<<
>>

Сводный пример распределения расходов по обслуживанию производства и управлению

В табл. 13.3 дан пример, построенный на материале гл. 12 и 13. Имеется три производственных и три обслуживающих цеха:

Обслуживающие подразделения:

ремонтный цех; стронггельный участок; администрация.

Производственные подразделения:

механический;

сборочный;

цех окончательной доработки (отделочный). />Для распределения используется пошаговый метод. В табл. 13.3 показано четыре шага: Составляется бюджет расходов по каждому подразделению

(строки 1-12). Выбирается база распределения (строки 19-23). Распределяются расходы обслуживающих подразделений

по пошаговому методу (строки 13-16). Подсчитываются коэффициенты распределения общепроизводственных расходов по каждому производственному цеху (строки 17-18).

Строки 1-11 представляют статьи накладных расходов. Итоговая сумма распределяется затем по методике пошагового метода.

Первыми распределяются затраты по ремонту, так как данный цех потребляет меньшее количество услуг, чем окзывает.

Строки 20-22 показывают два технических приема распределения. Затраты ремонтно-строительного участка распределяются пропорционально долевому проценту занимаемой шющади или коэффициенту затрат, приходящемуся на единицу измерения площади. Методы дают идентичные результаты, выбираются по склонности менеджеров.

Таблица 13.3

Sample Company Бкщжег производственных накладных расходов (пошаговый метод распределения) на 31 декабря 19_1 г.

(строки 1-17 приведены в тысдол.)

Обслуживающие

подразделения

Производственные

цехи

Итого

ремонтный цех

строи

тельный

админи

страция

механи

ческий

сбороч

ный

отделоч

ный

1.

Косвенная заработ

ная плата (собрана по

подразделениям)

400

960

2200

4900

1000

360

9820

2. Вспомогательные

материалы (собраны

по подразделениям

на основании требова

ний)

640

700

240

3500

400

1400

6880

3. Электроэнергия

130

1600

25

1800

200

500

4255

4. Налоги на заработ

ную плату (по под

разделениям)

200

50

200

1300

300

100

2150

5.

Сверхурочные

(по подразделениям)

100

60

600

140

50

950

6. Исправление

брака

-

-

-

300

150

/>40

490

7. Топливо

-

100

-

-

-

-

100

8. Всего переменных

накладных расходов

1470

3410

2725

12400

2190

2450

24645

9. Налог на имущест

во и страхование

140

770

760

600

100

100

2470

10. Амортюация

150

700

300

2300

400

300

4150

11. Заработная плата

супервайзоров

700

220

4015

18QQ

1010

550

8295

12.

Всего накладных

расходов по подраз

делению перед рас

пределением услуг

2460

5100

7800

17100

3700

3400

39560

Распределение услуг вспомогательного подразделения (см. примечание А) Услуги по ремонту (количество

услуг)              2Ш              422              25              1476              246              221 Строительный

участок (площадь)              5522              559              3355              1119              559

Продолжение

Обслуживающие

подразделения

Цроиэвсдстветые

цехи

Итого

ремонтный цех

строи

тельный

ядминм-

страция

механи

ческий

сбороч

ный

ощелоч-

ный

15. Адомистратив- ные расхода (чел.-ч)

8384

tm

838

838

16l Всего общепроизводственных расходов

28639

5903

5018

39560

17.

База распределения: нормативные человеко-часы

2400

300

300

18. Коэффициент распределения

11,933

19,677

16,727

Примечание А*

база распределения

19. Ремонт и обслуживание (специфические услуги)

100%

20%

1%

60%

10%

9%

/>20. Строительный участок (площадь)

100000

600000

200000

100000

1000000

21. Используя метод коэффициентов:

5592000/1000000 кamp;ф. - 5,592 на иьф. или

(5,592 х 100000) (5,592 х 600000) (5,592 х 200000) (5,592 х 1000000)

22. Площадь, выраженная в %

100 %

10 %

60 %

20 %

10 %

23. Административные расходы (прямые чел.-ч)

100 %

во %

ю %

10 %

1 Другие возможные базы: количество работников, общие затраты человеко-часов

В таблице также иллюстрируется отнесение общепроизводственных расходов производственных цехе» на продукцию.

Заметьте, что продукция проходит только через производственные цехи, поэтому коэффициент распределения для целей калькулирования себестоимости продукции используется только в этих подразделениях.

Резюме

Доля косвенных производственных затрат возрастает. На величину себестоимости единицы продукции большое влияние оказывает выбор групп производственных накладных расходов и баз распределения.

На учетные системы влияют изменения в технологии, такие, как возрастающая автоматизация производственных линий. Бухгалтер должен ответственно подойти к обособлению групп косвенных производственных расходов. Некоторые компании экспериментируют с выделением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования или объединением традиционных: заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов. Автоматизация производства также ведет к распространению баз распределения, отличных от прямых трудо-часов или заработной платы: машино-часов, стандартных добавленных или стандартных переменных затрат.

Маржинальный подход к составлению финансовой отчетности и распределению косвенных затрат помогает менеджерам оценить использование ресурсов и результаты деятельности, принять соответствующее решение.

Информация о затратах часто используется при установлении цен, поэтому юридическое соглашение сторон может включать перечень статей себестоимости и базы распределения косвенных расходов.

Задания для самоконтроля

Задание 1. Sierra Lumber, крупная лесная компания, выпускает три вида продукции: пиломатериалы и конструкции для домов, столбы для компаний электросетей, комплектующие для печатною оборудования. Обработка каждого вида продукции ведется в отдельном цехе.

Материалы подаются на лифтовых платформах. Доставка ведется с одноколейной железной дороги непосредственно на производственные линии в цехи. Готовая продукция транспортируется в порт.

Распределение транспортных расходов осуществляется в два этапа. Во- первых, затраты относятся на цехи пропорционально весу доставленных материалов и отгруженных готовых изделий (тоннам). Во-вторых, включаются в себестоимость единицы продукции на основе количества выработанных изделий.

Предприятие оснащено весовыми устройствами, позволяющими учесть вес каждой партии леса и продукции. Часть полуфабрикатов перебрасывается в цех печатного оборудования, но не взвешивается.

За последний месяц транспортные расходы составили 2 млн. дол. Данные по компании следующие:

Цех

Вес материалов, доставленных в цехи, т

Вес готовой продукции, отправленной в порт, т

1

2

3

Пиломатериалов

40000

25000

Столбов

60000

30000

Печатаете оборудования

20000

25000

Вычислите сумму транспортных расходов, приходящуюся на себестоимость единицы готовой продукции. Определите, какие допуски дает Siena при распределении транспортных расходов?

Решение 1.

А. Распределение транспортных расходов по цехам:

Цех

Вес доставленных в ц ехи материалов, т

Вес отгруженной продукции, т

Общее количество перевезенного груза, т

(ф.З+гр.2)

Процент

ное

содержа

ние

Распределение 2 млн дал.

(гр.5*

*2 млн.дол.)

1

2

3

4

5

6

Пиломатериалов

40000

25000

65000

32^5

650000

Столбов

60000

30000

90000

45,0

900000

Печатного

оборудования

20000

25000

45000

22,5

450000

2000000

Б. Включение транспортных расходов в себестоимость единицы продукции:

Цех

Сумма транспортных расходов по цеху

/>Количество продукции, т

Сумма транспортных расходов, приходящихся т единицу продукции (гр.2/гр.З), дол.

1

2

3

4

Пиломатериалов

650000

25000

26

Столбов

900000

30000

30

Печатного

оборудования

450000

25000

18

2. Sierra использует в качестве базы распределения вес материалов и готовой продукции и не учитывает расстояние транспортировки. Эго первое допущение. Второй допуск - неучтенные переброски из цеха в цех.

Задание 2. Допустим, что Sierra Lumber произвела преобразования в транспортном цехе. С целью сокращения численности рабочих установлены два робота-транспоргера. Внедрение робототехники повлекло за собой изменение методики распределения транспортных расходов: вместо одной в учете стали вьщелягься две группы затрат и использоваться две базы распределения: Затраты по содержанию роботов. База распределения по цехам - отработанное время. Прочие транспортные затраты. База распределения по цехам - тонны материалов, полуфабрикатов, готовой продукции. За последний месяц затраты по содержанию роботов составили 1,6 млн. дол., прочие затраты - 675000 дол.

Цех

Количество робого-часов по цехам

Количество транспортированных млериалов и полуфабрикатов, т

Количество опгтружедаой продукции, т

Пиломатериалов

400

75000

35000

Столбов

250

100000

35000

Печатного

оборудования

350

50000

30000

Исчислите сумму транспортных расходов, приходящуюся на себестоимость единицы готовой продукции.

Решение 2.

А. Распределение транспортных расходов по цехам.

Шх

Доля

робого-

-часов,

%

Распределение 1,6 млн.дол. затрат на содержание роботов (гр.2х х1,6млндал.)

Доля общего количества тонн транспортных Фуэов, %

Распределение 675000 дол.

прочих

транспортных

затрат

(гр.4*

*675000дол.)

Общие суммы транспортных расходов по цехам (гр.Э+гр.5)

1

2

3

4

5

6

Пиломатериалов

40

640000

33 (3/9)

225000

865000

Столбов

25

400000

45 (4/9)

300000

700000

Печатного

оборудования

35

560000

1600000

22 (2/9)

150000

675000

710000

2275000

Б. Включение транспортных расходов в себестоимость единицы продукции.

Цех

Сумма транспортных расходов по цехам, дол.

Количество перевезенной продукции, т

Сумма транспортных расходов на единицу продукции, дол. (ф.2:гр.З)

1

2

3

4

Пиломатериалов

865000

35000

24,71

Столбов

700000

35000

20,00

Печатного

оборудования

710000

30000

23,67

Термины

controllability              контролируемость

labor-paced manufacturing              производство с преобладанием

environment              ручного труда

machine-paced manufacturing              автоматизированное производство

environment

segment              сегмент (объект учета)

Специальные отметки

Выделение однородных ipyim косвенных расходов помотает проследить причинно-следственные связи. Лучше выделять группы расходов по под* разделениям, чем в целом по предприятию.

Выбирая базу распределения, учитывайте степень автоматизации производства. Методы распределения косвенных расходов могут влиять на цену, поэтому они могут оговариваться в контрактах между партнерами.

Бухгалтерам и менеджерам не следует забывать о допусках, принимаемых при распределении косвенных затрат, тогда им легче отобрать релевантную информацию для управленческих решений. Подлежит сомнению утверждение, что "затраты на эту услугу составляют ровно 48,57 дол."

 

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

Еще по теме Сводный пример распределения расходов по обслуживанию производства и управлению:

  1. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
  2. 6.4. Учет расходов на обслуживание производства и управление
  3. Приложение 2. Управление рисками отмывания денег/финансирования терроризма для продуктов с низким уровнем риска: примеры дистанционного банковского обслуживания
  4. 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  5. 1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов)
  6. 6.9. Сводный учет затрат на производство
  7. 6.4. Варианты сводного учета затрат на производство
  8. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  9. Пример 1. Пример включает в себя набор решений по каждому разделу бизнес-плана. Он посвящен организации производства клееного щита из древесины Описание продукции
  10. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  11. 6. Распределение расходов