<<
>>

3.4. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посред- ством начисления амортизации. Ее задача — создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Большинство основных средств отражаются в бухгалтер-

ском балансе по остаточной стоимости. Именно эта оценка

106

непосредственно влияет на валюту баланса организации и отражается на инвестиционной привлекательности фирмы. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат организации и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.

Отдельные группы основных средств не подлежат

амортизации. Это объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.д.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам

основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа, отражающего физическое старение объекта: в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации и те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), вследствие этого их особого свойства износ по ним также не начисляется.

Перечень таких объектов, если они имеются на балансе организации, целесообразно приложить к учетной политике.

По всем прочим объектам основных средств начисление амортизации производится одним из следующих способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

107

Способ избирается отдельно применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуа- тации. Выбранный способ начисления амортизации произво- дится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Очевидно, что выбор различных способов начисления

амортизации по разным группам объектов не только возможен, но и зачастую может явиться действенным инструментом повышения экономической эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.

Необходимо иметь в виду, что выбор способа амортизации

в бухгалтерском учете нецелесообразно привязывать к способу амортизации в налоговом учете. Дело в том, что расхождение в базе начисления амортизации и в сроках полезного использования по объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., сведет на нет преимущества такого сближения. В последующие годы — по мере обновления основных средств организации — можно вернуться к решению вопроса о выборе единого способа амортизации объектов в налоговом и бухгалтерском учете.

Рассмотрим подробно подходы к амортизации основных

средств для целей финансового учета. Прежде всего, отметим, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.д. издания, приобретенные после 1 января 2001 г., разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Покажем на примере применение предусмотренных за-

конодательством способов амортизации основных средств. Возьмем в качестве образца объект стоимостью 400 000 руб. со сроком полезного использования пять лет.

108

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений, согласно п. 19 ПБУ 6/01, определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При линейном способе годовая норма амортизации состав- ляет 1/5 стоимости объекта, или 20%. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит 80 000 руб. (400

000 х 20%).

Это наиболее простой и традиционный способ, достоин-

ства которого, впрочем, крайне сомнительны.

К примеру, линейный способ не отражает то, что эксп- луатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так как со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Поэтому себестоимость, в которую в первые годы использования объекта можно было безболезненно включать более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурса основного средства

— снижать их размер, остается нечувствительной к ус-

тареванию основных средств организации.

Линейный способ чаще всего сопряжен с применением Единых норм амортизационных отчислений на полное вос- становление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Эти нормы не являются обязательными, но широко ис-

пользуются в организациях. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 1999 г. № 16-00-16-28 разъясняет, что эти нормы установлены исходя из режима работы машин, оборудования, в том числе вычислительной техники, в две смены.

Корректировка норм амортизационных отчислений, исходя из режима работы вышеуказанных объектов основных средств в одну смену, не предусматривается, при работе же в три смены норма может быть увеличена.

109

Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не уча- ствуют в производстве продукции (работ, услуг), с длительным сроком полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно: для зданий, сооружений, подъездных путей и т.д.

В то же время субъекты малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88- ФЗ "О государственной поддержке малого предприни-

мательства в Российской Федерации" вправе применять ус- коренную амортизацию с отнесением затрат на издержки про- изводства в размере, в два раза превышающем нормы, уста- новленные для соответствующих видов производственных фондов.

На основании этого, по мнению Минфина России, субъекты

малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения два.

Кроме того, в соответствии с вышеназванным законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать

дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма амор-

тизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы аморти- зации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.

19 ПБУ 6/01), как было указано выше, обычно не более двух.

При способе уменьшаемого остатка тех же исходных дан-

ных годовая норма амортизации составляет 40% ( 2 0 % х х 2,0).

Эта фиксированная ставка относится к остаточной сто-

имости в конце каждого года.

При этом предполагаемая лик-

110

видационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной сто- имости. Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка

Период Сумма амортизации за

годы (руб.) Накопленная

амортизация (руб.) Остаточная

стоимость (руб.) Первый год 400 000x40% =160 000 160000 240 000 Второй год 240 000 х 40% = 96 000 256 000 144 000 Третий год 144 000x40% =57 600 313600 86400 Четвертый год 86 400 х 40% = 34 560 348 160 51 840 Пятый год 51840 400 000 —

Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амор- тизации нелинейно, так как чем "моложе" основное сред- ство, тем больше годовая сумма амортизационных отчис- лений.

При способе списания стоимости по сумме чисел 1ет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае Доведения переоценки) объекта основных средств и соот- ношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в зна- менателе — сумма чисел лет срока полезного использова- ния объекта.

В нашем примере при тех же исходных данных сумма чисел срока полезного использования составит 15 (5 + 4 + 3 + +

2 + 1).

111

Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год — 4/15, в третий год — 3/15, в четвертый год —

2/15, в пятый год — 1/15.

Расчет амортизационных отчислений при этом способе будет выглядеть следующим образом:

в первый год: 400 000 руб.

х 5/15 = 133 333 руб.

второй год: 400 000 руб. х 4/15 = 106 667 руб. третий год: 400 000 руб. х 3/15 = 80 000 руб. четвертый год: 400 000 руб. х 2/15 = 53 333 руб. пятый год: 400 000 руб. х 1/15 = 26 667 руб. Итого: 400 000 руб.

Снижение остаточной стоимости объекта в этом случае также происходит нелинейно.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.

Пример. На производственном оборудовании с первона- чальной стоимостью 400 000 руб. планируется выпуск про- дукции в течении 5 лет на общую сумму 1 060 000 руб., в том числе в первый год — на сумму 200 000 руб., во второй год

— на сумму 300 000 руб., в третий год — на сумму 350 000

руб., в четвертый год — на сумму 150 000 руб., в пятый год

— на сумму 60 000 руб. (динамика выпуска типична).

При применении способа начисления амортизации пропор- ционально объему выпуска продукции амортизация будет начисляться в следующей пропорции:

в первый год: 400 000 руб. х 200 000/1 060 000 = 75 472 руб.;

во второй год: 4 0 0 0 00 руб. х 300 0 0 0 / 1 0 6 0 000 = = 113

208 руб.;

в третий год: 400 000 руб. х 350 000/1 060 000 = 132 075 руб.; в четвертый год: 400 000 руб. х 150 000/1 060 000 = = 56 604 руб.;

в пятый год: 400 000 руб. х 60 000/1 060 000 = 22 641 руб.

Итого: 400 000 руб.

Последний способ начисления амортизации наиболее обо- снован с экономической точки зрения, так как он обеспечи- вает наличие прямой пропорциональной связи между произ- водительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем вы- пуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости.

При выборе способа начисления амортизации следует по- мнить, что этот элемент затрат на производство в большин- стве отраслей имеет довольно большой удельный вес. В за- висимости от целей организации с помощью этого инстру- мента можно оказывать влияние на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Выбирая для зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для активной части основных средств, по возможности, способ начисления пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранять удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного периода.

Если организация предполагает работать продолжитель- ный срок и планирует, например, закупку нового оборудо- вания, то, избрав способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способ умень- шаемого остатка, может в первые годы эксплуатации оборудования несколько завысить себестоимость и избежать оттока части средств из производственной среды организа- ции и т.д.

Когда способ начисления амортизации определен, отчис- ления производятся в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, ис- пользуемым в организациях с сезонным характером произ- водства, годовая сумма амортизационных отчислений начис- ляется равномерно в течение периода работы организации в

112

113

отчетном году. Если такие основные средства имеются на балансе, их перечень целесообразно приложить к учетной политике организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту

основных средств начинается с первого числа месяца, сле- дующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтер- скому учету, и производится до полного погашения сто- имости этого объекта либо списания этого объекта с бух- галтерского учета. Начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основ- ных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по реше- нию руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, про- должительность которого превышает 12 мес.

Начисление амортизационных отчислений по объектам

основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных

средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 "Амортизация основных средств".

Амортизационные отчисления по собственным основным средствам производственного назначения в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов издержек производства (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизвод- ственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По объектам основных средств, сданным в текущую аренду, амортизационные отчисления отражаются по де-

114

бету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета

02 (если арендная плата формирует операционные дохо- ды), а по основным средствам непроизводственного назна- чения — по дебету счета 29 "Обслуживающие производ- ства и хозяйства" и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустрой- ства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного (хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных от- числений на полное восстановление основных фондов в конце года и отражается на забалансовом счете 010 "Износ ос- новных средств".

Амортизация по полностью амортизированным основным

(средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств начисленная сумма амортизации списывается в дебет счета 02 "Амортиза- ция основных средств" с кредита счета 01 "Основные сред- ства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

<< | >>
Источник: В. Э. Керимов. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°». — 484 с. Учебник. — М.: Издательско. 2005

Еще по теме 3.4. Учет амортизации основных средств:

  1. 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  2. 6.3. Учет амортизации основных средств
  3. 15.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ основным СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  4. 2.4. Амортизация основных средств
  5. Износ и амортизация основных средств, их виды. Воспроизводство основных фондов
  6. Амортизация основных средств
  7. 8.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ. ВИДЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ АМОРТИЗАЦИЯ
  8. 32. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  9. Амортизация основных средств
  10. Амортизация основных средств
  11. 7.3.5. Амортизация основных средств
  12. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  13. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  14. 1.4.5. Амортизация по объектам основных средств,
  15. 4.2. ОСОБЕННОСТИ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  16. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ