Учет процесса снабжения (заготовления)
Процесс снабжения — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. В процессе снабжения на предприятие поступают основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, оплачиваются счета поставщиков; кроме того, оплате подлежат расходы, связанные с приобретением имущества.
Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются: выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда; определение их фактической себестоимости; выявление результатов снабженческой деятельности.
Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает
поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузоразгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).
Оптовая цена на товарно-материальные ценности плюс ТЗР составляют фактическую себестоимость заготовленных материалов.
В бухгалтерском учете для учета процесса заготовления используются следующие синтетические счета: счет 10 «Материалы».
К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части» и т.д.; счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Как правило, текущий учет материалов ведут по учетным ценам,
в качестве которых могут выступать: покупная цена; плановая себестоимость.
При этом фактическая себестоимость заготовленного сырья определяется следующим образом:
Фс = У + О,
где Фс — фактическая себестоимость материальных ценностей;
У — стоимость по учетным ценам;
О — отклонения фактической себестоимости от учетных цен.
По окончании месяца производится специальный расчет и определяется сумма отклонений, подлежащая списанию на издержки производства. Определяется средний процент отклонений:
СР% = (CHo + По) / (СНм + Пм) ¦ 100,
где СР% — средний процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам;
CHo- остаток отклонений на начало месяца;
По — отклонения за текущий месяц;
СНм — остаток материалов по учетным ценам;
Пм — поступление материалов по учетным ценам. Рассчитывают сумму отклонений пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам:
О = Pm • СР% / 100,
где О — сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы;
Pm — расход материалов по учетным ценам.
На счетах бухгалтерского учета процесс снабжения (заготовления) материалов может осуществляться одним их двух способов.
При первом способе учета процесса снабжения (заготовления) к счету 10 «Материалы» открывают два субсчета:
10-1 «Материалы по учетным ценам»;
10-2 «Отклонения в стоимости материалов».
По дебету счета 10-1 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам (Дт 10-1 Кт 60).
На субсчете 10-2 собираются транспортно-заготовительные расходы: железнодорожный тариф (Дт 10-2 КтбО); погрузоразгру- зочные работы (Дт 10-2 Кт 71) и т.д.
Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товарно-материальных ценностей будет равна Об. Дт счета 10-1 + Об. Дт счета 10-2.
Фактическая себестоимость всех товарно-материальных ценностей, находящихся на складе в конце отчетного периода, равна Сальдо конечное счета 10-1 + Сальдо конечное счета 10-2.
Пример. Имеются следующие данные (табл 5.1).
Номер счета (субсчета) | Наименование | Дебет | Кредит |
10-1 | Материалы по оптовым ценам поставщикам, всего В том числе: материал А 2970 кг по 6,0 руб. материал Б 4597 кг по 7,0 руб. | 50 000 17 820 32 180 | |
10-2 | Отклонения в стоимости материалов, всего В том числе: материал А материал Б | 1000 350 650 | |
20 | Основное производство, всего В том числе: продукция А продукция Б | 25 000 17 000 8 000 | |
43 | Готовая продукция по учетным ценам, всего В том числе: продукция А продукция Б Отклонения: продукция А продукция Б | 50 000 20 000 30 000 -2500 +300 -2800 | |
44 | Расходы на продажу | 4800 |
Таблица 5.1
Номер счета (субсчета) | Наименование | Дебет | Кредит |
45 | Товары отгруженные по учетным ценам, всего В том числе: продукция А продукция Б Отклонения: продукция А продукция Б | 150 000 95 000 55 ООО -8000 + 1000 -9000 |
|
51 | Расчетный счет | 400 000 |
|
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 12 000 |
71 | Расчеты с подотчетными лицами | 2500 |
|
Поданным инвентаризации остатки незавершенного производства на 01.05 составили:
Счет 20 | Основное производство, всего | 25 ООО |
| В том числе: | 15 000 |
| продукция А | 10 000 |
| продукция Б |
|
Предположим, что в марте на предприятии были проведены следующие хозяйственные операции (табл.
5.2, 5.3):Операция I. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за поступившие от него материалы (руб.): Материал А 8333 кг по 6 руб. за кг 50 ООО Материал В 6857 кг по 7 руб. за кг 48 ООО
Итого 98 ООО Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя 2000
Всего 100 000
Акцепт материалов по твердой учетной цене (договорной) на сумму 98 000 руб. следует отразить по Дт счета 10-1 «Материалы по учетным ценам», и фактическую сум му ТЗР — 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт счета 10-2 «Отклонения в стоимости материалов». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.
Запись операции I в учете отразится следующим образом: Дт 10-1 «Материалы по учетным ценам»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 98 ООО Дт 10-2 «Отклонения в стоимости материалов»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000.
Таблица 5.2
Запись учета материала А
Дебет | Кредит | ||||||
Наимено вание | Кол-во | Цена, руб. | Сумма | Наиме нование | Кол-во | Цена, руб. | Сумма |
Сальдо нач. | 2970 | 6,0 | 17 820 |
|
|
|
|
Операция 1 | 8333 | 6,0 | 50 000 |
|
|
|
|
Оборот | 8333 |
| 50 000 |
|
|
|
|
Таблица 5.3
Запись учета материала Б
Дебет | Кредит | ||||||
Наимено вание | Кол-во | Цена, руб. | Сумма | Наиме нование | Кол-во | Цена, руб. | Сумма |
Сальдо нач. | 4597 | 7,0 | 32 180 |
|
|
|
|
Операция 1 | 6857 | 7,0 | />48 000 |
|
|
|
|
Оборот | 6857 |
| 48 000 |
|
|
|
|
Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад и оплачены за счет подотчетных сумм. Расходы по доставке составили 1200 руб. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести вДт счета 10-2, одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать сумму, оплаченную подотчетным лицом за оказанные услуги.
Запись операции 2.
Дт 10-2 «Отклонение в стоимости материалов»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1200 руб.
Операция 3. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 100 000 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Запись операции 3\
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Kt 51 «Расчетный счет» — 100 ООО руб.
Для того чтобы определить фактическую себестоимость каждого вида заготовленных материалов, необходимо произвести расчет. Алгоритм расчета следующий.
Этап I. Определим процент отклонений на I руб.
заготовленной партии материалов. Для этого составляем пропорцию Об. Дт счета 10-1 — 100%Об. Дт счета 10-2 — х%
(5.1)
Этап 2. Рассчитаем сумму отклонений, приходящуюся на каждый вид заготовленной партии материалов:
Сумма отклонений = Стоимость заготовленных материалов х х % отклонений.
В нашем примере фактическая себестоимость каждого материала исчисляется следующим образом (руб.):
Твердая учетная (оптовая цена) материалов — 98 000.
ТЗР — 2000 (ж/д тариф) + 1200 (доставка до склада) = 3200. Отсюда удельный вес отклонений в объеме заготовленных материалов составит (%):
98 000 - 100% х = 3200 100 = %
3200-х% ' 98000 ‘ ' '
Абсолютная сумма отклонений от фактической себестоимости между отдельными материалами распределяется следующим образом (руб.):
Материал А: 50 000 ¦ 3,265% = 1633 руб.
Материал Б: 48 000 ¦ 3,265% = 1567 руб.
Калькуляция себестоимости заготовленных материалов показана в табл. 5.4.
Таблица 5.4
Калькуляция себестоимости заготовленных материалов (руб.)
Статьи затрат | Материал А | Материал Б | ||
на все кол-во (8333 кг) | на 1 кг | на все кол-во (6857 кг) | на 1 кг | |
1. Твердая учетная (договорная)цена | 50 000 | 6,0 | 48 000 | 7,0 |
2. Транспортно-заготовительные расходы | 1633 | 0,20 | 1567 | 0,22 |
Итого фактическая себестоимость | 51 633 | 6,20 | 49 567 | 7,22 |
При втором способе учета процесса снабжения (заготовления) в бухгалтерском учете используются счета: «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
10 «Материалы».
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят все затраты, связанные с приобретение материально-производственных запасов, в зависимости оттого, откуда поступили те или иные ценности, и от характера затрат по их заготовке и доставке в организацию, в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — если материальные ценности поступают от поставщиков;
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» — если материальные ценности изготовлены в собственном производстве;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — если материальные ценности приобретаются за счет подотчетных сумм.
В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом IO «Материалы» относится учетная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов поданным предыдущего месяца или отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы.
Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления (дебетовый оборот) и учетных цен (кредитовый оборот) (табл. 5.5). Эта разница может быть:
положительной — если фактическая себестоимость выше учетной;
отрицательной — если фактическая себестоимость ниже учетной.
Разница в стоимости списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:
Дт 16 Кт 15 — на сумму положительной разницы Дт 15 Кт 16 — на сумму отрицательной разницы.
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на дату закрытия счетов материальных ценностей показывает наличие материально-производственных запасов (М ПЗ), принадлежащих организации, но находящихся в пути.
Таблица 5.5
Экономическое содержание счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет | />Кредит |
Сальдо — стоимость запасов, находящихся в пути |
|
Покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков, а также транспортнозаготовительные расходы. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие | Стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей в корреспонденции со счетом 10. Отклонения твердой учетной цены от фактической себестоимости оприходованных материально-производственных ценностей в корреспонденции со счетом 16 |
Сальдо — стоимость запасов, находящихся в пути |
|
Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товарно-материальных ценностей будет равна
Об. Дт счета 10 «Материалы» + Об. Дт счета 16 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Фактическая себестоимость всех товарно-материальных ценностей, находящихся на складе в конце отчетного периода, равна Сальдо конечное счета 10 + Сальдо конечное счета 16. Пример. Рассмотрим второй способ учета процесса снабжения (заготовления) (табл. 5.6).
Таблица 5.6
Остатки материалов на предприятии на 01.04
Номер счета | Наиг нование | Дебет | Кредит |
10 | Материалы по оптовым ценам поставщикам В том числе: материал А 2970 кг по 6,0 руб материал Б 4597 кг по 7,0 руб. | 50 000 17 820 32 180 |
|
Номер I счета | Наименование | Дебет I | Кредит |
16 | Tранспортно-заготовительные расходы В том числе: материал А материал Б | 1000 350 650 |
|
51 | Расчетный счет | 400 ООО |
|
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 12 000 |
71 | Расчеты с подотчетными лицами | 2500 |
|
43 | Готовая продукция по учетным ценам I В том числе: продукция А продукция Б | 50 000 20 000 30 ООО |
|
44 | Расходы на продажу | 4800 | I |
Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции.
Операция I. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за отгруженные в адрес предприятия материалы: Материал А 8333 кг по 6 руб. за кг 50 ООО руб. Материал В 6857 кг по 7 руб. за кг 48 ООО руб.
Итого 98 ООО руб. Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя 2000 руб.
Всего 100 000 руб.
Акцепт поступивших в организацию расчетных документов; материалы по покупной стоимости — 98 000 руб.; фактическая сумма ТЗР — 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению покупателем.
В учете следует использовать дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.
Запись операции I в учете отразится следующим образом:
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб.
Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад автотранспортным предприятием за наличный расчет. Расходы по доставке составили 1200 руб. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать услуги по поставке материалов на склад предприятия, оплаченные за наличный расчет.
Запись операции 2.
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1200 руб.
Операция 3. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным ценам на 58 ООО руб.
Материал А 5000 кг — 30 000 руб.
Материал Б 4000 кг — 28 000 руб.
Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Запись операции 3:
Дт 10 «Материалы»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 58 000 руб.
Операция 4. Исчислена сумма ТЗР, приходящаяся на поступившие на склад материалы. По условию задачи не вся партия материалов поступила на склад. В этом случае необходимо рассчитать ТЗР, приходящиеся на поступившие на склад материалы. Алгоритм расчета следующий. Рассчитаем процент поступивших на склад материалов.
98 000- 100%
58 ООО — х% .х = 59,184%. Найдем сумму ТЗР, приходящуюся на поступившие на склад материалы:
3200-59,184%= 1894 руб.
Запись операции 4:
Дт 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 1894 руб.
Операция 5. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 100 000 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму
нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Запись операции 5:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Kt 51 «Расчетный счет» — 100 ООО руб.
Таким образом, после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса снабжения (заготовления) по дебету счета 10 «Материалы» будет учтена оптовая цена в сумме 58 ООО руб. Вдебете счета 16 «Отклонения встоимости материальных ценностей» отражена сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на оприходованные на склад материалы. Отсюда фактическая себестоимость заготовленных материалов определяется сложением сальдо конечного счета 10 «Материалы» и сальдо конечного счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Алгоритм расчета фактической себестоимости каждого вида заготовленных материалов следующий: определяем процент ТЗР, приходящийся на I руб. заготовленных материалов. Для этот составим пропорцию:
рассчитываем сумму ТЗР, приходящуюся на каждый вид заготовленных материалов:
Сумма ТЗР = Стоимость поступивших на склад материалов х х % ТЗР.
Счет 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет | Кредит |
- |
|
1) 98 000 | 3) 58 000 |
2000 | 4)1894 |
2)1200 |
|
101 200 | 59 894 |
41 306 |
|
Фактическая себестоимость материальных ценностей, находящихся в пути.
Расчет себестоимости каждого вида заготовленных материалов представлен в табл. 5.7.
Статьи затрат | Материал А | Материал Б | ||
на все кол-во (5000 кг) | на 1 кг | на все кол-во (4000 кг) | на 1 кг | |
I. Твердая учетная (договорная) цена | 30 000 | 6,0 | 28 000 | 7,0 |
2. Транспортно-заготовительные расходы | 980 | 0,20 | 914 | 0,22 |
Итого фактическая себестоимость | 30 980 | 6,20 | 28 | 7,22 |
Таблица 5.7
Учет процесса снабжения (заготовления)
(второй способ)
Отразить на счетах учет процесса заготовления материалов на хлебокомбинате. Исчислить фактическую себестоимость заготовленной партии материалов — муки, сахара, дрожжей, используя данный табл. 5.8 и 5.9.
Номер счета (субсчета) | Наименование | Дебет | Кредит |
10-1 | Сырье по твердым учетным ценам В том числе мука 120 кг по 10 руб. за 1 кг сахар 60 кг по 15 руб. за 1 кг дрожжи 50 кг по 6 руб. за 1 кг прочие | 4400 1200 900 300 2000 | |
10-2 | T ранспортно-заготовительные расходы В том числе приходящиеся: на муку сахар дрожжи прочие | 200 90 60 50 100 | |
20 | Основное производство В том числе булка сдобная булка сладкая | 2420 910 1510 | |
43 | Г отовая продукция В том числе: булка сдобная булка сладкая | 3600 2100 1500 | |
51 | Расчетный счет | 128 000 | |
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 12 000 | |
71 | Расчеты с подотчетными лицами | 3000 |
Таблица 5.8
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дт | Kt |
1 | Акцептован счет-фактура поставщика за | |||
сырье по оптовой цене: | 3810 | |||
мука 300 кг | 3000 | |||
сахар 50 кг | 750 | |||
дрожжи 10 кг | 60 | |||
Транспортные расходы, оплаченные | ||||
поставщиком | 600 | |||
2 | Оплачены за наличный расчет разгрузоч | |||
ные работы | 180 |
Таблица 5.9
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
3 | Отражены в умете отклонения, приходя |
|
| - |
| щиеся на поступившее сырье | ? | - | - |
| В том числе: |
|
| - |
| • мука | ? | - | - |
| ¦ сахар | О | - |
|
| • дрожжи | ? | - |
|
Определить фактическую себестоимость заготовленной партии сырья, в том числе: муки, сахара, дрожжей.
Ответ. ТЗР, приходящиеся на один рубль заготовленного сырья составляют 20,472 %.
Еще по теме Учет процесса снабжения (заготовления):
- 6.1. Бухгалтерский учет процесса снабжения Основные понятия
- 47. ОЦЕНКА И УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ЗАГОТОВЛЕНИИ И ПРИОБРЕТЕНИИ
- Учет процесса производства
- 14.9. Учет инфляционных процессов
- Предмет планирования снабжения
- 1.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА
- В. Планирование снабжения
- Задачи и функции материально- технического снабжения
- Снабжение цехов
- Снабжение материалами
- ДВОЙНОЕ СНАБЖЕНИЕ КАК ЗАМЕНА КОНТРАКТОВ
- 2. Материально-техническое снабжение предприятий
- 4.1.Функции и формы снабжения
- Анализ материально-технического снабжения
- 2.1. Организация продовольственного снабжения
- Снабжение средствами производства
- Материально-техническое снабжение предприятия
- Методы планирования в снабжении и логистике
- В.М. Александрович. УПРАВЛЕНИЕ ЗАПАСАМИ И ПЛАНИРОВАНИЕ СНАБЖЕНИЯ, 2005
- 2.2. Организация материально-технического снабжения