<<
>>

1.1. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления экономическим субъектом и их регулирование

Современный характер функционирования экономического субъекта обусловливает возрастающий интерес менеджмента к всестороннему оцениванию деятельности, прежде всего, на предмет достижения требуемых значений показателей эффективности.
Продукт как результат деятельности экономического субъекта и непосредственно процесс деятельности должны быть оценены с точки зрения достижения критериев качества. Это предполагает не только установление соответствия требуемым потребительским характеристикам, но и организацию стандартизированного и регламентированного документального сопровождения процессов управления деятельностью экономического субъекта. Указанная необходимость обусловливается тем, что согласно требованиям Международной организации по стандартизации (International Organization of Standardization - ISO), разработавшей стандарты качества серии ISO, качество как свойство деятельности экономического субъекта определяется не качеством продукта, и не качеством процесса его производства, а системой управления экономическим субъектом. Это позволяет заключить, что качество управления экономическим субъектом возможно рассматривать элементом его системы, наряду с такими, традиционно признаваемыми элементами системы управления, как функции управления, организационная структура, персонал, инфраструктура (включающая информацию, инструменты и методы) управления, принятие управленческих решений.

С точки зрения инструментального обеспечения системы управления экономическим субъектом как элемента его инфраструктуры важно отметить, что управленческий учет традиционно рассматривается одним из ведущих инструментов системы управления экономическим субъектом. Качество организации системы управленческого учета объективно обусловливает качество и эффективность системы управления экономическим субъектом, а также эффективность деятельности экономического субъекта. Наряду с этим на управленческий учет как элемент системы управления экономическим субъектом распространяются организационные потребности, включая его стандартизацию и регламентацию, что определяет возможности структурированного унифицированного санкционированного представления содержания методологических и методических положений управленческого учета на уровне экономического субъекта.

В связи с этим авторская точка зрения состоит в том, что в целях выражения содержания управленческого учета необходимо определить формы представления его положений на уровне экономического субъекта. Такой формой представления положений управленческого учета, по нашему мнению, является система стандартов и регламентов управленческого учета, разрабатываемая и реализуемая на уровне экономического субъекта.

Система управления экономическим субъектом затрагивает рассмотрение следующих ключевых положений:

- определение цели экономического субъекта;

- формирование задач для достижения цели экономического субъекта;

- создание (построение) организационной структуры экономического субъекта;

- разработка системы информационного обеспечения деятельности экономического субъекта.

- анализ и оценка эффективности экономического субъекта.

Представленные выше положения не являются исчерпывающим перечнем.

Так, например, могут быть отдельно выделены и такие положения как управление персоналом, управление ресурсами, управление взаимоотношениями с потребителями и т.п. Реализация данных положений позволяет сформировать базис для разработки отдельных направлений менеджмента и организации управленческого учета посредством его стандартов и регламентов, формируемых в рамках экономического субъекта.

Общее понятие «стандарт» определено в различных источниках. Систематизация его определений с выявлением признаков, положенных в основу их разработки, представлена нами в табл. 1.1.

Определения понятия «стандарт»

Таблица 1.1

п/п

Автор (источник) Систематизация определения понятия «стандарт» Признак, положенный в основу определения
1 2 3 4
1 Большая советская энциклопедия[35] Стандарт представляет собой эталон, образец, модель, принимаемый за исходный в целях сопоставления с ним прочих объектов. Стандарт как эталон.

Эталонность, модель- ность стандарта как образца для сопоставления с ним других объектов

2 Издательский словарь-справочник [117] Стандарт представляет собой вид нормативного документа, нормативнотехническое издание, устанавливающее требования к однородной продукции, правила ее разработки, производства и использования, требования к другим объектам стандартизации.
3 Экономический словарь [193]: Стандарт представляет собой официальный государственный или нормативно-технический документ предприятия, отрасли, устанавливающий качественные требования, характеристики, которым должен соответствовать продукт. Стандарт как документ

(нормативный, норма-

4 Финансовый словарь [173] Стандарт представляет собой нормативно-технический документ, устанавливающий перечень норм, правил и требований к объекту стандартизации, утвержденный компетентным государственным органом. тивно-технический), устанавливающий требования и правила к разработке и использованию объекта стандартти- зации
5 Руководство ИСО/МЭК 2:2004 [25, п. 4.5] Стандарт представляет собой документ, в основу разработки которого положен консенсус, утвержденный признанным органом, который уста-
6 Проект ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» в ред. от 14.03.2013 [23, ст. 2] навливает общие характеристики или правила относительно разных видов деятельности или их результатов для всеобщего и многократного использования, направленный на достижение требуемой степени упорядочения в обозначенной сфере.

1 2 3 4
7 ФЗ РФ от 27.12.2002 г.
№184-ФЗ [14, ст. 2]
Стандарт представляет собой документ, устанавливающий характеристики результата деятельности (продукция, работа, услуга), процессов производства, хранения, эксплуатации, перевозки, реализации и утилизации в целях добровольного многократного использования.
8 ФЗ РФ от 06.12.2011 №402- ФЗ [10, п. 3 ст. 3] Стандарт бухгалтерского учета представляет собой документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, допустимые способы его ведения.
Исследование представленных определений понятия «стандарт» (табл. 1.1)

приводит к выводу о том, что разработанные на сегодняшний день его дефиниции имеют в своем содержании два основания:

1) эталонность (модельность) стандарта, что позволяет определять его как свод норм, правил, требований (стандарт как эталон);

2) документарный характер стандарта, обусловленный его документарными свойствами, что позволяет представлять его в документальной форме, в формате документа (стандарт как документ).

Таким образом, с точки зрения содержания и формы стандарт представляет собой описание образца и предполагает наличие нормативно-определенного документального описания норм, правил и требований, определяемых и предъявляемых к объекту стандартизации.

С понятием «стандарт» сопряжено понятие «стандартизация». Систематизация определений этого понятия, также с выявлением признаков, положенных в их основание, представлена нами в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Определения понятия «стандартизация»

п/п

Автор (источник) Систематизация определения понятия «стандартизация» Признак, положенный в основу определения
1 2 3 4
1 Большой энциклопедический словарь [36, с.
407]
Стандартизация представляет собой процесс утверждения и применения стандартов. Стандартизация как процесс

1 2 3 4
2 Большая советская энциклопедия [35]: Стандартизация представляет собой установку и использование правил в целях упорядочения деятельности в заданной сфере в интересах и при обязательном участии заинтересованных сторон.
3 Руководство ИСО/МЭК 2:2004 [25, п. 4.5] Стандартизация представляет собой деятельность, нацеленная на достижение необходимого уровня упорядочения в рассматриваемой сфере, при помощи установления требований для всеобщего и многократного использования в реально поставленных или потенциальных задач. Стандартизация как деятельность
4 Проект ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» в ред. от 14.03.2013 [23, ст. 2]
5 ГОСТ Р 1.12-2004 [36, п. 2.1.] Российская национальная стандартизация (стандартизация) представляет собой деятельность по установлению характеристик и правил в целях их добровольного многократного применения, направленная на достижение упорядоченности в сферах производства и обращения результатов деятельности и повышение их конкурентоспособности.
6 ФЗ РФ от 7.12.2002 г. №184-ФЗ [14, ст. 2]
Систематизация дефиниций понятия «стандартизация» (табл.
1.2.) позво

ляет заключить, что в основе их определений существует два признака:

1) процессность предмета исследования (стандартизации), что определяет стандартизацию как процесс разработки и применения стандартов (стандартизация как процесс);

2) деятельность по установлению характеристик (правил) и упорядочению действий в сфере разработки и использования стандартов (стандартизация как деятельность).

Отметим, что рассмотрение понятия «стандартизация» посредством описания его процессных свойств (стандартизация как процесс), по нашему мнению, наиболее полно характеризует сущность данной категории, то есть смысл того, что оно есть само по себе в отличие от всех других явлений и отношений, изменчивость которых возникает или может возникнуть под влиянием обстоятельств.

Содержание стандартов как сводов норм, правил, требований (стандартизация как деятельность) определяет необходимость их инструктивного, методического, то есть регламентного сопровождения. Поэтому помимо понятий «стандарт» и «стандартизация» необходимо исследовать категории «регламент» и «регламентация». В табл. 1.3 и 1.4 с выявлением признаков, положенных в основу этих дефиниций, нами представлена систематизация определений понятий «регламент» и «регламентация» соответственно.

Определения понятия «регламент»

Таблица 1.3

п/п

Автор (источник) Систематизация определения понятия «регламент» Признак, положенный в основу определения
1 2 3 4
1 Большая Советская Энциклопедия [35]: Регламент представляет собой совокупность правил, которая определяет порядок работы государственных органов, экономических субъектов. Регламент как документ, должностная инструкция
2 Руководство ИСО/МЭК 2:2004 [25, п. 4.3]: Регламент представляет собой документ, содержащий обязательные правовые нормы, утвержденный властным органом.
3 Руководство ИСО/МЭК 2:2004 [15, п. 4.4]: Технический регламент представляет собой регламент, который включает технические требования непосредственно, или со ссылкой стандарт, технические условия, правила или посредством включения в текст этих документов.
4 ФЗ РФ от

27.12.2002 г. №184- ФЗ [14, ст. 2]:

Технический регламент представляет собой документ, принятый в соответствии с ратифицированным или подлежащем ратификации международным договором РФ, или нормативным правовым актом компетентного органа или должностного лица в сфере технического регулирования, устанавливающий обязательные для исполнения требования к объектам технического регулирования.
6 Сергиенко Л. А. [151] Регламент представляет собой должностную инструкцию, созданную для нормативного обеспечения разделения и кооперации труда; правовое оформление соответствующих этапов данного процесса.

Анализ представленных определений (табл. 1.3) позволяет сделать вывод, что регламент, являясь документом, отражающим совокупность правил, обязательных норм, конкретизирующих как технические, так и методические требования может представлять собой не только должностную инструкцию, но и методику, описание алгоритма, инструкцию. Кроме того, понятие «регламент» имеет прикладной, вторичный по отношению к стандарту характер, определяет его инструктивное - методическое, алгоритмическое - описание. Такое прикладное транслирование понятия «регламент» отражает его сущность как явления и позволяет отграничить его от смежного понятия «стандарт».

Таблица 1.4

Определения понятия «регламентация»

п/п

Автор (источник) Определение понятия «регламентация» Признак, положенный в основу определения
1 2 3 4
1 Большой энциклопедический словарь [36, с. 1333] Под регламентацией понимается утверждение правил, определяющих порядок деятельности государственного органа, экономического субъекта. Регламентация как процесс методического, алгоритмического сопровождения действующих регламентов
2 Финансовый словарь [111] Под регламентацией понимается способ организации нормативного правового регулирования общественных отношений посредством наделения их участников субъективными юридическими правами и обязанностями.
3 Елиферов В.Г., Репин В.В.[69] Документирование или процесс создания документации, определяющей ход, результаты процесса и порядок управления процессом.
4 Л.А. Родина [147] Регламентация представляет собой метод нормирования управленческого труда, например, процесс установления и контроля над соблюдением правил, определяющих и регулирующих порядок осуществление деятельности в определенных пределах.

Рассмотрение систематизированных в табл. 1.4 определений понятия «ре

гламентация» позволяет сделать вывод о том, что регламентация представляет собой процесс методического, алгоритмического обеспечения (сопровождения) действующих регламентов, выделить следующие признаки, которые легли в их основу: утверждение правил и процесс создания документов. По нашему мнению, процессная составляющая «регламентации» как явления наиболее полно раскрывает его сущность и отражает содержание этого понятия.

С точки зрения исследования стандартов и регламентов в системе управления экономическим субъектом необходимо отметить, что этим вопросам с 1950х годов в международной практике уделяется значительное внимание. Так, с 1947 г. Международной организацией по стандартизации (ISO) осуществляется разработка стандартов качества серии ISO. В частности, ISO разработана серия стандартов в диапазоне номеров 9000-10000, которые определены именно для стандартов по системам управления качеством, но не продуктов производства (продукции, работам, услугам). Основу указанных стандартов составляют положения теории всеобщего менеджмента качества (Total Quality Management - TQM).

Изначально состав стандартов ISO (ИСО) серии 9000 определили несколько стандартов, представляющих системы менеджмента качества. К ним относятся модели системы качества по ИСО 9001, ИСО 9002, ИСО 9003. Международные стандарты качества ИСО серии 9000 предусматривают версии, нумерованные по годам их принятия. В частности, в настоящее время действует четвертая версия международных стандартов ИСО 9000:2005. В 2008 - 2009 гг. появились стандарты ИСО 9001 и ИСО 9004 соответственно, которые незначительно пересматривают версию 2000 г. Международных стандартов качества ИСО 9000:2000 «Система менеджмента качества. Основные принципы и словарь».

В настоящее время ряд стандартов серии ИСО ратифицирован и имеет аналоги в действующих государственных стандартах Российской Федерации (ГОСТ Р ИСО). Так, ГОСТ Р ИСО 9004-2010 «Менеджмент для достижения устойчивого успеха организации. Подход на основе менеджмента качества» идентичен международному стандарту ISO 9004:2009 «Managing for the sustained success of an organization - A quality management approach» [3]. Указанные идентификации важны при существовании объективной потребности в подготовке экономических субъектов к сертификации в соответствии со стандартами качества серии ИСО. Стандарты качества серии ИСО ориентируют экономический субъект на организацию деятельности с соблюдением основных универсальных положений в целях создания единообразного подхода к ведению деятельности.

Система менеджмента качества (СМК) представляет модель менеджмента многочисленными взаимосвязанными и взаимодействующими видами деятельности, понимаемыми как процессы, осуществляемые экономическим субъектом. СМК обусловливается особенностями организационной структуры, процессов деятельности, разнообразием ресурсов, инфраструктурой управления, необходимых для обеспечения менеджмента качеством. В соответствии с концепцией менеджмента качества критерии качества распространяются не только на результаты деятельности экономического субъекта (то есть продукты производства), но и на всю систему управления и документального сопровождения процессов деятельности.

Основное содержание системы менеджмента качества определяется разработкой и реализацией стандартов качества, требованиям которых должна соответствовать деятельность экономического субъекта в целом и ее результат (то есть продукты производства), в частности.

Система менеджмента качества предусматривает соблюдение международных стандартов качества (МСК). Нами классифицированы международные стандарты качества по признаку объекта регулирования (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Классификация международных стандартов качества серии ISO 9000-

10000 [289] по признаку объекта регулирования
Объект регулирования Стандарт ISO серии 9000 и 10000 Содержание стандарта
1 2 3
Общие положения ISO 9000 Толковый словарь СМК. Принципы менеджмента качества
ISO 9001 Требования к СМК
ISO 10013 Руководящие начала по регламентированному документированию объектов СМК
ISO 10017 Порядок использования статистических методов i СМК
Обеспечение стабильного успеха бизнеса ISO 9004 Рекомендации по обеспечению стабильной эффективности деятельности в современных условиях изменения факторов внешней среды в рамках СМК
Аудит СМК ISO 19011 Методы проведения аудита в СМК

1 2 3
Удовлетворенность

потребителей

ISO 10001 Положения поведенческих кодексов экономического субъекта
ISO 10002 Порядок работы с жалобами потребителей
ISO 10003 Порядок разрешения споров организации, носящих внешний характер
ISO 10004 Руководство по мониторингу и измерению удовле- гворенности потребителей
ISO 10008 Руководство по электронным торговым операциям
Системы менеджмента качества ISO 10005 Порядок действий в рамках СМК по программам качества
ISO 10006 Порядок действий в рамках СМК по проектам
ISO 10007 Порядок действий в рамках СМК по конфигурации
Управление персоналом ISO 10015 Руководящие начала по обучению
ISO 10018 Руководящие начала по вовлечению кадров и требования к компетентности персонала
Управление персоналом ISO 10019 Руководящие начала по выбору и использованию услуг специалистов (консультантов) по СМК
Системы измерения ISO 10012 Требования к измерительным устройствам и измерительным процессам.
Управление преимуществами ISO 10014 Руководящие начала по использованию экономических и финансовых преимуществ
Представленная в табл. 1.5 систематизация международных стандартов ка

чества серии ISO 9000-10000 показывает отсутствие в ее структуре стандартов типа:

- международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

- стандарты управленческого учета.

Отметим, что познание степени ориентированности МСФО на стандарты качества серии ИСО не является предметной областью проводимого нами исследования. Что касается стандартов управленческого учета, то заключим, что поскольку классификация международных стандартов качества серии ИСО (табл.

1. 5) не обнаруживает самостоятельного присутствия стандартов управленческого учета, постольку возможно сделать вывод о том, что стандарты управленческого учета не являются объектами регулирования международными стандартами качества серии ИСО. Нецелесообразным представляется включение стандартов управленческого учета как самостоятельного элемента в систему международных стандартов качества серии ИСО, поскольку они представляют собой внешнее выражение содержания положений управленческого учета как системы управления экономическим субъектом. В связи с этим возникает необходимость обоснования диспозитивного характера стандартов и регламентов управленческого учета в системе управления деятельностью экономического субъекта. Это возможно осуществить на основании выявления диспозитивных свойств стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта.

В мировом опыте систему стандартов управленческого учета предложил Институт управленческих бухгалтеров США (Institute of Management Accounting - IMA), ставший преемником созданной в 1919 году Национальной ассоциации бухгалтеров по учету затрат (National Association of Cost Accountants - NACA) (в 1929 году переименована в Национальную ассоциацию бухгалтеров (National Association of Accountants - NAA)), в последствии преобразована в Институт сертифицированных управленческих бухгалтеров США (Chartered Institute of Management Accounting - CIMA). До настоящего времени CIMA осуществляет институциональную общепрофессиональную стандартизацию в сфере управленческого учета посредством разработки стандартов по управленческому учету (Standards of Management Accounting - SMA). Эти документы являются стандартами, которые носят рекомендательный характер и представляют собой профессиональное мнение ведущих экспертов в области управленческого учета США.

Отметим, что применение стандартов управленческого учета, разработанных какой-либо профессиональной организацией, например, CIMA, предоставляющих достаточно полное методологическое описание отдельных сторон в области управленческого учета, не требует какой-либо дополнительной регламентации. В случае отсутствия профессионального регулирования в сфере стандартизации и регламентации управленческого учета эти функции предполагаются к выполнению экономическим субъектом самостоятельно, исходя из принципа диспозитивности.

Принцип диспозитивности основывается на категории «диспозитивность», широко используемой, прежде всего, в юриспруденции. Диспозитивность представляет собой основанную на нормах права свободу (возможность) субъектов правоотношений осуществлять свои субъективные права (приобретать, изменять и распоряжаться ими) в соответствии со своим усмотрением в пределах, установленных нормами права. Другими словами, диспозитивность есть правовая свобода управомоченных лиц приобретать права и осуществлять их по своему усмотрению.

Диспозитивность отражает важный принцип, прежде всего, гражданского права, согласно которому лица вправе самостоятельно (по своему усмотрению) распоряжаться правами.

Исходя из содержания, концепция диспозитивности нашла воплощение, прежде всего, в гражданском законодательстве (ст. 9 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)). Также содержится в таких областях, как семейное, трудовое, жилищное, административное право; реализуется в гражданском, арбитражном судопроизводстве, третейских судах, международных коммерческих арбитражах. Диспозитивность присуща всем отраслям права, но в разной степени и не принадлежит ни одной из них сугубо. Сферой действия диспозитивного начала является вся система отношений субъектов. Задача проводимого исследования заключается в установлении того, как диспозитивность проявляется, помимо юриспруденции, в других отраслях знаний и областях практической деятельности, насколько определяет содержание, в частности, управленческого учета, его стандартов и регламентов в экономическом субъекте.

Понятие «диспозитивность» происходит от понятия «диспозитивный (ая, ое, вен, вна)» (от нем dispositive < позднелат. dispositivus - распоряжающийся, усматривающий; франц. dispositive - порядок; располагающийся как «диспозиция», устройство, механизм) [157]. Предусматривает возможность экономического субъекта определять правила поведения (порядок осуществления деятельности) в отношении ее организации и управления, применяемой системы учета, ее стандартизации и регламентации в соответствии с объемом прав и обязанностей, не противоречащих бухгалтерскому законодательству - ФЗ №402-ФЗ.

Диспозитивности, как категории, противопоставляется «императивность», которая не допускает какого-либо усмотрения сторон. Она ограничивает, а порой и исключает самостоятельность в системе отношений субъектов, в том числе, экономических, при выборе форм реализации и осуществления своей деятельности, установлении правил поведения, использования концепций управления, методов, правил и процедур учета и т.п.

С понятием «диспозитивность» сопряжены смежные языковые сочетания: диспозитивный подход; принцип диспозитивности; диспозитивный метод. Их исследование проводится нами с целью выявить свойства диспозитивного (так называемые диспозитивные свойства) для определения того, как они реализуются при формировании стандартов и регламентов управленческого учета экономическим субъектом самостоятельно.

Диспозитивный подход (от «диспозиция» - порядок расположения чего- либо) не является общенаучным, но определяет частнонаучный, а не специальный метод познания, который используется в науках об обществе, отношениях и поведении субъектов, в частности, экономических, в обществе.

Диспозитивный подход дает обоснование дозволительного, допустимого, самостоятельного и предпочтительного поведения экономического субъекта в вопросах организации и ведения управленческого учета в рамках, заданных некоей системой стандартизированных и/или регламентированных предписаний, ограничений, определенных экономическим субъектом по своему усмотрению. Такую систему обеспечивают стандарты и регламенты управленческого учета экономического субъекта, отражающие содержание методологических и методических положений управленческого учета на уровне отдельного экономического субъекта.

Диспозитивный метод составляет основу гражданского права. С точки зрения его интерпретации в область отношений экономических субъектов означает добровольность вступления и осуществления этих отношений, равенство экономических субъектов, возможность установления и закрепления их отношений договором или обычаем делового оборота. Основан на признании (допустимости) инициативы и самостоятельности в выборе того или иного поведения (в частности, разработке форм, процедур, методов и т.п. ведения управленческого учета, формирования внутриорганизационной управленческой отчетности), их регулирования по своему усмотрению. Такое внутриорганизационное регулирование управленческого учета осуществляется посредством его стандартизации и регламентации на уровне экономического субъекта.

В юридической практике диспозитивный метод является методом координации со стороны государства. В системе управленческого учета признание координационного содержания диспозитивного метода проявляется в реализации его координирующей функции посредством индивидуально, автономно, самостоятельно разработанных экономическим субъектом стандартов и регламентов управленческого учета.

Исследование вопроса выявления (обнаружения) диспозитивных свойств стандартов и регламентов управленческого учета ставит проблему разработки категориального аппарата такого элемента управления экономическим субъектом как стандарты и регламенты управленческого учета экономического субъекта. В качестве основы для разработки авторского их понимания нами избран диспозитивный характер стандартов и регламентов управленческого учета. В соответствии с положениями теории организации, теории управления и теории методов нормативного регулирования и нормотворческой техники считаем обоснованным введение в научный оборот таких понятий как «стандарт управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный стандарт управленческого учета)» и «регламент управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный регламент управленческого учета)». С точки зрения сферы использования эти понятия определяют субъектов, в чьих интересах разрабатываются и применяются стандарты и регламенты управленческого учета - это экономические субъекты.

Кроме того, понятия «стандарт», «стандартизация», «регламент», «регламентация» относятся к общенаучным категориям. Для отражения их специфики необходимо обозначить научно-практическую область их реализации. В проводимом нами исследовании эта область - управленческий учет. Также термины «стандарт управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный стандарт управленческого учета)», «регламент управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный регламент управленческого учета)» вносят ясность в понимание рассматриваемых явлений, поскольку заключают в себе представление о целях использования, субъектах, специфике использования объектов регулирования. Наконец, категории «стандарт управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный стандарт управленческого учета)», «регламент управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный регламент управленческого учета)» являются формами выражения применяемых экономическим субъектом положений управленческого учета как вида практической деятельности и области научного знания.

Диспозитивность отражает важный принцип, прежде всего, гражданского права, согласно которому лица вправе самостоятельно (по своему усмотрению) распоряжаться правами. То есть базовым понятием гражданского законодательства определены «лица» (Подраздел 2 «Лица» части 1 ГК РФ) [6] - физические и юридические, рассматриваемые, в том числе, как «экономические субъекты». Такая синонимичность понятий имеет определяющее значение, поскольку обозначает «лицо» («экономический субъект») в качестве субъекта отношений права. Эта синонимичность понятий «лица» («экономические субъекты») признана ФЗ №402-ФЗ и определяет возникающие обязанности (наряду с правами) у экономического субъекта как субъекта правовых и экономических отношений.

Под экономическим субъектом понимается лицо, экономическая деятельность которого осуществляется в качестве физического лица, которое может осуществлять свою предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 23 части 1 ГК РФ) или юридическое лицо, которым признается организация, которая имеет обособленное имущество, отвечает им по своим обязательствам и может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права, нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 41 ГК РФ). Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных Гражданским кодексом РФ (п.2 ст.41 ГК РФ). Отметим, что определение понятия «организация» в положениях гражданского (например, ГК

РФ) и бухгалтерского (например, ФЗ №402-ФЗ) законодательства не содержится. Однако в ГК РФ оно упоминается (например, в ст. 41 ГК РФ) и служит основанием для использования производного понятия, в частности, «организационноправовая форма» экономического субъекта. В проводимом нами исследовании оно также применяется как основа создания производного прилагательного - «внутриорганизационный (ая, ые)» применительно к стандартам, регламентам управленческого учета, управленческой отчетности экономического субъекта для обозначения среды их создания и применения, которая определяется в границах экономического субъекта.

На основании представленных аргументов нами предпринята попытка разработать авторские определения понятий «стандарт управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный стандарт управленческого учета)» и «регламент управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный регламент управленческого учета)».

Под стандартом управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационным стандартом управленческого учета) автором понимается описание методологических положений управленческого учета, отраженных документально, разработанных и утвержденных экономическим субъектом по своему усмотрению для индивидуального использования в деятельности, обусловливающей достижение цели экономического субъекта. Методологическое содержание внутриорганизационных стандартов управленческого учета определяются необходимостью раскрытия внутреннего содержания, структуры и логики организации, методов (инструментов) системы управленческого учета, что соответствует энциклопедическому определению понятия «методология» [35, Т. 16, с. 164]. Совокупность стандартов управленческого учета экономического субъекта предполагает документальное описание создания, внедрения, использования и совершенствования системы управленческого учета экономического субъекта.

Под регламентом управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационным регламентом управленческого учета экономического субъекта) автором понимается документальное описание методических положений управленческого учета (инструкций, методических рекомендаций, методик, процедур, алгоритмов расчета показателей), разработанных, утвержденных и используемых экономическим субъектом по своему усмотрению для отражения действий субъектов управленческого учета по применению ими стандартов управленческого учета экономического субъекта.

Характерные свойства категорий «стандарт управленческого учета экономического субъекта» и «регламент управленческого учета экономического субъекта» отражены нами в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Свойства категорий «стандарт управленческого учета экономического субъекта» и «регламент управленческого учета экономического субъекта»

п/п

Критерий отличия Стандарт управленческого учета экономического субъекта Регламент управленческого учета экономического учета
1 Характерность (характер описываемых положений) Методологический Методический
2 Соотносимость (степень соотношения) Первичные Вторичные (по отношению к стандарту)
3 Содержательность (содержание описания) Описание концепции Описание процедуры (алгоритма)

С понятиями «стандарт управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный стандарт управленческого учета)» и «регламент управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный регламент управленческого учета)» связаны понятия «стандартизация управленческого учета экономического субъекта» и «регламентация управленческого учета экономического субъекта». Считаем, что «стандартизация управленческого учета экономического субъекта» и «регламентация управленческого учета экономического субъекта» представляют собой процессы разработки стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта соответственно. В этой связи стандартизация и регламентация управленческого учета также являются внутриорганизационными.

Считаем целесообразным уточнить некоторые свойства формы представления положений управленческого учета экономического субъекта. Отметим, что методологические положения управленческого учета раскрываются в стандартах управленческого учета экономического субъекта, а методические - в регламентах управленческого учета экономического субъекта. Иные свойства представления положений управленческого учета систематизированы нами по:

- формату представления (документарный, устный, визуальный);

- объектам стандартизации и регламентации;

- уровню санкционирования (международный, законодательный, подзаконный, локальный).

С точки зрения формата представления характерен документарный формат, предусматривающий документальное (не устное, не визуальное) описание стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта. Объекты стандартизации и регламентации определяются объектами управленческого учета экономического субъекта, среди которых: затраты (расходы, себестоимость), выручка (доходы), результаты деятельности, бюджеты, управленческая отчетность, в том числе по сегментам деятельности (процессам деятельности, функциям деятельности, видам продукции / услуг / работ, центрам ответственности и т.п.). С позиции диспозитивных свойств управленческого учета уровень санкционирования стандартов и регламентов экономического субъекта определяется как локальный, что соответствует положениям ФЗ №402-ФЗ.

Обобщая результаты исследования о сущности стандартов и регламентов управленческого учета в системе управления экономическим субъектом, отметим, что ее определяют диспозитивные свойства управленческого учета как инструмента управления экономическим субъектом. В связи с этим стандарты и регламенты управленческого учета экономического субъекта обладают теми же диспозитивными свойствами, которые распространяются на управленческий учет.

Таким образом, к положениям научной новизны нами относятся выявленные диспозитивные свойства стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта, среди которых:

- независимость стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта от императивных норм права;

- индивидуальность стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта;

- обособленность стандартов и регламентов управленческого учета одного экономического субъекта от стандартов и регламентов другого(их) экономического^) субъекта(ов);

- равенство экономических субъектов в отношении разработки и использования стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта;

- свобода (возможность) выбора экономическим субъектом вариантов действий в отношении формирования и использования стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта или отказ от нее;

- самостоятельность, инициативность, добровольность экономического субъекта в отношении разработки и использования стандартов и регламентов управленческого учета экономическим субъектом;

- дозволительность, допустимость предпочтений экономического субъекта относительно создания, функционирования и развития совокупности стандартов и регламентов управленческого учета в экономическом субъекте.

- локальный уровень санкционирования стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта (соответствие четвертому уровню стандартизации, предусмотренному ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Выявленные диспозитивные свойства стандартов и регламентов управленческого учета обусловливают возможность их индивидуального формирования и использования экономическим субъектом безотносительно к другим экономическим субъектам, определяют вариативность и моделируемость системы управленческого учета в рамках отдельного экономического субъекта.

В целом диспозитивный характер стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта подтверждает возможность их профессионального регулирования, в том числе на уровне экономического субъекта. Выявленные диспозитивные свойства стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта позволяют заключить, что в условиях отсутствия такого регулирования какой-либо профессиональной организацией оно осуществляется на уровне экономического субъекта посредством разработки им стандартов и регламентов управленческого учета самостоятельно, инициативно, добровольно, независимо от других экономических субъектов. Таким образом, диспозитивные свойства стандартов и регламентов управленческого учета определяют локальный уровень их санкционирования (то есть санкционирования стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта), что соответствует четвертому уровню стандартизации, предусмотренному ФЗ №402-ФЗ. Кроме того положения научной новизны, представленные в этой части исследования, определяют разработанные авторские определения вводимых в научный оборот понятий «стандарт управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный стандарт управленческого учета)» и «регламент управленческого учета экономического субъекта (внутриорганизационный регламент управленческого учета)» как документальных описаний методологических и методических положений управленческого учета экономического субъекта соответственно, а также стандартизацию и регламентацию управленческого учета экономического субъекта как процессов разработки этих стандартов и регламентов.

<< | >>
Источник: Подобедова Наталия Вадимовна. ФОРМИРОВАНИЕ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА. 2015

Еще по теме 1.1. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления экономическим субъектом и их регулирование:

  1. 1.3. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления процессами и оценки эффективности деятельности экономического субъекта
  2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
  3. 1.1. Системный подход в исследовании стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта
  4. Подобедова Наталия Вадимовна. ФОРМИРОВАНИЕ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА, 2015
  5. Структура Стандартов управленческого учета в системе управления процессами деятельности экономического субъекта
  6. 3.1. Структура Регламента управленческого учета. Формирование Регламента управленческого учета «Счета управленческого учета и инструкция по их применению»
  7. Формирование Стандарта управленческого учета по оценке эффективности деятельности экономического субъекта
  8. 2. РАЗРАБОТКА СТАНДАРТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
  9. 3. ФОРМИРОВАНИЕ РЕГЛАМЕНТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ - УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
  10. 3.2. Формирование Регламента управленческого учета «Методика расчета показателей эффективности деятельности» с использованием технологии KPI
  11. 2.2. Формирование Стандарта управленческого учета по управленческой отчетности
  12. Назначение и роль управленческого учета в управлении компании Цели и задачи управленческого учета
  13. 2.1. Формирование Стандарта управленческого учета по калькулированию себестоимости