количество драйвера, приходящееся на каждый вид деятельности (продукт производства) и ставку драйвера затрат, чтобы бухгалтер по функциональному калькулированию имел возможность выбирать драйвер затрат и оперативно менять его количественные характеристики, а также имел доступную информацию о стоимости единицы драйвера затрат; накопительные учетные регистры должны содержать информацию не только о пулах затрат видов деятельности, осуществляемых для собственных нужд, но и пулах затрат видов деятельности, оказываемых по аутсорсингу.

С учетом указанных особенностей автором разработаны следующие учетные регистры: учетные регистры, распределяющие затраты по видам деятельности, продуктам производства: таблица распределения оплаты труда и отчислений на социальные нужды по видам деятельности (Приложение 4); таблица распределения материалов по видам деятельности (Приложение ; таблица распределения прочих затрат по видам деятельности; таблица распределения амортизации по видам деятельности; таблица распределения затрат видов деятельности по продуктам производства; накопительные учетные регистры, аккумулирующие затраты по видам деятельности: ведомость учета затрат по видам деятельности для собственных нужд (счет 30 «Затраты по видам деятельности») (Приложение 6); ведомость учета затрат по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций (счет 35 «Затраты по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций») (Приложение 7);

- ведомость учета брака в производстве по видам деятельности (счет 30 «Затраты по видам деятельности» (Приложение 8)).

Нами приведены таблицы распределения затрат по видам деятельности, доступные для применения в большинстве организаций, реализующих систему функционального калькулирования (в том числе в ООО «ЭКРИ 36»). Индивидуальные особенности деятельности каждой организации и номенклатура статей затрат, являющихся косвенными по отношению к продукту производства, определяют количество разработочных таблиц. Если отнесение затрат на вид деятельности не требует распределения, то есть затраты могут быть напрямую списаны на виды деятельности, создание таблицы распределения для таких затрат не требуется.

Все приведенные учетные регистры и таблицы заполняются ежемесячно, поскольку отчетным периодом, за который осуществляется функциональное калькулирование, является месяц.

Заполнение учетных регистров по функциональному калькулированию осуществляется в порядке, представленном на рис. 26.

Остановимся на регистрах функционального калькулирования, выполняющих функции аккумуляции и распределения затрат (материальных, трудовых и прочих) на виды деятельности - таблицах распределения затрат.

Как уже было отмечено выше, таблиц распределения может быть в организации много, поэтому выявим общую структуру таблиц распределения.

Первая из разработочных таблиц - таблица распределения оплаты труда и отчислений на социальные нужды по видам деятельности (Приложение 4).

Данная таблица заполняется автоматически один раз в месяц после расчета оплаты труда и отчислений на социальные нужды за отчетный месяц. Информационным источником для заполнения данной таблицы являются данные расчетной ведомости по оплате труда и расчета отчислений на социальные нужды. Данные по сотруднику о его участии в конкретных видах деятельности, введенные при приеме на работу, автоматически сохраняются на следующие отчетные периоды и нуждаются в корректировке только при переводе сотруд

ника на другую должность, на другой вид деятельности. Указанная таблица позволяет распределить весь фонд оплаты труда и все отчисления на социальные нужды по видам деятельности.

Рис. 26. Порядок заполнения учетных регистров по функциональному

калькулированию

Следующая разработочная таблица - таблица распределения материалов по видам деятельности (Приложение 5).

Информационным источником заполнения таблицы являются первичные документы по перемещению материалов за месяц. Затраты материалов для большинства организаций относятся на виды деятельности напрямую. Так, в ООО «ЭКРИ 36» чистящие и моющие средства, химия и инвентарь относятся на виды деятельности напрямую, поэтому отсутствует необходимость распределения материальных затрат по видам деятельности. Однако, если материалы не могут быть отнесены по видам деятельности напрямую, то драйвер затрат в этой таблице позволит осуществить распределение по видам деятельности. Итогом ежедневного, еженедельного или ежемесячного заполнения таблицы является отнесение всех материальных затрат по видам деятельности.

Особое внимание уделим заполнению таблицы распределения амортизации по видам деятельности. При заполнении данной таблицы необходимо точно знать, в каких видах деятельности участвует объект основных средств. В ООО «ЭКРИ 36» все поломоечные машины участвуют в клининге мест общего пользования, пылесосами осуществляют чистку мебели у арендаторов (вид деятельности - клининг мест операторской деятельности). Соотношение между основными средствами и видами деятельности определяется один раз при вводе объекта основных средств в эксплуатацию и сохраняется на последующие отчетные периоды (табл. 21).

Таблица распределения амортизации по видам деятельности

Таблица 21

за август 2013 г. в ООО «ЭКРИ 36»

Вид деятельности

Вид основных средств

Краткая характеристика (шифр амортизации)

Сумма начисления амортизации за месяц, руб.

Отнесено на вид деятельности, руб.

Итого по виду деятельности,

руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

Клининг

МОП

поломо

ечная

машина

11

15 000

15 000

32 500

30/1

02

поломо

ечная

машина

12

17 500

17 500

1

2

3

4

5

6

7

8

Клининг

МОД

пылесос

13

1 000

1 000

1 000

30/2

02

Особенность распределения амортизации состоит в том, что при таком подходе к ее распределению, затраты на амортизацию основных средств становятся прямыми по отношению к осуществляемым видам деятельности.

Отличие предложенных автором таблиц распределения материальных затрат, затрат на оплату труда по видам деятельности состоит в следующем: распределение затрат осуществляется по промежуточному объекту распределения - виду деятельности (в отличие от типовых таблиц, распределяющих затраты по центрам затрат); отдельные поля драйвера затрат, его общего количества, количества по каждому виду деятельности, ставки драйвера затрат позволяют оперативно изменять способ распределения затрат, выбирать различные драйверы затрат, в отличие от типовых таблиц распределения, где в качестве драйверов могут применяться только объем производства, оплата труда основного персонала, либо время работы основного производственного оборудования.

Все вышесказанное позволяет выявить общую структуру всех таблиц распределения (табл. 22):

Таблица 22

Общая структура всех таблиц распределения

Информация первичных учетных документов и ведомостей

Распределение затрат по видам деятельности

Корреспонденция счетов

Статья

затрат

Сумма,

руб

Способ распределения по ВД

Драй

вер

затрат

Общее

кол-во

единиц

драйвера

затрат

Единицы драйвера, приходящиеся на вид деятельности

Отнесено на вид деятельности

Дебет

Кре

дит

ВД

Сумма,

руб

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

После распределения затрат по видам деятельности в бухгалтерском учете делаются учетные записи, формирующие дебет счетов 30 «Затраты по видам

деятельности» и 35 «Затраты по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций» (см.

параграф 2.2).

После отражения бухгалтерских учетных записей ежемесячно формируются несколько ведомостей: ведомость учета затрат по видам деятельности для собственных нужд (Приложение 6); ведомость учета затрат по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций (Приложение 7); ведомость учета брака в производстве по видам деятельности (Приложение 8).

В ведомость учета затрат по видам деятельности для собственных нужд включаются все затраты, отнесенные на виды деятельности для собственных нужд, кроме затрат на исправление брака.

Затраты на исправление брака аккумулируются в отдельном регистре — ведомости учета брака в производстве по видам деятельности. Ведомость учета брака в производстве формируется отдельно по каждому виду деятельности. Информация о затратах на исправление брака играет важную роль при анализе качества выполнения видов деятельности, поскольку брак, в свою очередь, также является драйвером затрат по видам деятельности.

Отличие предложенных накопительных учетных регистров от типовых ведомостей состоит в том, что они аккумулируют затраты и формируют пулы затрат по промежуточным объектам калькулирования - видам деятельности, в то время как типовые учетные регистры аккумулируют затраты по центрам финансовой ответственности, службам, цехам. Учет в разработанных автором ведомостях ведется в разрезе видов деятельности, в том числе оказываемых сторонним организациям.

Информация из ведомости учета затрат по видам деятельности для собственных нужд и ведомости учета брака в производстве по видам деятельности переносится в следующий учетный регистр - таблицу распределения затрат видов деятельности по продуктам производства (Приложение 6).

Отличие данной таблицы распределения затрат видов деятельности по продуктам производства от типовых учетных регистров состоит в следующем: распределяются пулы затрат видов деятельности, а не затраты центров ответственности, служб (цехов); отдельные поля драйвера затрат, его общего количества, количества по каждому виду деятельности, ставки драйвера затрат позволяет оперативно изменять способ распределения затрат, выбирать различные драйверы затрат, в отличие от типовых таблиц распределения, где в качестве драйверов могут применяться только объем производства, оплата труда основного персонала, либо время работы основного производственного оборудования.

Затраты продуктов производства, посчитанные с помощью данной распределительной таблицы, автоматически переносятся в ведомость учета затрат на производство, куда также относятся прямые затраты по продуктам производства согласно первичным учетным документам.

На основе всего вышесказанного можно заключить, что разработанные автором учетные регистры отличаются от типовых учетных регистров, применяемых в традиционных калькуляционных системах. Эти отличия приведены нами в табл. 23.

Отличительные особенности учетных регистров системы

Таблица 23

функционального калькулирования от типовых учетных регистров

Типовые учетные регистры, применяемые в традиционных калькуляционных системах

Учетные регистры системы

функционального калькулирования

Особенности учетных регистров системы функционального калькулирования, отличающие их от типовых учетных регистров

1

2

3

- Разработочная таблица «Распределение заработной платы (расхода материалов)»

(форма № РТ-1)

таблица распределения оплаты труда и отчислений на социальные нужды по видам деятельности; таблица распределения материалов по видам деятельности

распределение затрат по промежуточным объектам учета - видам деятельности с формированием пула затрат (в отличие от типовых таблиц, распределяющих затраты по центрам затрат)

1

2

3

- таблица распределения прочих затрат по видам деятельности

распределение затрат по промежуточным объектам учета - видам деятельности с формированием пула затрат (в отличие от типовых таблиц, распределяющих затраты по центрам затрат)

Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств» (форма № РТ-6)

таблица распределения амортизации по видам деятельности

- Разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств» (форма № РТ-9)

таблица распределения затрат видов деятельности по продуктам производства

распределение пулов затрат видов деятельности, а не центров затрат: служб, цехов; возможность оперативного изменения способа распределения затрат, выбора различных драйверов затрат за счет наличия отдельных полей драйвера затрат, его общего количества, количества по каждому виду деятельности, ставки драйвера затрат, в отличие от типовых таблиц распределения, где в качестве драйверов может применяться ограниченное количество драйверов (объем производства, оплата труда основного персонала, либо время работы основного производственного оборудования)

Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3)

ведомость учета затрат по видам деятельности для собственных нужд; ведомость учета затрат по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций аккумулирование затрат и формирование пулов затрат по промежуточным объектам калькулирования - видам деятельности, в то время как типовые учетные регистры аккумулируют затраты по центрам затрат; учет в разрезе видов деятельности, в том числе реализуемых сторонним организациям

Ведомость учета потерь в производстве (форма № В-14)

ведомость учета брака в производстве по видам деятельности

Итогом использования вышеуказанных учетных регистров функционального калькулирования (разработочных распределительных таблиц и ведомостей учета по видам деятельности) является формирование учетной информации о себестоимости продуктов производства (клиентов) на счете 20 «Основное производство».

Учетная информация системы функционального калькулирования служит для формирования внутренней управленческой отчетности по видам деятельности и используется для всестороннего анализа деятельности организации.

Внутренняя отчетность по видам деятельности составляется исполнителем, ведущим учет по видам деятельности - бухгалтером по функциональному калькулированию. Организовывает составление внутренней отчетности главный бухгалтер и функциональный менеджер. Пользователем информации, представленной во внутренней отчетности по видам деятельности, является функциональный менеджер (служба по функциональному менеджменту организации).

Внутренняя отчетность по видам деятельности составляется за месяц или за квартал.

Автором разработана структура внутренней отчетности по видам деятельности, в основе которой лежит классификационный признак «содержание учетной информации». Разработанная структура учитывает информационные потребности менеджмента организации и содержит следующие отчеты (табл. 24):

Таблица 24

Структура внутренней отчетности по видам деятельности

Признаки классификации отчетов по видам деятельности

Классификация отчетов по видам деятельности

Формы отчетов по видам деятельности, составляющих внутреннюю отчетность

Отчеты о себестоимости производства

Отчет о себестоимости продуктов в разрезе видов деятельности

Отчет о себестоимости видов деятельности в разрезе элементов затрат

Комплексные

отчеты

Отчет о выполнении бюджета затрат по видам деятельности

Содержание

Отчеты о рентабельности продаж

Отчет о рентабельности продуктов

учетной инфор-

Отчет о рентабельности клиентов

мации

Отчет о рентабельности оказываемых на сторону видов деятельности

Тематические отчеты

Отчет о себестоимости видов деятельности с углубленной детализацией элементов затрат

Отчет о динамике затрат на исправление брака по видам деятельности

Информация о себестоимости, доходах, расходах в предложенных отче-

тах является полной и соответствует информационным потребностям менеджмента. Отчеты не дублируют друг друга, а последовательно раскрывают учетную информацию по видам деятельности.

Отличие разработанных автором форм отчетов, составляющих внутреннюю отчетность в системе функционального калькулирования, от отчетов, сформированных на основе традиционных калькуляционных систем, состоит в предоставлении следующей дополнительной информации: о пулах затрат по видам деятельности в разрезе элементов затрат и удельных долях затрат в себестоимости видов деятельности; об отклонениях фактической себестоимости видов деятельности от ее плановых значений; о рентабельности оказываемых на сторону видов деятельности.

Учитывая логическую очередность раскрытия учетной информации

функционального калькулирования, последовательность составления комплексных отчетов видится нам следующей (рис. 27).

Рис. 27. Последовательность составления комплексных отчетов, составляющих внутреннюю отчетность по видам деятельности Составление внутренней отчетности по видам деятельности рационально начинать с составления отчетов о себестоимости производства. Данная группа включает следующие отчеты:

отчет о себестоимости продуктов в разрезе видов деятельности; отчет о себестоимости видов деятельности в разрезе элементов затрат (отчет о себестоимости видов деятельности с углубленной детализацией элементов затрат); отчет о выполнении бюджета затрат по видам деятельности.

Первый из отчетов - отчет о себестоимости продуктов в разрезе видов деятельности (Приложение 10).

Отчет о себестоимости продуктов в разрезе видов деятельности показывает следующую структуру себестоимости продуктов производства: общую себестоимость в разрезе продуктов производства; детализацию себестоимости продукта производства в разрезе прямых и косвенных затрат; детализацию косвенных затрат в разрезе видов деятельности и удельную долю каждого вида деятельности в косвенных затратах продукта; драйверы затрат для каждого вида деятельности.

Отчет о себестоимости продуктов в разрезе видов деятельности выявляет: возможности для снижения себестоимости с помощью драйверов затрат; изменения в структуре себестоимости продуктов в динамике за несколько отчетных периодов.

После получения информации о структуре себестоимости продуктов производства необходимо проанализировать себестоимость каждого отдельного вида деятельности. Для целей такого анализа составляется отчет о себестоимости видов деятельности в разрезе элементов затрат (табл. 25).

Отчет о себестоимости видов деятельности ООО «ЭКРИ 36»

за август 2013 г.

Таблица 25

Виды деятельности (центры видов деятельности)

Пулы затрат видов деятельности, руб.

Удельная доля элементов в себестоимости видов деятельности, %

1

2

3

Клининг МОП

3 184 380

100%

Материальные затраты

650 000

20%

1

2

3

Затраты на оплату труда

1 835 000

58%

Отчисления на соц. нужды

550 500

17%

Амортизация

115 000

4%

Прочие

33 880

1%

Содержание территории

2 650 000

100%

Материальные затраты

450 000

17%

Затраты на оплату труда

1 609 000

61%

Отчисления на соц. нужды

482 700

18%

Амортизация

0

0%

Прочие

108 300

4%

Ремонт и содержание клинингового оборудования

132 000

100%

Материальные затраты

30 000

23%

Затраты на оплату труда

70 000

53%

Отчисления на соц. нужды

21 000

16%

Амортизация

0

0%

Прочие

11 000

8%

ИТОГО

5 966 380

100%

Материальные затраты

1 130 000

19%

Затраты на оплату труда

3 514 000

59%

Отчисления на соц. нужды

1 054 200

18%

Амортизация

115 000

2%

Прочие

153 180

3%

Отчет о себестоимости видов деятельности показывает структуру фактической себестоимости пулов видов деятельности с удельными долями каждого элемента затрат в себестоимости вида деятельности. Отчет о себестоимости видов деятельности необходим для поиска видов деятельности, генерирующих наибольшие затраты.

Степень детализации этого отчета зависит от информационных потребностей менеджмента, которому может потребоваться расшифровка каждого элемента затрат: материальные затраты: расходные материалы, материалы к технике, инструмент, инвентарь, спецодежда и прочее; затраты на оплату труда - по должностям в штатном расписании (уборщики, трактористы, операторы поломоечных машин и прочее); прочие затраты: потери от брака, арендные платежи, коммунальные платежи, охрана, обучение персонала, подбор персонала и прочее).

Такой отчет о себестоимости видов деятельности с углубленной детализацией элементов затрат перестает быть комплексным и становится тематическим.

Для организаций, осуществляющих бюджетирование затрат по видам деятельности, считаем целесообразным объединение информации бюджетов о себестоимости видов деятельности с отчетом о себестоимости видов деятельности в одном отчете - отчете о выполнении бюджета затрат по видам деятельности.

Отчет о выполнении бюджета затрат по видам деятельности включает следующую информацию: структуру плановой себестоимости пулов видов деятельности в разрезе элементов затрат с удельными долями каждого элемента затрат в себестоимости вида деятельности; структуру фактической себестоимости пулов видов деятельности в разрезе элементов затрат с удельными долями каждого элемента затрат в себестоимости вида деятельности; отклонения фактической себестоимости видов деятельности от плановой (табл. 26).

Отчет о выполнении бюджета затрат по видам деятельности

Таблица 26

ООО «ЭКРИ 36» за август 2013 г.

Виды деятельности (центры видов деятельности)

План

Факт

Отклонение

Себестоимость видов деятельности, руб.

Удельная доля элементов, %

Себестоимость видов деятельно- сти, руб..

Удельная доля элементов, %

Себе

стоимость

видов

деятель

ности,

руб.

Удельная доля отклонения от плановой себ-ти, %

1

2

3

4

5

6

7

Клининг МОП

2 875 000

100%

3 184 380

100%

309 380

11%

Материальные

затраты

533 000

19%

650 000

20%

117 000

22%

Затраты на оплату труда

1 689 000

59%

1 835 000

58%

146 000

9%

Отчисления на соц. нужды

506 700

18%

550 500

17%

43 800

9%

1

2

3

4

5

6

7

Амортизация

115 000

4%

115 000

4%

0

0%

Прочие

31 300

1%

33 880

1%

2 580

8%

Содержание территории

2 590 000

100%

2 650 000

100%

60 000

2%

Материальные

затраты

543 000

21%

450 000

17%

-93 000

-17%

Затраты на оплату труда

1 550 000

60%

1 609 000

61%

59 000

4%

Отчисления на соц. нужды

465 000

18%

482 700

18%

17 700

4%

Амортизация

0

0%

0

0%

0

-

Прочие

32 000

1%

108 300

4%

76 300

238%

Ремонт и содержание оборудования

102 000

100%

132 000

100%

30 000

29%

Материальные

затраты

5 000

5%

30 000

23%

25 000

500%

Затраты на оплату труда

70 000

69%

70 000

53%

0

0%

Отчисления на соц. нужды

21 000

21%

21 000

16%

0

0%

Амортизация

0

0%

0

0%

0

-

Прочие

6 000

6%

11 000

8%

5 000

83%

ИТОГО

5 567 000

100%

5 966 380

100%

399 380

7%

Материальные

затраты

1 081 000

19%

1 130 000

19%

49 000

5%

Затраты на оплату труда

3 309 000

59%

3 514 000

59%

205 000

6%

Отчисления на соц. нужды

992 700

18%

1 054 200

18%

61 500

6%

Амортизация

115 000

2%

115 000

2%

0

0%

Прочие

69 300

1%

153 180

3%

83 880

121%

Предложенный отчет о выполнении бюджета затрат по видам деятельности является информационным источником для анализа отклонений себестоимости видов деятельности от плановых значений, выявления фактов перерасхода ресурсов видами деятельности и выявления виновных лиц.

После составления отчетов о себестоимости производства система внутренней отчетности по видам деятельности предусматривает составление отчетов о рентабельности продаж. Данная группа включает следующие отчеты: отчет о рентабельности продуктов; отчет о рентабельности клиентов;

- отчет о рентабельности оказываемых на сторону видов деятельности. Отчет о рентабельности продуктов представлен в табл. 27:

Таблица 27

Отчет о рентабельности продуктов ООО «ЭКРИ 36» в системе

функционального калькулирования за август 2013 г.

п/п

Наименование показателя

Виды продуктов

Итого

кв. м площади напольного покрытия мест общего пользования

кв. м фасада

га площади территории

1

Объем продаж продукта

250 000

4 500

42

-

2

Выручка от реализации, руб.

2 400 000

380 000

2 100 000

4 880 000

3

Себестоимость продукта, руб.:

2 083 250

324 500

1 856 300

4 264 050

3.1

Прямые затраты, руб.

220 000

250 000

250 000

720 000

3.2

Себестоимость видов деятельности, руб.

1 863 250

74 500

1 606 300

3 544 050

3.2.1

Клининг мест общего пользования

1 053 800

38 000

0

1 091 800

3.2.2

Ремонт и содержание клинингового оборудования

250 000

0

0

250 000

3.2.3

Управление организацией

450 000

15 000

280 000

745 000

3.2.4

Снабжение хранение ТМЦ

109 450

21 500

125 800

256 750

3.2.5

Уборка территории

0

0

1 150 000

1 150 000

4

Прибыль от реализации, руб.

316 750

55 500

243 700

615 950

5

Затраты на единицу объема продаж продукта, руб.

7,45

16,56

38 245,24

-

6

Затраты на 1 руб. объема продаж, руб.

0,78

0,2

0,76

0,73

7

Рентабельность продаж, %

13,20%

14,61%

11,60%

12,62%

В организациях, особенности деятельности которых не предусматривают складских запасов нереализованной готовой продукции, себестоимость произведенной продукции (в отчете о себестоимости продуктов в разрезе видов деятельности) равна себестоимости проданной продукции в отчете о рентабельности продуктов, следовательно, себестоимость по видам деятельности можно повторно не расшифровывать.

Организации, где есть нереализованная продукция, себестоимость продаж в отчете о рентабельности продуктов не равна себестоимости производства в отчете о себестоимости продуктов в разрезе видов деятельности, поэтому в

отчете о рентабельности продуктов следует расшифровать себестоимость реализованной продукции в разрезе прямых и косвенных затрат, а косвенные затраты - в разрезе видов деятельности. Такая расшифровка позволяет увидеть затраты по видам деятельности, которые упали на себестоимость реализованной продукции.

Частным случаем отчета о рентабельности продуктов является отчет о рентабельности клиентов. Он актуален для организаций, продающих свои продукты производства нескольким клиентам. Такой отчет может быть составлен для всех клиентов организации, либо для отдельного клиента (табл. 28).

Таблица 28

Отчет о рентабельности клиента ООО «ЭКРИ 36»

в системе функционального калькулирования за август 2013 г.

п/п

Наименование показателя

Торговый центр Московский

Итого

кв. м площади напольного покрытия мест общего пользования

кв. м фасада

га площади территории

1

Объем продаж продукта

83 000

1 200

12

-

2

Выручка от реализации, руб.

796 800

101 333

600 000

1 498 133

3

Себестоимость продукта,

руб:

691 639

86 533

530 371

1 308 544

3.1

Прямые затраты, руб.

73 040

66 667

71 429

211 135

3.2

Косвенные затраты, руб.

618 599

19 867

458 943

1 097 409

3.2.1

Клининг мест общего пользования

349 862

10 133

0

359 995

3.2.2

Ремонт и содержание клинингового оборудования

83 000

0

0

83 000

3.2.3

Управление организацией

149 400

4 000

80 000

233 400

3.2.4

Снабжение хранение ТМЦ

36 337

5 733

35 943

78 014

3.2.5

Уборка территории

0

0

328 571

328 571

3.2.6

Ремонт и содержание автотехники

0

0

14 429

14 429

4

Прибыль от реализации, руб.

105 161

14 800

69 629

189 590

5

Затраты на единицу объема продаж продукта, руб.

8,33

72,11

44 197,58

-

6

Затраты на 1 руб. объема продаж, руб.

0,87

0,85

0,88

0,87

7

Рентабельность продаж, %

13,20%

14,61%

11,60%

12,66%

Этот отчет нужен для анализа рентабельности различных клиентов при разных условиях их обслуживания (разные объемы спроса на продукты производства, удаленность клиентов от поставщика, время на обработку заказа, частота оказания услуг и прочее). Как это уже было продемонстрировано на сравнительном примере применения систем функционального и попроцессного калькулирования в параграфе 2.1, в ООО «ЭКРИ 36» затраты на клининговое обслуживание могут оказаться больше у арендаторов с меньшей площадью, соответственно, рентабельность их обслуживания будет ниже, что несомненно покажет отчет о рентабельности клиентов (арендаторов). При этом в данном отчете видно, какой вид деятельности является самым затратным в обслуживании клиента (то есть в наибольшей степени снижает рентабельность его обслуживания), что позволяет принять управленческое решение либо по снижению затрат по данному виду деятельности (если это возможно), либо по отказу от обслуживания такого клиента.

Отчеты о рентабельности продуктов и клиентов предоставляют схожую информацию, делая при этом акценты на разные объекты учета. Такие отчеты полностью соответствую требованиям информативности и точности.

Завершает составление внутренних комплексных отчетов отчет о рентабельности оказываемых на сторону видов деятельности. Данный отчет актуален для организаций, которые осуществляют виды деятельности третьим лицам (в частности, ООО «ЭКРИ 36»).

После оказания таких услуг по каждому проданному виду деятельности аккумулируются затраты в разрезе элементов затрат (которые в бухгалтерском учете отражаются отдельно от видов деятельности для собственных нужд), что позволяет выявить фактическую рентабельность оказанных видов деятельности в соответствующем отчете (табл. 29).

Составленный отчет позволяет проводить анализ себестоимости и рентабельности осуществляемых видов деятельности с целью расчета стоимости подобных видов деятельности в будущем.

Отчет о рентабельности оказываемых на сторону видов деятельности в ООО «ЭКРИ 36» за август 2013 г.

Таблица 29

п/п

Наименование показателя

Уход за газонами (посадка газона, полив, удобрение)

Нанесение

дорожной

разметки

Покраска

бордюрного

камня

Итого

1

Выручка от реализации, руб

130 000

260 000

350 000

740 000

2

Себестоимость вида деятельности, руб.:

110 200

232 800

305 000

648 000

2.1

Материальные затраты

65 000

150 000

230 000

445 000

2.2

Затраты на оплату труда

30 000

60 000

54 000

144 000

2.3

Отчисления на соц. нужды

9 000

18 000

16 200

43 200

2.4

Амортизация

1 200

4 800

4 800

10 800

2.5

Прочие

5 000

0

0

5 000

3

Прибыль от реализации, руб

19 800

27 200

45 000

92 000

4

Затраты на 1 руб. объема продаж, руб.

0,85

0,90

0,87

0,88

5

Рентабельность продаж, %

15,23%

10,46%

12,86%

12,43%

Помимо комплексных отчетов внутренняя отчетность по видам деятельности может содержать тематические отчеты по ключевым показателям, потребность в которых не является постоянной, а появляется у менеджеров в процессе анализа деятельности организации. Такие отчеты предоставляются по мере необходимости. К таким отчетам относится, в частности, отчет о динамике затрат на исправление брака по видам деятельности.

Отчет о динамике затрат на исправление брака по видам деятельности позволяет: выявить проблемные виды деятельности, которые являются источниками брака в производстве; оценить эффективность мер по устранению брака в производстве (отладка оборудования, работа с персоналом).

Этот отчет актуален для сферы производства, в сфере оказания услуг (к которой относится ООО «ЭКРИ 36») брака практически не бывает, поэтому для сферы услуг этот отчет теряет свою актуальность.

Предложенная система внутренней отчетности по видам деятельности является источником комплексной информации о себестоимости, рентабельности продуктов производства, видов деятельности, необходимой для анализа функциональным менеджерам с целью принятия обоснованных управленческих решений.

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы: разработаны формы учетных регистров по видам деятельности (таблиц распределения и ведомостей), позволяющие осуществлять последовательное выполнение этапов учетной процедуры функционального калькулирования. Данная система учетных регистров включает: ведомость учета затрат по видам деятельности для собственных нужд; ведомость учета затрат по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций; ведомость учета брака в производстве по видам деятельности; таблица распределения материалов по видам деятельности; таблица распределения оплаты труда и отчислений на социальные нужды по видам деятельности; таблица распределения амортизации по видам деятельности; таблица распределения прочих затрат по видам деятельности; таблица распределения затрат видов деятельности по продуктам производства. разработаны формы комплексных и тематических отчетов, составляющие внутреннюю управленческую отчетность по видам деятельности, определена последовательность составления этих отчетов, раскрывающая комплексную информацию о себестоимости, рентабельности продуктов производства и видов деятельности.

Такие отчеты включают: отчеты о себестоимости производства (отчет о себестоимости продуктов в разрезе видов деятельности, отчет о себестоимости видов деятельности в разрезе элементов затрат, отчет о выполнении бюджета затрат по видам деятельности); отчеты о рентабельности продаж (отчет о рентабельности продуктов, отчет о рентабельности клиентов, отчет о рентабельности оказываемых на сторону видов деятельности).

Разработанная автором система отчетов по видам деятельности в отличие от отчетов, сформированных на основе традиционных калькуляционных систем, предоставляет следующую дополнительную информацию: информацию о пулах затрат по видам деятельности в разрезе элементов затрат и удельных долях затрат в себестоимости видов деятельности; информацию об отклонениях фактической себестоимости видов деятельности от ее плановых значений; информацию о рентабельности оказываемых на сторону видов деятельности.

Развитие организационных положений во второй главе диссертации позволяет сформулировать положения, характеризующие научную новизну проведенного исследования. К ним относятся: разработка схемы учета по видам деятельности с использованием свободных счетов 35 «Затраты по видам деятельности, осуществляемым для сторонних организаций», 36 «Продажа видов деятельности для сторонних организаций» и 37 «Результаты от продажи видов деятельности для сторонних организаций», развивающей ранее разработанные модели учета системы функционального калькулирования, позволяющей осуществлять учет затрат и выявлять финансовый результат по промежуточным объектам учета - видам деятельности, в том числе при их оказании сторонним организациям; формирование структуры субъектов функционального калькулирования, включающей координатора службы функционального калькулирования (руководителя организации), ее организатора (главного бухгалтера), исполнителей (специалисты по функциональному калькулированию) и их должностных обязанностей по организации и ведению функционального калькулирования; разработка форм учетных регистров (таблиц распределения и ведомостей) и отчетов по видам деятельности, позволяющих осуществлять последовательное выполнение этапов учетной процедуры функционального калькулирования.

Указанные разработки могут служить основой для обоснования комплексного организационно-методического обеспечения системы функционального калькулирования и функционального бюджетирования.

<< | >>
Источник: Князева Надежда Николаевна. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. 2014

Еще по теме Учетные регистры и внутренняя управленческая отчетность по видам деятельности в системе функционального калькулирования:

  1. Учетная процедура системы функционального калькулирования
  2. ГЛАВА 8 Калькулирование себестоимости по видам деятельности. Организация управленческого учета
  3. СИСТЕМА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ABC COSTING)
  4. Методика процедуры системы функционального калькулирования(и подсистемы - функционального бюджетирования)
  5. 4.2. Учетные регистры Определение и классификация учетных регистров
  6. Методика и алгоритм процедуры системы функционального калькулирования
  7. Организация учетно-операционной работы в банках Первичная документация банков, документооборот и учетные регистры
  8. Внутриорганизационная регламентация системы функционального калькулирования
  9. Элементы системы функционального калькулирования и их классификация
  10. Вопрос. Учетная политика в области отчетности, обеспечения внутреннего и внешнего контроля
  11. Выбор способа распределения накладных и управленческих расходов по видам деятельности
  12. Субъекты и разработка системы счетов функционального калькулирования в коммерческой организации
  13. Функциональное бюджетирование как подсистема функционального калькулирования
  14. РАЗДЕЛ 3 Методы калькулирования себестоимости и трансформация учетных систем
  15. Концепция функционального менеджмента как методологическое основание функционального калькулирования
  16. 1.9. Учетные регистры
  17. Учетные регистры
  18. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ