<<
>>

3.1. Сущность бухгалтерских счетов Определение бухгалтерских счетов

Ранее было сказано, что хозяйственный процесс на любом предприятии представляет собой кругооборот хозяйственных ресурсов. Сумма хозяйственных фактов (частное) представляет собой хозяйственный кругооборот (общее).

Для того чтобы получить обобщенное представление о хозяйственной деятельности предприятия, необходимо прежде всего знать, каково состояние его средств. Под состоянием средств понимается общее наличие (остатки) на определенный момент хозяйственных средств и источников, выраженное в денежной оценке. В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, они постоянно находятся в движении и подвергаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации. Например, по бухгалтерскому счету, на котором учитывается движение и состояние средств резервного капитала, можно получить исчерпывающие данные о его формировании (за счет средств нераспределенной прибыли), использования (на возмещение убытка, на погашение выпущенных облигаций) и остатках (сальдо) на определенную дату.

Бухгалтерский счет представляет собой особый регистр (бухгалтерские книги, журналы, ведомости и т.п.), применяемый только в бухгалтерии. В нем фиксируется движение (приход, расход) или состояние (сальдо) хозяйственных ресурсов и их источников (капитал, займы) в системе расширенного воспроизводства.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета. Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Построение Плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности. Не исключается использование альтернативного Плана бухгалтерских счетов, утверждаемого в установленном порядке.

В России в настоящее время практикуется три разновидности Плана счетов: •

единый План счетов бухгалтерского учета (типовой для всех юридических лиц в национальной экономике), утверждаемый в нормативном порядке; •

План счетов бухгалтерского учета для бюджетных организаций; •

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Строение бухгалтерских счетов

Как уже было сказано, по внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двустороннюю таблицу), состоящую из двух частей. Название счета пишется над буквой Т с заглавной буквы и обычно совпадает с названием объекта учета. Левая часть счета носит название дебет (Д-т), правая часть — кредит (К-т).

Следовательно, дебет и кредит любого счета соответствуют его сторонам. В настоящее время первоначальное содержание этих терминов утратило свое значение. Они сохраняются только как названия противоположных частей счета:

Счет «Расчетные счета»

Д-т ^ К-т

На начало отчетного периода необходимо показать начальный остаток по счету — сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату:

Счет «Расчетные счета»

Д-т ' К-т

С на 01.10. 00 г. 150 000 |

Общепринятое во всей мировой практике бухгалтерского учета двустороннее деление бухгалтерских счетов объясняется не только их экономической природой, но и необходимостью следования обычным правилам арифметики. Обособленно группируются приходные операции и подсчитывается общий итог по приходу за отчетный период, то же — по расходным операциям. Затем можно легко подсчитать сальдо на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало следующего за отчетным периода). Поэтому одна сторона счета используется для записей увеличения, а другая — для записей уменьшения.

Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств — их увеличением или уменьшением.

Так, хозяйственные факты, связанные с движением денежных средств на расчетном счете в определенном отчетном периоде, означают поступление (приход, приток) и выбытие (расход, отток) указанных ресурсов.

Сумма, на которую увеличились денежные средства, прибавляется к начальному сальдо, а из результата вычитается сумма уменьшения денежных средств-:

Счет «Расчетные счета»

Д-т К-т С на 01.10.00 г. 150 000

+ С на 01.11.00 г. 210 000

Таким образом, на любой момент времени можно определить конечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту.

В дебете одного счета и кредите другого каждый хозяйственный факт получает взаимосвязанное двойственное отражение в едином измерителе (проявляется двойственность хозяйственных средств).

Напомним, что в соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. На активных счетах в дебете создается учетно-экономическая информация о фактах поступления (притока) хозяйственных средств (их роста, приносящего доходы), в кредите — о выбытии (оттоке) хозяйственных средств (их уменьшении, т.е. понижении экономической выгоды).

Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. На пассивных счетах в кредите учитываются хозяйственные факты по формированию (росту) источников хозяйственных средств, в дебете — их использование (уменьшение).

Исходя из этого деления возможны две схемы записей на счетах. | 1. Схема активного счета: 1

Счет «(наименование объекта учета)» щ

&1 , щ ДС„ ДО(+) КО(-) Щ ДСк 1 ДСк = ДСн + ДО-КО, (3.1)

где ДСН — дебетовое сальдо на начало отчетного периода; * \

ДСК — дебетовое сальдо на конец отчетного периода; " |

ДО — дебетовый оборот; *1

КО — кредитовый оборот.

Дебетовый оборот в активном счете составляет общую сумму хозяйственных фактов; отражающих поступление хозяйственных ресурсов, кредитовый оборот — сумму хозяйственных фактов, отражающих выбытие хозяйственных ресурсов.

При записях хозяйственных операций в активные счета возможны только две ситуации:

1. Сумма начального остатка и дебетового оборота в целом должна быть больше суммы, учтенной в кредите счета. В этом случае имеется дебетовое сальдо на конец отчетного периода, рассчитываемое по фор- муле 3.1.

Если ДСН + ДО > КО, то ДСК > 0.

2. Сумма начального дебетового сальдо и дебетового оборота равна сумме, учтенной в кредите активного счета. В этом случае ДСК = 0, т.е. сальдо на конец отчетного периода не будет.

Если ДСН + ДО = КО, то ДСК = 0.

Пример 3.1. Рассмотрим наглядно схему записей на активном бухгалтерском счете.

В качестве примера возьмем один рабочий день условного малого предприятия. Активный счет «Касса». Остаток денежных средств в кассе ЗАО «Сфера» на начало дня — 1500 руб.

Для записи хозяйственных фактов на счетах указываются их порядковый номер, дата и сумма.

1. Оприходование наличных денежных средств, полученных из банка с расчетного счета ЗАО «Сфера» по чеку № 856 в сумме 30 000 руб.; приходный кассовый ордер № 15. 2.

Поступление наличных денежных средств от ООО «Темп» за выполненные работы в окончательный расчет — 4500 руб. 3.

Расходным кассовым ордером № 12 оформлен расход наличных из кассы на выдачу заработной платы — 25 ООО руб. 4.

Возврат работником неиспользованной подотчетной суммы — 90 руб.; оформлен приходным кассовым ордером № 16. 5.

По расходному кассовому ордеру № 13 была сдана на расчетный счет организации выручка — 4500 руб. 6.

Оформлена операция по возмещению расходов работника на покупку инструмента — 1100 руб.; расходный кассовый ордер № 14. 7.

Выдача наличных денег из кассы на командировочные расходы сотруднику в сумме 3000 руб.; расходный кассовый ордер № 15.

Рассчитываем обороты по дебету и кредиту счета «Касса». Определяем сальдо на конец операционного дня, используя формулу 3.1.

Счет «Касса»

Д-т К-т ДСИ 1500 1) 30 000 2) 4500 3) 25 000 4)90 5) 4500 6)1100 7) 3000 ДО 34 590 КО 33 600 ДСК 2490

Сальдо в активном счете может быть только дебетовым. Кредитовые («красные») сальдо в активных счетах являются следствием различных ошибок при обработке информации на бухгалтерских счетах или имеющих место в первичных документах. Такие ошибки должны быть выявлены и исправлены до составления бухгалтерского баланса, иначе достоверность бухгалтерской отчетности и налогооблагаемая база будут сомнительными.

2. Схема пассивного счета:

Счет «(наименование объекта учета)»

ДО(-) КС„ 1500

КО (+) ї КС* : кск = ксн + ко - до, (3.2;

где КСН — кредитовое сальдо на начало отчетного периода;

КСК — кредитовое сальдо на конец отчетного периода. '

Кредитовый оборот в пассивном счете составляет сумма хозяйственных фактов, обусловливающих поступления, возникновение обязательств; дебетовый оборот — сумма хозяйственных фактов, отражающих выбытие, прекращение или уменьшение обязательств.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета возможны только две ситуации:

1. Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового обо- рота в целом должны быть больше суммы, учтенной в дебете счета. В этом случае имеем кредитовый остаток на конец отчетного периода КСК, определяемый по формуле 3.2.

Если КСН + КО > ДО, то КСК > 0,

2. Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового обо- рота равна дебетовому обороту. В этом случае сальдо на конец отчетно го периода не будет.

Если КСН + КО = ДО, то КСК = 0.

Пример3.2. Рассмотрим движение по пассивному счету «Расчет! по краткосрочным кредитам и займам».

Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым.

На практике применяют и активно-пассивные счета, сальдо на которых исчисляется в «развернутом» виде: дебетовое и кредитовое (подробно эти счета будут охарактеризованы в п. 3.4).

Сальдо в активных счетах, на которых показывается наличие имущества предприятия, и в пассивных счетах, на которых учитываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Практические задания Задание № 1

Откройте счета бухгалтерского учета по приведенным ниже данным баланса на 1 марта 2001 г

На каждую статью, по которой в балансе указана сумма, откройте отдельный счет бухгалтерского учета.

Баланс машиностроительного завода на 1 марта 2001 г. (руб.)

Актив Пассив Наименование статей Сумма Наименование статей Сумма Основные средства 352 ООО Уставный капитал 192 200 Сырье и материалы 62 000 Нераспределенная прибыль 250 000 Касса 400 Расчеты с персоналом по оплате труда 100 000 Расчетные счета 271 000 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 38 200 Краткосрочные ссуды банка 60 000 Расчеты с поставщиками 45 000 Баланс X Баланс X Выдана из кассы заработная плата по платежной ведомости 98 000 4 Справка бухгалтерии Отчисление в резервный капитал части прибыли, остаюшейся в распоряжении завода 50 000 5 Выписка банка с расчетного счета Перечислены по платежным поручениям денежные средства в погашение задолженности поставщикам и органам социального страхования 15 000 38 200 6 Расходный кассовый ордер №11 По расчету бухгалтерии на основании Приказа предприятия и командировочного удостоверения выдан из кассы аванс на командировочные расходы Петрову Н.И. 1200 7 Приходный ордер склада Поступили основные материалы от поставщика 46 800 8 Выписка банка с расчетного счета Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщикам за материалы 20 000 Оборот за месяц — итого X Подсчитайте обороты за месяц и остатки на конец месяца на счетах бухгалтерского учета с указанием порядкового номера хозяйственных операций; составьте баланс на 1 апреля 2001 г.

Задание № 2

Сформулируйте (устно) содержание хозяйственных операций, используя нижеприведенные данные.

Наименование счета Сумма,

руб. дебет кредит «Касса» «Расчетные счета» 1400 «Расчеты с персоналом по оплате труда» «Касса» 50 390 «Расчетные счета» «Касса» 18 910 «Материалы» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 17 145 «Основное производство» «Расчеты с персоналом по оплате труда» 88 106 «Расчеты с подотчетными лицами» «Касса» 15 120 «Основные средства» «Добавочный капитал» 78 800 «Общехозяйственные расходы» «Амортизация основных средств» 9360 Наименование счета Сумма, руб. дебет кредит «Основное производство» «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 8139 «Основное производство» «Резервы предстоящих расходов» 7 135 «Готовая продукция» «Основное производство» 91 500 Итого 386 005

<< | >>
Источник: Е.А. Мизиковский и др.. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Юристь. — 400 с.. 2002

Еще по теме 3.1. Сущность бухгалтерских счетов Определение бухгалтерских счетов:

  1. 3.4. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению Состав бухгалтерских счетов
  2. ВОПРОС: План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня. Особенности структуры плана счетов.
  3. 12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. §1.1. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия с применением принципов Системы национальных счетов и требований Международных бухгалтерских стандартов
  5. 12.2. ПОНЯТИЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
  6. 17.5ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
  7. Классификация бухгалтерских счетов по экономическому смыслу
  8. 6.2. План счетов бухгалтерского учета
  9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  10. Десять бухгалтерских счетов производственного предприятия