3.1. Структура Регламента управленческого учета. Формирование Регламента управленческого учета «Счета управленческого учета и инструкция по их применению»
Рассмотрение порядка изложения Регламента управленческого учета экономического субъекта, отражающего его внутреннюю структуру (строение) и последовательность представления его содержания, является важным направлением исследования.
Обоснование структуры Регламента управленческого учета экономического субъекта аналогично представленному обоснованию структуры Стандарта управленческого учета (глава 2 параграф 2.1). Таким образом, в основу авторской разработки структуры Регламента управленческого учета экономического субъекта с общенаучных позиций нами положено движение от общего к частному, а с прикладных - логика последовательного представления частей Регламента управленческого учета экономического субъекта.
Аналогично структуре Стандарта управленческого учета экономического субъекта нами осуществляется дифференциация тела текста Регламента управленческого учета экономического субъекта на мотивировочную, описательную и резюмирующую части (рис. 3.1). Структурирование на рубрики и дополнение их «Выходными реквизитами», предваряющими мотивировочную, описательную и резюмирующую части, и «Информационными источниками» в качестве библиографического списка, следующими за их представлением, вследствие универсальности и емкости авторского деления позволяет в полной мере применить данную дифференциацию к Регламенту управленческого учета экономического субъекта.
Представленная структуризация обеспечивает дифференциацию Регламента управленческого учета экономического субъекта среди прочих.
Рис. 3.1. Структура Регламента управленческого учета экономического субъекта Выходные реквизиты Регламента управленческого учета экономического субъекта представляют собой идентифицирующие его среди всей совокупности положений, утвержденных и действующих в экономическом субъекте, сведений. К их числу относятся следующие: наименование, товарный знак или знак отличия (логотип) экономического субъекта; название и код Регламента управленческого учета экономического субъекта; его разработчики и редакции; дата его введения в действие). Целесообразным представляется отражение этой информации на ти |
тульном листе (обложке) Регламента управленческого учета экономического субъекта.
В описательной части Регламента управленческого учета экономического субъекта представлены блоки вопросов в определенной последовательности и по кругу обобщенных объектов описания, решение которых производится содержащимися в нем положениями.
Пункт «Назначение» представляет собой мотивировочную часть Регламента управленческого учета экономического субъекта, отражающий необходимость его утверждения и введения в действие посредством обозначается цели использования Регламента управленческого учета, круга решаемых им вопросов.
Описательная часть Регламента управленческого учета экономического субъекта структурируется по разделам и подпунктам аналогично описательной части Стандарта управленческого учета экономического субъекта. Таким образом, она включает следующие разделы и подпункты: «Оглавление»; «Общие положения» (подпункты: «Область применения»; «Пользователи и сфера их ответственности»; «Основные понятия, термины и сокращения»; «Общий порядок документального оформления»); «Направления совершенствования»; «Порядок внесения изменений»; «Положения Регламента управленческого учета по разделам».
Резюмирующая часть присутствует в теле текста Регламента управленческого учета, поскольку он содержит методические положения и предусматривает конечный результат своего применения, выраженный в конкретных сведениях или информации. Она выражается в определении конечного результата по утвержденной в описательной части методике (подпункт «Методика»).
Таким образом, проведенное автором исследование позволяет установить, что структуру Регламента управленческого учета экономического субъекта определяют следующие элементы:
«Титульный лист» - отражает выходные реквизиты Регламента управленческого учета экономического субъекта (наименование экономического субъекта, фирменное обозначение, название и код настоящего Регламента управленческого учета, собственник, дата введения в действие, редакции (вносимые изменения)).
«Назначение» - определяет цель настоящего Регламента управленческого учета экономического субъекта и решаемые им задачи, обозначает необходимость его введения и утверждения.
1. «Оглавление» - представляет содержание с перечнем разделов и их подпунктов с указанием порядковых номеров настоящего Регламента управленческого учета экономического субъекта;
2. «Общие положения» - раскрывает раскрытие назначения (цель использования) настоящего Регламента управленческого учета экономического субъекта, круг решаемых им вопросов. Включает в том числе:
2.1. «Область применения» - обозначает вопросы и сферы использования настоящего Регламента управленческого учета с возможными ограничениями и исключениями;
2.2. «Пользователи и сфера их ответственности» - содержит перечень лиц, которые в силу должностных обязанностей или возложенных на них полномочий в своей деятельности обязаны руководствоваться настоящим Регламентом управленческого учета с указанием сферы и границ их ответственности;
2.3. «Основные понятия, термины и сокращения» - включает термины и сокращения (перечень используемых терминов и дефиниций, а также список сокращений), используемых в настоящем Регламенте управленческого учета;
2.4. «Общий порядок документального оформления» - отражает перечень требований и описание процедуры документального оформления информации в соответствии с требованиями настоящего Регламента управленческого учета;
3. «Направления совершенствования» - определяет пути
совершенствования и развития настоящего Регламента управленческого учета, в том числе исходя из стратегических целей экономического субъекта;
4. «Порядок внесения изменений» - включает описание процедуры внесения изменений в настоящий Регламент управленческого учета с указанием ответственных за разработку изменений лиц, сроков внесения таких изменений;
5. «Методика (алгоритм, методические рекомендации, инструкция)» - резюмирующая часть настоящего Регламента управленческого учета. Представляет собой содержание методики (алгоритма, методических рекомендаций, инструкций) по разделам, при необходимости - с более глубокой детализацией; допускает систематизированное представление информации в форме таблиц;
«Библиографический список» - представляет перечень нормативной литературы, используемой при формировании настоящего Регламента управленческого учета экономического субъекта;
«Приложение» - включает иллюстрирующий материал в форме схем, блок- схем процессов деятельности форм внутриорганизационной управленческой отчетности.
Таким образом, структурирование тела текста Регламента управленческого учета позволяет унифицировать порядок изложения содержания его положений, в связи с чем представляется необходимым разработка и описание Регламента управленческого учета экономического субъекта в соответствии с разработанной автором структурой.
Информационное сопровождение является одним из неотъемлемых элементов управленческого учета, как системы. Источником информации для осуществления управленческого учета является учетная система, выступающая в качестве счетоводческого сопровождения отражаемых в ней сведений.
В соответствии с реализуемыми экономическим субъектом задачами формируется счетная совокупность, предусматривающая перечень ииспользуемых синтетических и аналитических счетов и дополнений к ним. Счета в целях ведения управленческого учета могут представлять как обособленную от бухгалтерской счетоводческую систему, так и совмещенную с ней. В целях реализации задач управленческого учета могут быть использованы как свободные счета [42], предусмотренные разработанным и утвержденным Минфином РФ Планом счетов [19] (тринадцать свободных синтетических счетов: 22, 24, 27, 30-39), так и аналитические возможности счетов бухгалтерского учета (субсчета, субконто). Наиболее удобной с точки зрения практического применения представляется интегрированная система счетов бухгалтерского и управленческого учета, в рамках которой может быть дано развитие возможностям счетов учета в целях формирования информации о деятельности экономического субъекта в требуемом разрезе в рамках сформированной в нем системы управления. Счета управленческого учета в рамках разработанной автором и представленной в параграфе 1.2 главы 1 системы регламентов управленческого учета представлены Регламентом управленческого учета РТ 2.1 «Счета управленческого учета и инструкция по их применению», который в контексте применения процессного управления в ООО «СтройТрансМонтаж» представляет собой развитие синтетических и аналитических возможностей счетов бухгалтерского учета в целях формирования информации о процессах деятельности экономического субъекта.
(Приложение 6).В рамках Регламента управленческого учета РТ 2.1 «Счета управленческого учета и инструкция по их применению» раскрывается счетная совокупность, используемая для формирования себестоимости и определение финансового результата по процессам деятельности и услугам ООО «СтройТрансМонтаж» по двум вариантам, предложенным и описанном автором в главе 2 параграфе 2.2: 1) использовать свободные синтетические счета Раздела 3 «Затраты на производство», предусмотренные Планом счетов (вариант 1); 2) развить аналитические возможности синтетических счетов Раздела 3 «Затраты на производство», предусмотренные Планом счетов (вариант 2).
Помимо определения счетной совокупности, обеспечивающей формирования себестоимости и определение финансового результата по процессам деятельности и услугам, РТ 2.1 «Счета управленческого учета и инструкция по их применению» устанавливается инструкция по применению счетов управленческого учета в целях формирования себестоимости и финансового результата по объектам калькулирования, установленным СТ 3.1.7 «Система учета затрат и калькулирования себестоимости. Формирования себестоимости услуги / процесса». В инструкции приводится краткая характеристика синтетических счетов управленческого учета, открываемых к ним субсчетов (1-го, 2-го, 3-го
порядков) и субконто (1-го и 2-го порядка), раскрывается их назначение и структура, приводится типовая для экономического субъекта корреспонденция со счетами учета. Для сохранения структуры дифференциации счетов управленческого учета по отражаемой на них информации по процессам деятельности (основные процессы, вспомогательные процессы, процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью) счета описываются в следующем порядке:
Вариант 1:
20/1 «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов»
23/1 «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию»
22 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»
24 «Общее администрирование»
27 «Обеспечение безопасности»
90 «Продажи»
99 «Прибыли и убытки»
Вариант 2:
27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью»
90 «Продажи».
По субконто 1 -го порядка к затратным калькуляционным счетам (20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 22 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)», 24 «Общее администрирование», 27 «Обеспечение безопасности» или 27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью») отражаются места возникновения затрат, а именно подразделения, дифференцированные в ООО «СтройТрансМонтаж». Их перечень может быть дополнен в случае выделения новых подразделений.
По субконто 2-го порядка к указанным выше затратным калькуляционным счетам отражаются статьи затрат по основному («Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов»), вспомогательному («Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию») процессу и процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью («Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)», «Общее администрирование», «Обеспечение безопасности»), перечень которых является открытым и в случае возникновения необходимости подлежит дополнению посредством создания новых статей затрат.
Также по затратным калькуляционным счетам (20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 22 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)», 24 «Общее администрирование», 27 «Обеспечение безопасности» или 27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью») на конец периода отсутствуют остатки.
При обоих вариантах счет 20 «Основное производство» является калькуляционным и предназначен для аккумуляции затрат по следующим калькуляционным объектам ООО «СтройТрансМонтаж»:
- основному процессу деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов»;
- услугам.
К счету 20 «Основное производство» открывается субсчет 1-го порядка:
20/1 «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов».
По субсчету 1 -го порядка к счету 20 «Основное производство» отражаются затраты по основному процессу деятельности.
К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета 2-го порядка:
20/1/1 «Автоуслуги / услуги машины и механизма по технике с государственным регистрационным номером 1»;
20/1/2 «Автоуслуги / услуги машины и механизма по технике с государственным регистрационным номером 2»;
20/1/n «Автоуслуги / услуги машины и механизма по технике с государственным регистрационным номером п».
По субсчетам 2-го порядка к счету 20 «Основное производство» отражаются затраты по услугам.
По дебету счета 20/1/... «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» отражаются прямые затраты, связанные с осуществлением основного процесса деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» и оказанием автоуслуг / услуг машин и механизмов, а также затраты вспомогательного процесса деятельности «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию».
Прямые затраты, связанные с осуществлением основного процесса деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» и оказанием автоуслуг / услуг машин и механизмов, списываются на дебет счета 20/1/. «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.п. Затраты вспомогательного процесса деятельности «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» списываются в дебет счета 20/1/. «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» с кредита счета 23/1/. «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию».
По кредиту счета 20/1/. «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» отражаются суммы сокращенной себестоимости по основному процессу деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» на субсчете 1 -го порядка и автоуслуг / услуг машин и механизмов на субсчетах 2-го порядка. Сформированная сокращенная себестоимость по основному процессу деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» и автоуслуг / услуг машин и механизмов списывается с кредита счета 20/1/. «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» в дебет счета 90/2/1/. Себестоимость продаж «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов».
При обоих вариантах счет 23 «Вспомогательное производство» является калькуляционным и предназначен для аккумуляции затрат по следующим калькуляционным объектам:
- вспомогательному процессу деятельности «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию»;
- услугам.
К счету 23 «Вспомогательное производство» открывается субсчет 1-го порядка:
23/1 «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию».
По субсчету 1-го порядка к счету 23 «Вспомогательное производство» отражаются затраты по вспомогательному процессу деятельности.
К счету 23 «Вспомогательное производство» открываются субсчета 2-го порядка:
23/1/1 «Автоуслуги / услуги машины и механизма по технике с государственным регистрационным номером 1»;
23/1/2 «Автоуслуги / услуги машины и механизма по технике с государственным регистрационным номером 2»;
23/1/n «Автоуслуги / услуги машины и механизма по технике с государственным регистрационным номером п».
По субсчетам 2-го порядка к счету 23 «Вспомогательное производство» отражаются затраты на осуществление ремонта и обслуживания по услугам.
По дебету счета 23/1/... «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» отражаются прямые затраты, связанные с осуществлением вспомогательного процесса деятельности «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» с отнесением на автоуслуги / услуги машин и механизмов.
Прямые затраты, связанные с осуществлением вспомогательного процесса деятельности «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» с отнесением на автоуслуги / услуги машин и механизмов, списываются на дебет счета 23/1/. «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.п.
По кредиту счета 23/1/... «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» отражаются суммы сокращенной себестоимости по вспомогательному процессу деятельности «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» на субсчете 1-го порядка и с отнесением на автоуслуги / услуги машин и механизмов на субсчетах 2-го порядка. Сформированная сокращенная себестоимость по вспомогательному процессу деятельности «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» с отнесением на автоуслуги / услуги машин и механизмов списывается с кредита счета 23/1/. «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» в дебет счета 20/1/. «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов».
При варианте 1 счета 22 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)», 24 «Общее администрирование», 27 «Обеспечение безопасности» и другие синтетические счета из перечня свободных счетов (30-39) Плана счетов, определяемым в соответствии с дифференцированием других процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью (например, 30 «Клининг, 31 «Юридическое обеспечение», 32 «IT обеспечение») являются калькуляционным и предназначены для аккумуляции затрат по следующим калькуляционным объектам:
- процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью:
процесс «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)» на одноименном счете 22;
процесс «Общее администрирование» на одноименном счете 24; процесс «Обеспечение безопасности» на одноименном счете 27; аналогично по другим дифференцированным процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью: процесс «Клининг» на одноименном счете 30; процесс «Юридическое обеспечение» на одноименном счете 31;
процесс «IT обеспечение» на одноименном счете 32 и др.
К указанным выше синтетическим счетам 22, 24, 27 и другим синтетическим счетам из перечня свободных счетов (30-39) Плана счетов, определяемым в соответствии с дифференцированием других процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью (например, 30 «Клининг», 31 «Юридическое обеспечение», 32 «IT обеспечение»), не предусмотрено открытие субсчетов 1 -го и 2-го порядка ввиду дифференциации процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью на совокупности синтетических счетов учета и отсутствии необходимости отнесения затрат по таким процессам на себестоимость услуг (формирование сокращенной себестоимости услуг).
По дебету счетов 22 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)», 24 «Общее администрирование», 27 «Обеспечение безопасности» и другим синтетическим счетам из перечня свободных счетов (30-39) Плана счетов, определяемым в соответствии с дифференцированием других процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью (например, 30 «Клининг», 31 «Юридическое обеспечение», 32 «IT обеспечение») отражаются прямые затраты, связанные с осуществлением каждого процесса управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью соответственно.
Прямые затраты, связанные с осуществлением каждого из дифференцированных процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью, списываются на дебет представленных выше соответствующих синтетических счетов 22, 24, 27 и других синтетических счетов из перечня свободных счетов (30-39) Плана счетов, определяемых в соответствии с дифференцированием других процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью (например, 30 «Клининг», 31 «Юридическое обеспечение», 32 «IT обеспечение») с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.п. Сформированная сокращенная себестоимость по каждому из дифференцированных процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью по кредиту указанных выше синтетических счетов (22, 24, 27, 30, 31, 32 и др.) списывается в дебет счетов 90/8/1 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого, налогового)», 90/8/2 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Общее администрирование», 90/8/3 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Обеспечение безопасности», 90/8/4 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Клининг», 90/8/5 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Юридическое обеспечение», 90/8/6 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «IT обеспечение» и др., соответственно.
При варианте 2 счет 27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью» является калькуляционным и предназначен для аккумуляции затрат по следующим калькуляционным объектам:
- процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью:
процесс «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)» на одноименном субсчете 27/1;
процесс «Общее администрирование» на одноименном субсчете 27/2; процесс «Обеспечение безопасности» на одноименном субсчете 27/3; аналогично по другим дифференцированным процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью: процесс «Клининг» на одноименном субсчете 27/4; процесс «Юридическое обеспечение» на одноименном субсчете 27/5; процесс «IT обеспечение» на одноименном субсчете 27/6 и др.
К указанному выше синтетическому счету 27 не предусмотрено открытие субсчетов 2-го порядка ввиду отсутствия необходимости отнесения затрат по таким процессам на себестоимость услуг (формирование сокращенной себестоимости услуг).
Взаимодействие счета 27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью» с другими счетами при формировании себестоимости и определении финансового результата по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью осуществляется аналогично порядку, представленному для варианта 1 с определением свободных синтетических счетов Плана счетов для калькуляции затрат по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью. Формирование себестоимости и определение финансового результата по каждому процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью осуществляется с использованием выделенных к счету 27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью» субсчетов 1-го порядка.
Результирующими счетами управленческого учета нами рассматриваются счета 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» в соответствующей аналитике субсчетов. 1-го, 2-го и 3-го порядка. Калькуляционными объектами на данных счетах являются:
- процессы деятельности: основные процессы деятельности:
процесс «Оказание австоуслуг / услуг машин и механизмов» процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью:
процесс «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»;
процесс «Общее администрирование»; процесс «Обеспечение безопасности»;
аналогично по другим дифференцированным процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью: процесс «Клининг»;
процесс «Юридическое обеспечение»;
процесс «IT обеспечение» и др.
- услуги.
К некоторым субсчетам 2-го порядка результирующих счетов 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» открываются субсчета 3-го порядка, отражающие выручку и себестоимость продаж (на счете 90) и финансовый результат по оказываемым услугам.
По субконто 1-го порядка к некоторым субсчетам 2-го порядка результирующего счета 90 «Продажи» (90/1/1 «Выручка «Оказание австоуслуг / услуг машин и механизмов» 90/2/1 «Себестоимость продаж «Оказание австоуслуг / услуг машин и механизмов») и всем субсчетам 2-го порядка результируюшего счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются места возникновения затрат, а именно подразделения, дифференцированные в ООО «СтройТрансМонтаж». Их перечень может быть дополнен в случае выделения новых подразделений.
Счет 90 «Продажи» является результирующим и предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по калькуляционным объектам.
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета 1-го порядка:
90/1 «Выручка» - отражается выручка по основным процессам деятельности и по автоуслугам / услугами машин и механизмов;
90/2 «Себестоимость продаж» - отражается себестоимость продаж по основным процессам деятельности и по автоуслугам / услугами машин и механизмов;
90/8 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью» - отражается себестоимость по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью;
90/9 «Прибыль / убыток от продаж» - отражается общий финансовый результат деятельности за период.
К некоторым субсчетам 1 -го порядка к счету 90 «Продажи» открываются субсчета 2-го порядка, отражающие процессы деятельности:
90/1/1 «Выручка по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» - отражается выручка по основному процессу деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» и по автоуслугам / услугам машин и механизмов;
90/2/1 «Себестоимость продаж по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» - отражается себестоимость продаж по основному процессу деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» и по автоуслугам / услугам машин и механизмов;
90/8/1 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»
90/8/2 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Общее администрирование»
90/8/3 «Расходы по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Обеспечение безопасности»
аналогично по другим дифференцированным процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью:
90/8/4 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Клининг»;
90/8/5 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Юридическое обеспечение»;
90/8/6 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «IT обеспечение» и др.
Отражается сформированная сокращенная себестоимость по каждому дифференцированному процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью.
По кредиту счета 90/1/1/... «Выручка по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» отражается выручка по основному процессу деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» и автоуслугам / услугам машин и механизмов в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сформированный результат с дебета счета 90/1/1/... «Выручка по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» списывается в кредит счета 99/1/1/. «Прибыли и убытки по основному процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов», формируя прибыльную составляющую результативного счета 99 «Прибыли и убытки»
По дебету счета 90/2/1/. «Себестоимость продаж по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» отражается сокращенная себестоимость по основному процессу деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» и автоуслугам / услугам машин и механизмов в корреспонденции с кредитом счета 20/1/. «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов». Сформированный результат с кредита счета 90/2/1/. «Себестоимость продаж по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» списывается в дебет счета 99/1/1/. «Прибыли и убытки по основному процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов», формируя убыточную составляющую результативного счета 99 «Прибыли и убытки»
По дебету счетов 90/8/1 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)» , 90/8/2 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Общее администрирование»; 90/8/3 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Обеспечение безопасности»; аналогично по другим дифференцированным процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью: 90/8/4 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Клининг»; 90/8/5 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Юридическое обеспечение»; 90/8/6 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «IT обеспечение» и др. отражается сокращенная себестоимость по каждому дифференцированному процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью в корреспонденции с кредитом счетов:
вариант 1: 22, 24, 27, 30, 31, 32 и др., соответственно;
вариант 2: 27/1, 27/2, 27/3, 27/4, 27/5, 27/6 и др., соответственно;
Сформированные результаты с кредита счетов 90/8/1, 90/8/2, 90/8/3, 90/8/4, 90/8/5, 90/8/6 и др. списываются в дебет счетов 99/2/1 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)», 99/2/2 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Общее администрирование», 99/2/3 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Обеспечение безопасности», 99/2/4 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Клининг», 99/2/5 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Юридическое обеспечение», 99/2/6 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «IT обеспечение» и др., соответственно, формируя убыточную составляющую результирующего счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 «Прибыли и убытки» является результирующим и предназначен для формирования и представления финансового результата по калькуляционным объектам.
К счету 99 «Прибыли и убытки» открываются субсчета 1-го порядка, отражающие формирование и представление финансового результата по процессам деятельности:
99/1 «Прибыли и убытки по основным процессам» - отражается финансовый результат по основному процессу деятельности и по автоуслугам / услугами машин и механизмов;
99/2 «Прибыли и убытки по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью» - отражается финансовый результат по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью.
К субсчетам 1-го порядка счета 99 «Прибыли и убытки» открываются субсчета 2-го порядка, отражающие дифференциацию основных процессов и процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью:
99/1/1 «Прибыли и убытки по основному процессу «Оказание австоуслуг / услуг машин и механизмов» - отражается финансовый результат по основному процессу «Оказание австоуслуг / услуг машин и механизмов»;
99/2/1 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)» - отражается финансовый результат по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»;
99/2/2 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Общее администрирование» - отражается финансовый результат по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Общее администрирование»;
99/2/3 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Обеспечение безопасности» - отражается финансовый результат по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Обеспечение безопасности»;
аналогично по другим дифференцированным процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью:
99/2/4 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Клининг» - отражается финансовый результат по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Клининг»;
99/2/5 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Юридическое обеспечение» - отражается финансовый результат по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Юридическое обеспечение»;
99/2/6 «Прибыли и убытки по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «IT обеспечение» - отражается финансовый результат по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «IT обеспечение» и др.
По кредиту счета 99/1/1/... «Прибыли и убытки по основному процессу «Оказание австоуслуг / услуг машин и механизмов» отражается финансовый результат по основному процессу деятельности «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» и автоуслугам / услугам машин и механизмов в корреспонденции с дебетом счета 90/1/1/. «Выручка по процессу «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов».
По дебету счетов 99/2/1, 99/2/2, 99/2/3, 99/2/4, 99/2/5, 99/2/6 и др. отражается финансовый результат (убыток) по каждому из дифференцированных процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью в корреспонденции с кредитом счетов 90/8/1 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)», 90/8/2 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Общее администрирование», 90/8/3 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Обеспечение безопасности», аналогично по другим дифференцированным процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью: 90/8/4 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Клининг», 90/8/5 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «Юридическое обеспечение», 90/8/6 «Расходы по процессу управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью «IT обеспечение» и др., соответственно.
Проводимое автором исследование позволило получить следующие положения научной новизны, выносимые на защиту:
- разработана структура Регламента управленческого учета экономического субъекта, обеспечивающая единообразие порядка изложения их содержания, которая включает: выходные реквизиты, мотивировочную часть, описательную часть (по разделам - Оглавление, Общие положения, в том числе: Область применения, Пользователи, Основные понятия, Общий порядок документального оформления Стандарта управленческого учета экономического субъекта, Направления его совершенствования, Содержание по разделам, Порядок внесения изменений), резюмирующая часть (Методика (алгоритм, методические рекомендации, инструкция)), информационные источники;
- разработан Регламент управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» «Счета управленческого учета и инструкция по их применению», который описывает структуру действующих в экономическом субъекте счетов управленческого учета по принятым объектам калькулирования и инструкцию по их применению.
Разработка счетоводческого сопровождения учета по процессам деятельности обеспечивает возможность его практической реализации в целях осуществления оценки эффективности деятельности в соответствии с разработанной методикой в рамках Регламента управленческого учета «Расчет показателей эффективности деятельности».
Еще по теме 3.1. Структура Регламента управленческого учета. Формирование Регламента управленческого учета «Счета управленческого учета и инструкция по их применению»:
- 3.2. Формирование Регламента управленческого учета «Методика расчета показателей эффективности деятельности» с использованием технологии KPI
- Подобедова Наталия Вадимовна. ФОРМИРОВАНИЕ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА, 2015
- 1.1. Системный подход в исследовании стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта
- 1.3. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления процессами и оценки эффективности деятельности экономического субъекта
- 1.1. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления экономическим субъектом и их регулирование
- ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
- Назначение и роль управленческого учета в управлении компании Цели и задачи управленческого учета
- 2.2. Формирование Стандарта управленческого учета по управленческой отчетности
- Выделение в системе учета центров финансовой ответственности как отдельных объектов управленческого учета
- Процесс формирования управленческого учета в компании
- 2.1. Формирование Стандарта управленческого учета по калькулированию себестоимости
- Структура Стандартов управленческого учета в системе управления процессами деятельности экономического субъекта
- Формирование Стандарта управленческого учета по оценке эффективности деятельности экономического субъекта
- 3. ФОРМИРОВАНИЕ РЕГЛАМЕНТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ - УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
- 1. Базовая структура системы управленческого учета затрат и результатов предприятия по периодам их возникновения
- 2.2. Взаимодействие управленческого и финансового учета
- 2.5. Взаимосвязь финансового и управленческого учета
- Задачи управленческого учета
- Часть I Основы управленческого учета
- 1.4. Функции и объекты управленческого учета