<<
>>

Распределение затрат обслуживающих подразделений

На многих предприятиях существует взаимосвязь между основными и обслуживающими подразделениями. Пусть в компании есть четыре подразделения: обслуживающие (административный и ремонтный) и основные (механический и сборочный).

Общепроизводственные расходы собраны по подразделениям в контрольных целях. Чтобы исчислить себестоимость продукции, нужно произвести распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) цехов. Данные представлены в табл. 12.3.

Таблица 12.3

Данные для распределения услуг подразделений

Обслуживающие

подразделения

Основные

цехи

Всего

админис

трация

ремонтный цех

механи

ческий

сбороч

ный

Сметные ОПР перед распределением,

600000

116000

400000

200000

1316000

ДОЛ.

Пропорции для распределения услуг: администрации: бюджетные затраты трудо-часов

16000

24000

40000

80000

коэффициенты

-

2/10

3/10

5/10

10/10

ремонтного цеха: бюджетные затраты ремонтных часов

2000

_

16000

2000

20000

коэффициенты

1/10

8/10

1/10

10/10

Услуги вспомогательных подразделений могут быть распределены трема способами: прямым (direct), пошаговым (stepdown) и методом распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (retirocal).

Обычно эти методы включают: 1) составные бюджеты (сметы) для каждого подразделения; 2) выбор базы распределения; 3) распределение (перераспределение) затрат вспомогательных подразделений; 4) расчет коэффициенте» распределения общепроизводственных расходов по продукту каждого производственного подразделения.

Для того чтобы более выпукло показать специфику каждого способа распределения производственных накладных расходов, в примере взята однородная сумма общепроизводственных расходов по каждому подразделению (допустим, что все общепроизводственные расходы вспомогательных служб переменны). В задании для самоконтроля дается решение примера со смешанными затратами.

Прямой метод распределения (direct allocation method, or direct method). Он используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов. На основе приведенных данных в табл. 12.4 представлен этот метод. В качестве базы для распределения услуг администрации выбраны плановые человеко-часы, затраченные в основных цехах: 24000 ч + 40000 ч - 64000 ч. Затраченные для ремонтного цеха 16000 ч при расчете во внимание не принимаются.

Аналогично затраты времени на ремонт оборудования основных цехов (16000 ч + 2000 ч - 18000 ч) берутся за основу распределения накладных расходов ремонтного цеха. Основным достоинством прямого метода является его простота. Здесь нет необходимости проектировать взаимное использование услуг.

Таблица 12.4

Прямой метод распределения услуг обслуживающих подразделений, дол.

Обслуживающие

подразделения

Основные

цехи

Всего

админи

страция

ремонтный цех

механи

ческий

сбороч

ный

Сметные ОПР перед распределением, дол.

600000

116000

400000

200000

1316000

Распределение услуг администрации (3/8, 5/8)

ШХШ

Q

225000

375000

Распределение услуг ремонтного цеха (8/9, 1/9)

шш />0

103111

12889

Всего ОПР основных цехов

728111

587889

1316000

Пошаговый метод (step-down allocation method or step method, or sequential method). Этот метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих (вспомогательных) подразделений. Эхо более точный, чем прямой, метод последовательного распределения затрат. Цикл распределений обычно начинают с цеха, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются меэду вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг.

Пошаговое распределение показано в табл. 12.5. Услуга администрации распределяются не только по основным, но и по всем цехам. После первого шага к затратам на ремонт добавлено 120000 дол. Их новая сумма составляет 236000 дол., и относится она только на цехи, выпускающие основную продукцию. Затраты распределяются пропорционально объему оказанных услуг.

Таблица 12.5

Пошаговый метод распределения услуг вспомогательных производств

Обслуживающие

Основные

подразделения

цехи

Всего

админис

трация

ремонт

ный

цех

механи

ческий

сбороч

ный

Сметные ОПР перед распределением, дол.

600000

116000

400000

200000

1316000

Распределение расходов администрации (2/10, 3/10, 5/Ю)1

(ШШ

120000

180000

300000

Распределение затрат на ремонт (8/9, 1/9)

й

12ШШ (2027781. 0

26222

Всего накладных затрат по цехам, дол.

789778

526222

1316000

1 База равна (16000 + 24000 + 40000), или 24000/80000 - 3/10; 40000/80000 - 5/10.

80000 ч;

16000/80000 - 2/10;

2 База равна (2000 + 16000), иди 18000 т, 16000/18000

- 8/9; 2000/18000

- 1/9.

Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (reciprocal allocation method or cross-allocation, matrix, doubledistribution). Прямой и пошаговый методы недостаточно корректны в случае оказания вспомогательными цехами взаимных, встречных услуг друг другу. Например, администрация обслуживает рабочих ремонтного цеха и в свою очередь получает часть ремонтных услуг. Данный метод включает три стадии. стадия: оказание встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений:

F - 600000 дол. + 0,1 R, (1)

R - 116000 дол. + 0,2 F, (2)

где F - затраты администрации,

R - затраты ремонтного цеха.

Под общими затратами в уравнениях (1 и 2) понимаются фактические затраты цехов плюс соответствующая часть затрат цеха, оказавшего встречные услуги. стадия: решается система линейных уравнений. Если объем встречных услуг мал, то решение выглядит следующим образом: подставим уравнение (2) в уравнение (1).

F - 600000 дол. + 0,1 (116 000 дол. + 0,2 F).

F - 600000 дол. + 11 600 дол. + 0,02 F.

0,98 F - 611600 дол.; F - 624082 дол.

Подставим полученное значение во второе уравнение:

R - 116000 дол. + 0,2 (624082 дол.) - 240816 дал.

Если цехов и встречных услуг много, то привлекаются прикладные программы. стадия: полностью собранные затраты вспомогательных цехов распределяются далее пропорционально количеству оказанных услуг. Общая сумма затрат ремонтного цеха составила 240 816 дол., которая отнесена на подразделения следующим образом:

администрация

(1/10) -

24082

механический ц ех

(8/10) -

192652

сборочный цех

(1/10) -

24082

240816

В табл. 12.6 показана вся последовательность распределения по данному методу.

Таблица 12.6

Метод распределения услуг вспомогательных производств с помощью системы линейных уравнений

Обслуживающие

подразделения

Основные

цехи

Всего

админи

страция

ремонт

ный

цех

механи

ческий

сбороч

ный

/>Сметные ОПР перед распределением, дол.

600000

116000

400000

200000

1316000

Распределение расходов администрации: (2/10, 3/10, 5/10) 1

(624082)

124816

187225

312041

Распределение затрат на ремонт (1/10, 8/10, 1/10) 2

24082

(240816)

192652

24082

amp;

amp;

Всего накладных затрат по цехам, дел.

779877

536123

1316000

1 База равна (16000 + 24000 + 40000), или 80000 lt; 24000/80000 - 3/10; 40000/80000 - 5/10.

lt;; 16000/80000 - 2/10;

2База равна (2000 + 16000 + 2000), или 20000 ч; 2000/20000 - 1/10; 16000/20000 - - 8/10; 2000/20000 -1/10.

Распределение общих затрат. Общие затраты (common cost) - это расходы по эксплуатации мощностей, используемых двумя или более пользователями. Возьмем, например, мощность почтового отделения, которое обслуживает FASB и GASB.( FASB был организован в 1972 г. для выпуска руководящих стандартов для предпринимательских, имеющих целью получение прибыли корпораций, a GASB был организован в 1984 г. для выпуска руководящих стандартов для бюджетных организаций). Обе организации расположены в одном здании. Их обслуживает одно почтовое отделение. Переменные затраты можно учитывать обособленно и обье- динятъ в отдельные труппы. Но как же распределить постоянные расходы?

Пусть в следующем году в смету будет заложено 500000 дол. постоянных расходов. Если GASB не будет использовать оборудование, то постоянные расходы составят 480000 дол. Владелец заключает договор с FASB на 600000 дал. постоянных плюс переменные расходы, и с GASB на 200000 дал. постоянных плюс переменные расходы.

Распределить общие расходы можно двумя методами: Остаточный метод распределения общих расходов. Согласно этому методу один из пользователей рассматривается как первичный, второй - как остаточный. На второго пользователя падает только та часть общих расходов, которая не относится к обоим партнерам, практически включает добавочные, а не общие расходы, т. е. на FASB будет списано 480000 дол., а на GASB - 20000 дол.

По остаточному методу быть первичным пользователем невыгодно. Не удивительно, что большинство совместных пользователей мощностями стараются отнести себя в категорию остаточных.

Сторонники этого метода подчеркивают мотивационное значение: остаточные пользователи - обычно вновь организованные предприятия иди новые подразделения корпорационной семьи. Относительно малая доля падающих на них общих расходов способствует их выживанию. Стандартный метод распределения общих расходов предполагает распределение пропорционально стандартной (сметной) доли каждого из участников. В нашем примере итог по смете составляет 800000 дол. (600000 дол. для FASB и 200000 дол. для GASB). Фактические общие расходы будут распределены следующим образом:

FASB : (600000 дол. * 500000 дол.)/800000 дол. - 375000 дол.

GASB : (200000 дол. * 500000 дол.)/800000 дол. - 125000 дол.

Некоторые из баз распределения, описанные в этой главе, также используются при отнесении общих расходов.

Резюме

Затраты распределяются для достижения таких главных целей, как: размещение ресурсов; (2) мотивация; (3) исчисление стоимости имущества и финансового результата внешних контрагентов; (4) возмещение или обоснование затрат.

При выборе методики распределения затрат задайте вопрос какая цель доминирует?

При распределении необходимо выбрать (1) объекты отнесения затрат, вариант группировки распределяемых сумм и (3) базу распределения. Списание затрат одного подразделения компании на другие осуществляется тремя методами: прямым, пошаговым и методом распределения встречных услуг. Последний наиболее точен, но прямой и пошаговый получили большее распространение.

Задания для самоконтроля

Задание 1. Распределите затраты двух отделов (юридического и кадрового). Ими оказываются встречные услуги, услуга цеху микрокомпьютеров и цеху периферийного оборудования.

По бюджету

юридичес

кий

отдел

отдел

кадров

цех микрокомпьютеров

цех периферийного оборудования

Всего

Юридические услуш, ч

-

250

1500

750

2500

Коэффициент

-

0,10

0,60

озо

1,00

Услуги ощела кадров

2500

-

22500

25000

50000

Коэффициент

0,05

0,45

0,50

1,00

Фактически оказано услуг

юридический отдел

отдел

кадров

цм

ЦРО

Всего

/>Юридические услуги, ч

-

400

400

1200

2000

Коэффициент

-

0,20

0,20

0,60

1,00

Услуги отдела кадров

2000

-

26600

11400

40000

Коэффициент

0,05

0,665

0,285

1,00

Фактические затраты составили, дол.:

Ощел

Постоянные

Переменные

Юридический

360000

200000

Кадров

475000

600000

Постоянные расходы распределяются пропорционально плановому объему услуг, переменные - пропорционально фактическому.

Требуется распределить затраты отделов:

(а)              прямым методом;

(б)              пошаговым методом (первыми распределяются услуш юридического ощела),

(в)              методом линейных уравнений.

Решение. В табл. на с. 288. представлены вычисления по распределению постоянных и переменных расходов, дол.:

Цех

микрокомпьютеров

Цех

периферийного

оборудования

А. Прямой метод

Постоянные расходы

465000

370000

Переменные расходы

470000

330000

935000

700000

Продолжение

Lfex

микрокомпьютеров

Цех

периферийного

оборудования

Б. Пошаговый метод

Постоянные расходы

458053

376947

Переменные расходы

48 8000

312000

946053

688947

В. Метод линейных уравнений

Постоянные расходы

462513

372487

Переменные расходы

476364

323636

938877

696123

Распределение зэтрэт вспомогательных служб, дол.

Обслуживающие

Цехи основного

(вспомогательные) подраз

производства

деления

юридический

отдел

цех микро

цех

отдел

кадров

компьютеров

периферийного оборудования

А. Прямой метод

Постоянные расходы

360000

475000

-

-

Юридические услуги

(360000)

(6/9, 3/9)

240000

120000

Кадровые услуги

(225/475, 250/475)

(475000)

225000

465000

250000

370000

Переменные расходы

200000

600000

/>Юридические услуги

(0,25; 0,75)

(200000)

50000

150000

Кадровые услуги (0,7; 0,3)

(600000)

420000

470000

180000

330000

Е Пошаговый метод

(Первыми распределяются

юридические услуги)

Постоянные расходы

360000

475000

Юридические услуги

(0,10; 0,60; 0,30)

(360000)

36000

216000

108000

Продолжение

Обслуживающие (вспомогательные) подразделения

Цехи основного производства

юридический

отдел

отдел

кадров

цех микрокомпьютеров

цех периферийного оборудования

Кадровые услуги (225/475; 250/475)

(511000)

242053

458053

268947

376947

Переменные расходы

200000

600000

Юридические услуги (0,20; 0,20; 0,60)

(200000)

40000

40000

120000

Кадровые услуги (0,7; 0,3)

(640000)

448000

488000

192000

312000

В. Метод системы линейных уравнений

Постоянные расходы

360000

475000

Юридические услуги (0,10; 0,60; 0,30)

(385678)

38568

231407

115703

Кадровые услуги (0,05; 0,45; 0,50)

25678

(513568)'

231106

462513

256784

372487

Переменные расходу»!

200000

600000

Юридические услуш (0,20; 0,20; 0,60)

(232323)

46465

46465

139393

Кадровые услуги (0,05; 0,665; 0,285)

32323

(646465)

429899

476364

184243

323636

Расчет го методу распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений:

Постоянные затраты:

L -              360000              дол.              +              0,05Р

Р -              475000              дол.              +              0,10L

L -              360000              дол.              +              0,05 (475000              дол.              +              0,10L)              -              385678 дел.

Р -              475000              дол.              +              0,10 (385678              дол.) -              513568              дол.

Переменные затраты:

L - 200000              доп.              + 0.05Р

Р - 600000              дол.              + 0.20L

L - 200000              дел.              + 0,05 (600000              дел.              +              0.20L)              -              232323 дел.

Р - 600000              дел.              + 0,20 (232323              дел.)              -              646465 дол.

Термины

common cost cost allocation cost allocation base cost assignment cost distribution cost reallocation cost reapportionment cost retracing cost tracing cost pool

direct allocation method direct cost direct method indirect cost indirect cost pool reciprocal allocation method

sequential allocation method service department step allocation method step-down allocation method общие затраты распределение затрат база распределения распределение затрат

группа затрат

прямой метод распределения

прямые затраты

прямой метод распределения

косвенные затраты

группа косвенных затрат

метод распределения встречных услуг с помощью линейных уравнений

пошаговый метод распределения

вспомогательные службы

пошаговый метод распределения

пошаговый метод распределения затрат

Специальные отметки

Табл. 12.1 (цели распределения затрат) несет большую смысловую нагрузку. Всезда при выделении групп распределяемых затрат и выборе базы распределения следует руководствоваться целью операции.

Проблемы распределения затрат тесно связаны с дискуссией по поводу поведения затрат относительно обьема (гл. 10). Но следует заметить, что те расходы, которые в одних цехах являются постоянными, в других могут выступать в качестве переменных.

Относительно вопросов распределения затрат не может быть абсолютно правильных или абсолютно неправильных решений. Если цель распределения - мотивация или экономические решения, то следует выбранный метод проверить на причинно-следственный (результатный) критерий.

В гл. 12 выведены четыре цели распределения и дана методика списания затрат общекорпоративных и вспомогательных подразделений на производственные цехи. В гл. 13 рассматривается порядок распределения расходов по обслуживанию производства и управлению на себестоимость продукции услуг и заказе®. Эти косвенные затраты содержат в себе распределенные ранее услуги отделов и вспомогательных цехов.  

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

Еще по теме Распределение затрат обслуживающих подразделений:

  1. Распределение затрат одного подразделения на другое
  2. Распределение затрат вспомогательных цехов и непроизводственных подразделений
  3. type="1"> Организация производства во вспомогательных и обслуживающих подразделениях предприятия
  4. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  5. КАЛЬКУЛЯЦИЯ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ БАНКА. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
  6. Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат
  7. 1.5.5. Затраты, связанные с содержанием объектов общественного питания: прочие расходы или обслуживающие производства и хозяйства
  8. Распределение косвенных затрат на основе индивидуальных и общих факторов затрат
  9. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  10. Последовательность распределения косвенных затрат
  11. Цели распределения затрат
  12. Глава 14 Распределение затрат
  13. 10.2.2. Распределение косвенных затрат