<<
>>

Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы

Методы экспертизы — это совокупность приемов, с помощью которых эксперт-бухгалтер изучает предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы можно условно разделить на общие и специальные.

К общим относятся общенаучные методы, которые основываются на общепринятых подходах к исследованию.

Анализ (от греч. разложение) — прием исследования, который включает в себя изучение предмета путем мысленного или практи- amp;

ческого расчленения его на составные объекты. Каждая из выделенных частей анализируется отдельно в рамках единого целого, например исследование фактов по уголовному или гражданскому делу в рамках представленных перед экспертом вопросов.

Синтез (от греч. соединение, сочетание, составление) — метод изучения объекта в'его целостности, единстве и взаимосвязи его частей. В финансово-хозяйственном контроле синтез можно связать с анализом. Он позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое, например составление заключения по вопросам экспертного исследования.

Индукция (от лат. наведение) — прием исследования, представляющий собой умозаключение от частных факторов к общим выводам, т.е. вывод о состоянии объекта делается на основании исследования отдельных его сторон, например экспертиза документов, отражающих задолженность организации, проводится первоначально по данным аналитического учета, а затем — по данным синтетического учета.

Дедукция (от лат. выведение) — исследование состояния объекта в целом и на основе логических рассуждений выведение выводов о его составных элементах, т.е. умозаключение от общего к частному, например общая сумма убытка распределяется между маггериально-ответственными лицами по ви^М имущества и периодам возникновения.

Аналогия — Познание одних объектов на основании их сходства с другими.

Метод аналогий может составлять основу стандартизации й моделирования, применяемого в судебно-бухгалтерской экспертизе, например соблюдение Законодательства в организации бухучета.

Моделирование — изучение самого объекта и создание модели, которая содержит существенные черты и признаки оригинала. В судебно-бухгалтерской экспертизе применяются стандарты (модели) проведения исследования.

Абстрагирование (от лат. отвлекать) — прием мысленного отвлечения от конкретных объектов к отвлеченным понятиям, например на основании оценки системы контроля трудовой дисциплины в отдельных подразделениях делаются выводы об организации.

Конкретизация (от лат. — густой, уплотненный) — исследование объектов во всей их разносторонности, многообразии, например выявление в процессе контроля конкретных расходов по местам их образования — подразделения м организации.

Системный анализ — изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему, т.е. можно дать оценку поведения объекта как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование, например ущерб организации нанесен лицами, которые находятся в определенных правоотношениях.

Функционально-стоимостной анализ — изучение объекта на стадии инженерной или технологической организации производства, например проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и качества выпускаемой продукции.

К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические и документальные методы.

Расчетно-аналитические методы включают аналитические процедуры, используемые экспертом-бухгалтером в экспертном производстве. Применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитических методов позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитические методы сочетаются с документальными методическими приемами.

Экономический анализ — система приемов раскрытия и определения причинно-следственных связей, обусловивших конфликтную ситуацию в хозяйственных операциях, которая в результате стала объектом расследования правоохранительными органами.

Так, с помощью этого метода определяются отклонения фактических показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.

На рассмотрение эксперта-бухгалтера поставлен вопрос об эффективности совершения сделок купли-продажи и передачи в аренду имущества в организации А. В качестве исследуемого периода рассматривался период до и после аренды.

Эксперт-бухгалтер использовал методы экономического анализа для исследования и ответа на поставленный вопрос. Одним из направлений экономического анализа был избран анализ финансового состояния (результаты анализа см. в табл.,3.2).

Таблица 3.2

Анализ финансового состояния и эффективности использования оборотного капитала (деловой активности) организации А. за период до и после аренды (информация формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы Ns2 «Отчет о прибылях и убытках»), тыс. руб.

Показатель

Годы до аренды

Годы после аренды

первый

второй

третий

первый

второй

третий

1

2

3

4

5

6

7

Доля денежных средств в выручке от продажи

0,0006

0,003

0,0013

0,0018

0,0019

0,004

Коэффициент обесне- ченности оборотными средствами

0,20

0,19

0,16

0,17

/>0,19

0,29

1

2

3

4

5

6

7

Коэффициент оборотных средств в производстве

0,16

0,15

0,13

0,14

0,15

0,17

Коэффициент оборотных средств в расчетах

0.04

0,04

0,03

0,034

0.039

0,052

Анализ основных показателей финансового состояния, связанных непосредственно, с деятельностью организации А., показал, что за период до аренды практически по всем показателям финансовое состояние организации ухудшалось.

Она не имела достаточной суммы денежных средств, оборотных средств и средств в расчетах для стабильного функционирования в дальнейшем.

С периода осуществления нового вида деятельности — аренды имущества — финансовая ситуация в организации резко изменилась, призер в положительную сторону. Показатели финансового состояния организаций А. свидетельствуют о том, что ее деловая, активность возросла. Это означает, что с периода передачи имущества в аренду организация начинает работать эффективнее, в том числе в направлении использования оборотного капитала (денежных средств, материально-производственных запасов, товаров).

Все большая сумма оборотных средств участвует в получении выручки от продажи. Рост показателей финансового состояния за период применения аренды отражают следующие положительные тенденции деятельности организации: рост финансовых ресурсов (денежных средств) организации с точки зрения их ликвидности; повышение уровня расчетов наличными денежными средствами, в то время как уровень товарообменных (бартерных, зачетных) операций снижается; рост конкурентоспособности и степени ликвидности продукции и товаров; рост эффективности системы управления и маркетинговой деятельности; увеличение степени своевременного исполнения организацией своих обязательств перед кредиторами; эффективность политики руководства организации с точки зрения сбора оплаты по реализованной продукции, проданным товарам (дебиторской задолженности).

Статистические расчеты — методы статистической науки, которые позволяют определить количественные величины и качесг-

венные характеристики исследуемых объектов, отсутствующие в бухгалтерских документах (первичных, учетных регистрах и отчетности). Использование этого метода в судебно-бухгалтерской экспертизе позволяет определить индекс показателей, значение интегральных величин, коэффициент эффективности использования оборудования, производственных площадей, трудовых и финансовых ресурсов, а также значение показателей платежеспособности и рентабельности деятельности экономического субъекта.

Перед экспертом-бухгалтером поставлен вопрос, связанный с расчетом суммы заработной платы, причитающейся работнику организации. В результате экспертизы установлено, что сумма доначисленной заработной платы составляет 990 руб. и подлежит индексации исходя из индекса потребительских цен. Индекс цен составил 1,2055 (основание — письменное подтверждение органов государственной статистики). Пересчитанная заработная плата составила 1193 руб. (990 руб. х 1,2055).

Необходимость индексации дохода работника регулируется ст. 15 ГК. Лицо, право которого Нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Начисленная заработная плата с учетом индексации в соответствии с гл. 23 НК «Налог на доходы физических лиц» признается доходом, подлежащим налогообложению. На основании ст. 225 общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом согласно ст. 223 дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Налог Взимается по ставке 13% (ст. 224).

Таким образом, при удержании налога на доходы физических лиц 155 руб. (1193 руб. я 0,13) организация должна выплатить работнику сумму заработной платы в размере 1038 руб. (1193 - 155).

Экономико-математический метод применяется прн установлении интенсивности влияния факторов на результаты финансово- хозяйственной деятельности с целью оптимизации функционирования организации. Направления использования этого метода г- оптимизаций производственной структуры, системы управления, финансового результата и объема выпуска, транспортных перевозок и раскроя сырья с дальнейшим прогнозированием производственных возможностей на кратко-, средне-jn Долгосрочную перспективу.

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 18 марта 1999 г., протокол № 2, в числе услуг, совместимых с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, указывается экспертное обслуживание.

Таким образом, правоохранительные органы в соответствии с процессуальным законодательством вправе привлекать к проведению экспертного исследования бухгалтеров-аудиторов. Несмотря на существенные особенности судебно-бухгалтерской экспертизы, отличающие ее от аудита, она использует те же приемы (методы) документального контроля, что и аудит, в том числе потому, что экспертиза проводится теми же бухгалтерами-аудиторами.

Наиболее распространенными способами получения доказательств с использованием документального материала являются следующие методы документальной экспертизы.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) представляет собой проверку точности д$$фметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение экспертом са- мостоятельньшфасчетов, например проверка правильности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При проверке налогового правонарушения установлено следующее. В организаций выплачивается компенсация за использование личного автомобильного транспорта в пределах установленных норм. При этом расходы документально не подтверждены. Расходы на выплату компенсации в сумме 70 тыс. руб. отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Сумма налогооблагаемой прибыли за год составила 430 тыс. руб.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения в пределах норм, установленных Правительством РФ (п. II ст. 264 НК). При этом расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252).

В соответствие с письмом МНС России от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419а «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта» при определении не облагаемых Налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов», В этих пределах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Выплата работникам производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

В размерах компенсации работнику должно быть учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горючесмазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.

Таким образом, если расходы на выплату компенсаций документально не подтверждены, такие расходы не признаются для целей налогообложения налогом на прибыль. Следовательно, эксперт вправе пересчитать налогооблагаемую прибыль, увеличив ее на 70 тыс. руб. Сумма налогооблагаемой прибыли составит за отчетный год 500 тыс. руб. (430 000 + 70 000).

Бухгалтер Должен утвердить нормы расходов на компенсацию за использование личных легковых автомобилей, порядок документального оформления их предоставления и выплаты в приказе руководителя организации с целью их экономического обоснования и документального подтверждения, предусмотреть компенсационные выплаты в трудовом договоре и должностной инструкции работника.

Метод проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (инспектирование) позволяет эксперту-бухгалтеру проконтролировать порядок организации учетных работ в организации. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Информация считается достоверной только в том случае, если получена непосредственно в момент исследования операций, например законность и правильность отражения в учете момента реализации продукции (товаров, работ, услуг).

При экспертизе по факту нарушения налогового законодательства установлено, что организация оплачивает работникам стоимость приобретенных проездных, билетов. На основании приказа руководителя организации № 18 от 21 января 2005 г. «Об обосновании использования проездных билетов для граждан» утвержден перечень должностей работников, имеющих право на оплату проездных билетов по городу в силу разъездного характера работ в связи со служебными обязанностями. Право на оплату проездных билетов имеют электромеханики, инженерный состав и служащие.

Расходы на оплату проездных билетов в сумме 50 тыс. руб. отражаются следующим образом:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 50 000.

Так, по авансовому отчету № 36 от 31 января 2005 г. Потапова ЕА. расходы на оплату проездных билетов работникам основною цеха организации составили сумму 8500 руб. По авансовому отчету № 41 от 30 января 2005 г. Литвинова ОА. оплачены проездные билеты работникам участка обслуживания торгового оборудования на сумму 3500 руб.

Авансовые отчеты свидетельствуют, что проездные билеты оплачиваются в том чисЛе работникам цехов и участков. Однако приказом № 18 от 21 января 2005 г. оплата расходов на проезд для этих категорий работников Не предусмотрена. Обоснованием этих расходов могут служить авансовые отчеты и прилагаемые к ним проездные билеты.

Проверяя порядок организации бухучета проездных билетов и отнесение стоимости приобретенных билетов на расходы от обычных видов деятельности, эксперт может констатировать следующие нарушение далогового законодательства:

• принимай для цеЛеЙ налогообложения расходы на оплату проездных билетов работникам, документально не подтвержденные, организация необоснованно занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 50 тыс. руб. Необходимо отредактировать формулировку приказа об оплате проездных билетов работникам организации; включить в приказ категории работников, которым будет осуществляться оплата стоимости проездных билетов, с целью признания расходов для налогообложения налогом на прибыль (п. 26 ст. 279 НК); отразить эти расходы в коллективном договоре и (или) трудовых договорах, должностных инструкциях; стоимость проездных билетов должна облагался единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц (сг. 236 210 НК). ,

Из-за отсутствия документального подтверждения и экономического обоснования этих расходов (категории работников не закреплены в приказе, отсутствуют трудовые договоры, должностные инструкции) бухгалтер методически мог бы отразить в учете данные расходы следующей проводкой:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» — Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лйцами» — 50 000.

Соответственно эта сумма не учитывалась при йалогообложе- нии налогом на прибыль. В этом случае на основании п, 3 сл 236 НК расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу пр налогу на прибыль, не признаются объектом Налогообложения единым Социальным налогом. Следовательно, единый социальный Налог можно было бы не рассчитывать.

Проверка документов (инспектирование): документальная информация может быть внутренней, внешней, внешней или внутренней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического суamp;ьекта, являются внутренними. Внешние документы готовятся и отправляются эксперту-бухгалтеру третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что эксперт-бухгалтер должен убедиться в достоверности и доброкачественности определенного документа. Для этого контролируются определенные записи в бухучете и первичном документе, которые подтверждают реальность и целесообразность выполнения операции, например проверка документов по формальным признакам (соответствие унифицированной форме, наличие необходимых реквизитов) и по существу отраженных операций (их целесообразность и законность).

При исследовании внутренних локальных документов организации при экспертизе соблюдения трудового и налогового законодательства установлено следующее. В организации имеются локальные нормативные документы, регулирующие трудовые отношения. Экспертизе были представлены: коллективный договор (утвержден конференцией работников от 25 февраля 1999 г.); положение об оплате труда работников организации (утверждено 25 февраля 1999 г.); правила внутреннего трудового распорядка (отсутствует дата утверждения, согласованы протоколом заседания профкома от 18 декабря 2002 г. № 12), и др.

Изменения в локальные нормативные документы вносились дополнительными положениями или приложениями к коллективному договору. Так, изменений и дополнения к коллективному договору были внесены отдельными приложениями к коллективному договору 1999 г.: приложение к коллективному договору № 13 на 2001 г. «Мероприятий по улучшению условий труда», изменения и дополнения к коллективному договору от 16 января 2002 Т., от 26 ноября 2002 г., от 13 марта 2003 г. Последний пересмотр Положения об оплате труда был датирован 1 февраля 2001 г., однако оно также не учитывает положения ТК, вступившего в силу с 1 февраля 2002 г.

Таким образом, за период с 1999 г. на момент экспертизы коллективный договор и прочие локальные нормативные документы по оплате труда Не перезаключались, что противоречит трудовому законодательству.

внутренние нормативные документы по оплате труда, применяемые в организации, являются устаревшими и не соответствуют ТК, Несмотря на ГО, что правила внутреннего трудового распорядка датированы 2002 г., ЭДе. учитывают положения ТК, этот документ не Взаимосвязей t коллективным дог6во]р6м организаций.

Эксперт вправе обратить внимание На Тот факт, что применение устаревших норм й правйдхзрудового Законодательства делает 97

экономически необоснованными те выплаты, которые осуществляются работникам организации и относятся на затраты (например, доплаты, компенсации). Следовательно, экспертиза вправе не принять сумму расходов на оплату труда, которая принимается для целей налогообложения налогом на прибыль, и пересчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Бухгалтеру и менеджеру по кадрам для предупреждения возможного правонарушения целесообразно: пересмотреть локальные нормативные документы по оплате труда и привести их в соответствие с ТК и прочими нормативными правовыми актами. При этом следует учесть, что коллективный договор заключается на срок не более трех лет и вступает в силу со дни подписания его сторонами либо со дня, установленного коллективным договором. Стороны имеют право продлить действие коллективного договора на срок не более трех лет (ст. 43 ТК). Организация вправе вносить изменения и дополнения в коллективный договор в течение трехлетнего периода его действия; привести все локальные нормативные документы по оплате труда .(положение об оплате труда, о премировании, правила внутреннего трудового распорядка и др.) в соответствие с коллективным договором (ст. 8 ТК).

Запрос представляем собой поиск необходимой иНформа!даи. Использование этого метода должно осуществляться через следователя или суд (ст. 17 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности), быть Согласовано с правоохранительными органами в зависимости от вида расследуемого дела В случае необходимости эксперт-бухгалтер через следователя или суд может подготовить запрос в адрес третьей стороны на подтверждение необходимой информации. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить эксперту сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают экспертные выводы.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Подтверждение необходимо для получения информации, например о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности от третьей стороны (поставщиков, покупателей, акционеров, учредителей, банка и др.). Так, эксперт может получить информацию об изменении индекса цен у государственных органов статистики.

Прослеживание представляет собой процедуру, в ходе которой эксперт-бухгалтер проверяет некоторые первичные документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и поло- 98

жениям по бухучету, например порядок определения и списания суммы материального ущерба с учетом причин его возникновения.

При проведении экспертизы по факту недостачи материалов на складе установлено следующее. Сумма недостачи определена в процессе инвентаризации материалов и по данным акта инвентаризации составила 3 тыс. руб. Сумма недостачи по акту инвентаризации подтверждается данными инвентаризационной описи, т.е. эксперт может проследить тождественность результата инвентаризации. Материально-ответственное лицо — кладовщик — признан виновным лицом в недостаче материалов на основании решения и приказа руководителя организации. Руководителем принято решение о возмещении суммы недостачи из заработной платы работника.

В бухучете отражены записи, представленные в табл. 3.3.

Бухгалтерская запись хозяйственных операций

Таблица 3.3

Дебет счета

Кредит счета

Сумма,

руб.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 10 «Материалы» на сумму недостачи материалов

3000

Счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму недостачи, отнесенную на материально-ответственное лицо

3000

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на сумму недостачи, возмещенную из заработной платы

3000

Таким образом, прослеживая документы, сумму недостачи и бухгалтерские записи в учете, эксперт установил, что недостача возмещена из заработной платы в полной сумме, что противоречит Т1С Кроме того, недостача возмещена без документального согласия работника о выплате суммы ущерба.

При нанесении ущерба организации работник несет материальную ответственность. Условия возмещения работником ущерба устанавливаются в ТК. Согласно ст. 238 работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества, а также необходимость для работодателя произвести затрат либо излишние выплаты на приобретение или восстановление |цлущесгва.

Материальная ответственность работника может быть ограниченной и полной. За причиненный ущерб работник несет матери- 89

альную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК). Такая ответственность называется ограниченной. В случае если сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, взысканию может подлежать вся сумма ущерба. При этом среднемесячный заработок работника, причинившего ущерб, определяется на день обнаружения ущерба. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются 12 месяцев.

Полной материальной ответственностью является ответственность, когда работник возмещает причиненный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК).

Сумма ущерба подлежит возмещению в полной сумме без каких-либо ограничений пределами заработка работника в следующих случаях (ст. 243 ТК):

при условии возложения на работника материальной ответственности в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; при умышленном причинении ущерба;

при ущербе, причиненном в состоянии алкогольного, наркотического или токсическою опьянения;

при ущербе, причиненном в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Взыскание с виновного лица суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК). Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба."

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке при наличии исполнительного документа суда.

Независимо от размера недостачи, стороны могут договориться о полном или частичном возмещении суммы недостачи. В этом случае работник должен представить работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей (ст. 248 ТК).

Сумма недостачи может быть взыскана из заработной платы работника. Однако ст. 137 ТК установлены ограничения на удержания из заработной платы, осуществляемые работодателем. Работодатель не вправе самостоятельно взыскивать недостачу из заработной платы. Для этого у него должно быть заявление работника или же решение суда о возмещении суммы недостачи. Размер удержаний ограничивается ст. 138. Общий размер всех удержаний при каждой 100

выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства. Эксперт вправе получать уточняющие сведения у следователя и суда, которые получают устные объяснения у информированных лиц. Однако эксперт не может вступать в какие-либо отношения со сторонами и другими участниками процесса.

Подготовка альтернативного баланса осуществляется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Эксперт- бухгалтер, например, может составить баланс израсходованного сырья и материалов на единицу продукции по нормам и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и готовой продукции (работ, услуг) позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и установить достоверность, реальность финансового результата.

Все методы судебно-бухгалтерской экспертизы сводятся в систему (рис. 3.1).

В производстве находится гражданское дело по факту нарушения порядка исчисления, заработной платы работнику организации.

Объектами экспертного исследования выступают следующие данные и бухгалтерские документы: суммы начисленной заработной платы работнику за определенный период; порядок расчета заработной платы; внутренние локальные нормативные документы организации — коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка; трудовой договор; приказы руководителя, заявления работника; штатное расписание; табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, платежные ведомости; справки, заявления, подтверждающие налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц; заявления, договоры, приказы руководителя, исполнительные документы, подтверждающие прочие удержания из заработной платы.

Подготовка альтернативного баланса

При проведении экспертизы могут использоваться следующие специальные методы исследования: статистические расчеты при исчислении упущенной выгоды с учетом индекса инфляции; пересчет при контрольном расчете суммы заработной платы, которую следовало заплатить работнику с учетом порядка расчета оплаты труда, применяемого в организации; проверка документов при исследовании локальных и первичных документов на их соответствие трудовому законодательству и унифицированным формам; запрос и подтверждение при расчете упущенной выгоды с учетом индекса инфляции, подтвержденного органами статистики; прослеживание документов при проверке правильности исчисления заработной платы, определения суммы оклада, Премий, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, доплат, обязательных и инициативных удержаний из заработной платы с учетом трудового законодательства.

Порядок проверки документов определяется экспертом конкретно по каждому делу с учетом применяемых в организации форм организации бухучета, а также объема хозяйственной деятельности.

В процессе документальной проверки решаются следующие задачи: устанавливается подлинность документов и достоверность операций; подтверждается правильность и своевременность оформления хозяйственных операций в первичных документах; подтверждается законность и экономическая целесообразность совершенных операций.

С учетом техники исполнения весь процесс проверки документов можно разделить на следующие стадии.

Подлинность и достоверность документов устанавливается путем тщательного исследования правильности заполнения всех реквизитов и сопоставления их с другими взаимосвязанными документами. Судебно-бухгалтерская экспертиза может производиться комплексно с судебно-технической экспертизой документов. При этом выявляются: следы исправления и подделки цифр, цен, подчисток записей, дат и номеров документов; добавления и приписки цифр; подделки подписей руководства организации, бухгалтеров и различных материально-ответственных лиц; отсутствие необходимых подписей для утверждения документа, и др. Изучение доброкачественности первичных документов является

первоочередной экспертной процедурой.

В Законе о бухучете указано, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах форм первичной учетной документации.

Если документ не имеет унифицированной формы, он должен содержать следующие обязательные реквизиты: название документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, должны утверждаться как приложение к учетной политике организации на текущий год. Эксперт должен обратить внимание на правильность оформления документов, которые выступают доказательствами по рассматриваемому делу. При этом эксперт устанавливает причины оформления недоброкачественного документа, формулирует вывод относительно Возможности использования документа в качестве доказательства по делу. Тйк как в Законе о бухучете установлены четкие требования к оформлению бухгалтерских документов (в том числе учетных регистров), при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер вправе отнести документы, оформленные с нарушением требований бухгалтерского законодательства, к недоброкачественным.

Выводы эксперта должны быть объективными. Доказательствами при судебно-бухгалтерской экспертизе могут быть только подлинные и доброкачественные документы.

Достоверность хозяйственных операций устанавливаете^ при формальной и арифметической проверке документов.

Правильность и своевременность оформления операций соответствующими документами устанавливается при проверке дат на распорядительных документах, своевременности их представления в бухгалтерию.

Правильность оформления операций выясняется при арифметической проверке документов, которая состоит в том, чтобы установить, насколько верно произведены таксировка, подсчет итогов, вычисление^ процентов, расчет сумм и т.д. Чаще всего неправильно подсчитываются суммы итогов э кассовых и товарных документах. В процессе арифметической проверки эксперт-бухгалтер устанавливает правильность записей в журналах-ордерах и других регистрах учета, исправления допущенных ошибок, а также взаимосвязь учетных и отчетных данных.

Целесообразность хозяйственных операций устанавливается при проверке их соответствия законодательству. Операция считается законной, если ее содержание не противоречит правовым нормам. Целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, целей, стоящих перед организацией, хозяйственной и экономической необходимостью расходования материальных ценностей. Следует иметь в виду, что операция может быть законной, но нецелесообразной, и наоборот (например, приобретение излишних материальных ценностей, нецелевое использование денежных средств).

Знание методов судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет видеть и оценивать те признаки счетных записей, по которым можно судить о характере искажения экономической информации. Как свидетельствует экспертная практика, к таким признакам относятся: отсутствие необходимых записей в карточках аналитического учета, в накопительных и оборотных ведомостях, в журналах- ордерах, в главной книге или в контрольном журнале. Если суммы, записанные в оборотных ведомостях, превышают итоги по карточкам аналитического учета, то какая-то операция не получила отражения в аналитическом учете; отсутствие аналитического учета по соответствующим балансовым счетам, что наблюдается не только при неудовлетворительном ведении учета (когда для ускорения составления балансов и отчетов бухгалтерия ограничивается лишь записями в систематических отчетах), но и при желании скрыть в учете злоупотребления. Если балансы и отчеты не подтверждаются показателями аналитического учета, их нельзя признать реальными; наличие кредитового сальдо по активным счетам и дебетового сальдо по пассивным счетам, что свидетельствует о неправильном отражении хозяйственных средств при их расходовании; неосновательное свертывание сальдо активно-пассивных счетов, создающее возможность сокрытия в учете той или иной суммы; открытие и ведение счетов, не предусмотренных счетным планом, нередко сопровождаемые нарушением их корреспонденции; наличие записей, не обоснованных документами, что может быть связано с неправильным списанием сумм (например, остаток подотчетных сумм, не подтвержденный документами, списывается по карточке подотчетного лица за счет увеличения суммы расходов); искажение операций в счетных записях в случаях, когда бухгалтер пытается скрыть злоупотребление или незаконное списание денежных и других хозяйственных средств; ошибки в расчетах итогов и переносов с одной стороны регистра на другую (таким способом обычно скрывают операции, необоснованно отраженные в счетных регистрах); несоответствие записей в карточках аналитического учета, в оборотных ведомостях и контрольном журнале, появляющееся обычно при внесении исправлений в счетные регистры задним числом; не оговоренные в счетных регистрах исправления, наличие исправительных бухгалтерских проводок без документальных оснований и необходимости. Так, расхищая наличные деньги путем списания их на подотчетных лиц, бухгалтер делает следующую запись:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кредит счета 50 «Касса»; наличие одностороннего сторно. При этом красной строкой в одном из счетных регистров сторнируют запись операции, при совершении которой допущено злоупотребление, и относят суммы на учетный регистр другого бухгалтерского счета, где она скрывается. 

<< | >>
Источник: Е.Р. Российская. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб, пособие для студентов вузов. 2007

Еще по теме Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы:

  1. Глава 3 Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
  2. 13.4. Место аудита в системе контроля: аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза
  3. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
  4. 6.1. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы
  5. Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
  6. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы
  7. 5.3. Судебно-бухгалтерская экспертиза
  8. Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы
  9. 4.1. Стадии судебно-экспертного исследованияв бухгалтерской экспертизе
  10. Глава 2 Правовые и организационныеосновы бухгалтерского учетаи судебно-бухгалтерской экспертизы
  11. История развития судебно-бухгалтерской экспертизы
  12. Понятие, цели и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
  13. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза
  14. 3.5. Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы