Сводный пример распределения расходов по обслуживанию производства и управлению
В табл. 13.3 дан пример, построенный на материале гл. 12 и 13. Имеется три производственных и три обслуживающих цеха:
Обслуживающие подразделения:
ремонтный цех; стронггельный участок; администрация.
Производственные подразделения:
механический;
сборочный;
цех окончательной доработки (отделочный). />Для распределения используется пошаговый метод. В табл. 13.3 показано четыре шага: Составляется бюджет расходов по каждому подразделению
(строки 1-12). Выбирается база распределения (строки 19-23). Распределяются расходы обслуживающих подразделений
по пошаговому методу (строки 13-16). Подсчитываются коэффициенты распределения общепроизводственных расходов по каждому производственному цеху (строки 17-18).
Строки 1-11 представляют статьи накладных расходов. Итоговая сумма распределяется затем по методике пошагового метода.
Первыми распределяются затраты по ремонту, так как данный цех потребляет меньшее количество услуг, чем окзывает.
Строки 20-22 показывают два технических приема распределения. Затраты ремонтно-строительного участка распределяются пропорционально долевому проценту занимаемой шющади или коэффициенту затрат, приходящемуся на единицу измерения площади. Методы дают идентичные результаты, выбираются по склонности менеджеров.
Таблица 13.3
Sample Company Бкщжег производственных накладных расходов (пошаговый метод распределения) на 31 декабря 19_1 г.
(строки 1-17 приведены в тысдол.)
Обслуживающие подразделения | Производственные цехи | Итого | ||||
ремонтный цех | строи тельный | админи страция | механи ческий | сбороч ный | отделоч ный |
|
1. Косвенная заработ |
|
|
|
|
|
|
|
ная плата (собрана по |
|
|
|
|
|
|
|
подразделениям) | 400 | 960 | 2200 | 4900 | 1000 | 360 | 9820 |
2. Вспомогательные |
|
|
|
|
|
|
|
материалы (собраны |
|
|
|
|
|
|
|
по подразделениям |
|
|
|
|
|
|
|
на основании требова |
|
|
|
|
|
|
|
ний) | 640 | 700 | 240 | 3500 | 400 | 1400 | 6880 |
3. Электроэнергия | 130 | 1600 | 25 | 1800 | 200 | 500 | 4255 |
4. Налоги на заработ |
|
|
|
|
|
|
|
ную плату (по под |
|
|
|
|
|
|
|
разделениям) | 200 | 50 | 200 | 1300 | 300 | 100 | 2150 |
5. Сверхурочные |
|
|
|
|
|
|
|
(по подразделениям) | 100 | — | 60 | 600 | 140 | 50 | 950 |
6. Исправление |
|
|
|
|
|
|
|
брака | - | - | - | 300 | 150 | />40 | 490 |
7. Топливо | - | 100 | - | - | - | - | 100 |
8. Всего переменных |
|
|
|
|
|
|
|
накладных расходов | 1470 | 3410 | 2725 | 12400 | 2190 | 2450 | 24645 |
9. Налог на имущест |
|
|
|
|
|
|
|
во и страхование | 140 | 770 | 760 | 600 | 100 | 100 | 2470 |
10. Амортюация | 150 | 700 | 300 | 2300 | 400 | 300 | 4150 |
11. Заработная плата |
|
|
|
|
|
|
|
супервайзоров | 700 | 220 | 4015 | 18QQ | 1010 | 550 | 8295 |
12. Всего накладных |
|
|
|
|
|
|
|
расходов по подраз |
|
|
|
|
|
|
|
делению перед рас |
|
|
|
|
|
|
|
пределением услуг | 2460 | 5100 | 7800 | 17100 | 3700 | 3400 | 39560 |
Распределение услуг вспомогательного подразделения (см. примечание А) Услуги по ремонту (количество
услуг) 2Ш 422 25 1476 246 221 Строительный
участок (площадь) 5522 559 3355 1119 559
Продолжение
| Обслуживающие подразделения | Цроиэвсдстветые цехи | Итого | ||||
| ремонтный цех | строи тельный | ядминм- страция | механи ческий | сбороч ный | ощелоч- ный |
|
15. Адомистратив- ные расхода (чел.-ч) |
|
| 8384 | tm | 838 | 838 |
|
16l Всего общепроизводственных расходов |
|
|
| 28639 | 5903 | 5018 | 39560 |
17. База распределения: нормативные человеко-часы |
|
|
| 2400 | 300 | 300 |
|
18. Коэффициент распределения |
|
|
| 11,933 | 19,677 | 16,727 |
|
| Примечание А* | база распределения |
|
| |||
19. Ремонт и обслуживание (специфические услуги) | 100% | 20% | 1% | 60% | 10% | 9% |
|
/>20. Строительный участок (площадь) |
|
| 100000 | 600000 | 200000 | 100000 | 1000000 |
21. Используя метод коэффициентов: |
|
|
|
|
| ||
5592000/1000000 кamp;ф. - 5,592 на иьф. или (5,592 х 100000) (5,592 х 600000) (5,592 х 200000) (5,592 х 1000000) |
| ||||||
22. Площадь, выраженная в % |
| 100 % | 10 % | 60 % | 20 % | 10 % |
|
23. Административные расходы (прямые чел.-ч) |
|
| 100 % | во % | ю % | 10 % |
|
1 Другие возможные базы: количество работников, общие затраты человеко-часов |
В таблице также иллюстрируется отнесение общепроизводственных расходов производственных цехе» на продукцию.
Заметьте, что продукция проходит только через производственные цехи, поэтому коэффициент распределения для целей калькулирования себестоимости продукции используется только в этих подразделениях.
Резюме
Доля косвенных производственных затрат возрастает. На величину себестоимости единицы продукции большое влияние оказывает выбор групп производственных накладных расходов и баз распределения.
На учетные системы влияют изменения в технологии, такие, как возрастающая автоматизация производственных линий. Бухгалтер должен ответственно подойти к обособлению групп косвенных производственных расходов. Некоторые компании экспериментируют с выделением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования или объединением традиционных: заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов. Автоматизация производства также ведет к распространению баз распределения, отличных от прямых трудо-часов или заработной платы: машино-часов, стандартных добавленных или стандартных переменных затрат.
Маржинальный подход к составлению финансовой отчетности и распределению косвенных затрат помогает менеджерам оценить использование ресурсов и результаты деятельности, принять соответствующее решение.
Информация о затратах часто используется при установлении цен, поэтому юридическое соглашение сторон может включать перечень статей себестоимости и базы распределения косвенных расходов.
Задания для самоконтроля
Задание 1. Sierra Lumber, крупная лесная компания, выпускает три вида продукции: пиломатериалы и конструкции для домов, столбы для компаний электросетей, комплектующие для печатною оборудования. Обработка каждого вида продукции ведется в отдельном цехе.
Материалы подаются на лифтовых платформах. Доставка ведется с одноколейной железной дороги непосредственно на производственные линии в цехи. Готовая продукция транспортируется в порт.
Распределение транспортных расходов осуществляется в два этапа. Во- первых, затраты относятся на цехи пропорционально весу доставленных материалов и отгруженных готовых изделий (тоннам). Во-вторых, включаются в себестоимость единицы продукции на основе количества выработанных изделий.
Предприятие оснащено весовыми устройствами, позволяющими учесть вес каждой партии леса и продукции. Часть полуфабрикатов перебрасывается в цех печатного оборудования, но не взвешивается.
За последний месяц транспортные расходы составили 2 млн. дол. Данные по компании следующие:
Цех | Вес материалов, доставленных в цехи, т | Вес готовой продукции, отправленной в порт, т |
1 | 2 | 3 |
Пиломатериалов | 40000 | 25000 |
Столбов | 60000 | 30000 |
Печатаете оборудования | 20000 | 25000 |
Вычислите сумму транспортных расходов, приходящуюся на себестоимость единицы готовой продукции. Определите, какие допуски дает Siena при распределении транспортных расходов?
Решение 1.
А. Распределение транспортных расходов по цехам:
Цех | Вес доставленных в ц ехи материалов, т | Вес отгруженной продукции, т | Общее количество перевезенного груза, т (ф.З+гр.2) | Процент ное содержа ние | Распределение 2 млн дал. (гр.5* *2 млн.дол.) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Пиломатериалов | 40000 | 25000 | 65000 | 32^5 | 650000 |
Столбов | 60000 | 30000 | 90000 | 45,0 | 900000 |
Печатного оборудования | 20000 | 25000 | 45000 | 22,5 | 450000 2000000 |
Б. Включение транспортных расходов в себестоимость единицы продукции:
Цех | Сумма транспортных расходов по цеху | />Количество продукции, т | Сумма транспортных расходов, приходящихся т единицу продукции (гр.2/гр.З), дол. |
1 | 2 | 3 | 4 |
Пиломатериалов | 650000 | 25000 | 26 |
Столбов | 900000 | 30000 | 30 |
Печатного оборудования | 450000 | 25000 | 18 |
2. Sierra использует в качестве базы распределения вес материалов и готовой продукции и не учитывает расстояние транспортировки. Эго первое допущение. Второй допуск - неучтенные переброски из цеха в цех.
Задание 2. Допустим, что Sierra Lumber произвела преобразования в транспортном цехе. С целью сокращения численности рабочих установлены два робота-транспоргера. Внедрение робототехники повлекло за собой изменение методики распределения транспортных расходов: вместо одной в учете стали вьщелягься две группы затрат и использоваться две базы распределения: Затраты по содержанию роботов. База распределения по цехам - отработанное время. Прочие транспортные затраты. База распределения по цехам - тонны материалов, полуфабрикатов, готовой продукции. За последний месяц затраты по содержанию роботов составили 1,6 млн. дол., прочие затраты - 675000 дол.
Цех | Количество робого-часов по цехам | Количество транспортированных млериалов и полуфабрикатов, т | Количество опгтружедаой продукции, т |
Пиломатериалов | 400 | 75000 | 35000 |
Столбов | 250 | 100000 | 35000 |
Печатного оборудования | 350 | 50000 | 30000 |
Исчислите сумму транспортных расходов, приходящуюся на себестоимость единицы готовой продукции.
Решение 2.
А. Распределение транспортных расходов по цехам.
Шх | Доля робого- -часов, % | Распределение 1,6 млн.дол. затрат на содержание роботов (гр.2х х1,6млндал.) | Доля общего количества тонн транспортных Фуэов, % | Распределение 675000 дол. прочих транспортных затрат (гр.4* *675000дол.) | Общие суммы транспортных расходов по цехам (гр.Э+гр.5) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Пиломатериалов | 40 | 640000 | 33 (3/9) | 225000 | 865000 |
Столбов | 25 | 400000 | 45 (4/9) | 300000 | 700000 |
Печатного оборудования | 35 | 560000 1600000 | 22 (2/9) | 150000 675000 | 710000 2275000 |
Б. Включение транспортных расходов в себестоимость единицы продукции.
Цех | Сумма транспортных расходов по цехам, дол. | Количество перевезенной продукции, т | Сумма транспортных расходов на единицу продукции, дол. (ф.2:гр.З) |
1 | 2 | 3 | 4 |
Пиломатериалов | 865000 | 35000 | 24,71 |
Столбов | 700000 | 35000 | 20,00 |
Печатного оборудования | 710000 | 30000 | 23,67 |
Термины
controllability контролируемость
labor-paced manufacturing производство с преобладанием
environment ручного труда
machine-paced manufacturing автоматизированное производство
environment
segment сегмент (объект учета)
Специальные отметки
Выделение однородных ipyim косвенных расходов помотает проследить причинно-следственные связи. Лучше выделять группы расходов по под* разделениям, чем в целом по предприятию.
Выбирая базу распределения, учитывайте степень автоматизации производства. Методы распределения косвенных расходов могут влиять на цену, поэтому они могут оговариваться в контрактах между партнерами.
Бухгалтерам и менеджерам не следует забывать о допусках, принимаемых при распределении косвенных затрат, тогда им легче отобрать релевантную информацию для управленческих решений. Подлежит сомнению утверждение, что "затраты на эту услугу составляют ровно 48,57 дол."
Еще по теме Сводный пример распределения расходов по обслуживанию производства и управлению:
- Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- 6.4. Учет расходов на обслуживание производства и управление
- Приложение 2. Управление рисками отмывания денег/финансирования терроризма для продуктов с низким уровнем риска: примеры дистанционного банковского обслуживания
- 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
- 1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов)
- 6.9. Сводный учет затрат на производство
- 6.4. Варианты сводного учета затрат на производство
- Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
- Пример 1. Пример включает в себя набор решений по каждому разделу бизнес-плана. Он посвящен организации производства клееного щита из древесины Описание продукции
- 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
- 6. Распределение расходов