<<
>>

7.1. Расчеты с иностранными поставщиками, приобретение иностранной валюты для расчетов

Чтобы операция считалась валютной, не обязательно проводить расчеты в иностранной валюте, в некоторых ситуациях валютными считают и те операции, которые проводят в рублях. Например, оплата производится в рублях по импортному контракту или получаете рублевую выручку по экспорту, хотя во всех этих случаях списание и зачисление денег происходит через расчетный счет.

Если перечисляются рубли иностранной организации, то платежное поручение составляют по особым правилам, в поле «Назначение

383

платежа» кроме номера и даты договора, срока отгрузки товаров и места назначения нужно указать код вида валютной операции, эти данные должны быть указаны в фигурных скобках и иметь следующий вид: {VO (код вида валютной операции) PS (номер паспорта сделки)}.

Расчеты между организациями-резидентами в рублях можно проводить без ограничений, однако валютные операции между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Поэтому российские организации не имеют права:

— перечислять друг другу иностранную валюту;

— покупать и продавать друг другу внешние ценные бумаги (то есть ценные бумаги, стоимость которых выражена в валюте, а также рублевые ценные бумаги, выпущенные за пределами России);

— перечислять иностранную валюту со счета в России на счета за рубежом и обратно.

Однако из правила есть исключения, и российским организациям разрешается проводить:

— валютные операции между организацией и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте);

— расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;

— расчеты в валюте между российскими организациями, если одна из них - импортер или экспортер, а другая - посредник по импортному или экспортному договору (в этом случае, например, импортер может оплачивать свой импортный договор через посредника, перечислив ему валюту);

— платежи в валюте российским транспортным организациям за перевозку экспортных и импортных грузов;

— оплату страхования перевозки импортируемых и экспортируемых товаров в валюте;

— покупку и продажу российских государственных ценных бумаг, стоимость которых выражена в валюте (при условии, что права собственности на такие ценные бумаги регистрируют в депозитарии);

384

— покупку и продажу валютных ценных бумаг, если расчеты проходят в рублях;

— перечисление налогов и сборов в валюте.

Российские организации могут иметь счета и вклады в иностранной валюте, и открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом. Если организация (физическое лицо) перечисляет валюту иностранной организации, то она должна получить от нее товары, работы или услуги на перечисленную сумму либо вернуть деньги. Если же организация экспортирует товары, работы или услуги, то она обязана обеспечить их полную оплату. За тем, как российские организации соблюдают эти правила, следят агенты валютного контроля - банки и таможня.

Резиденты - это граждане России, иностранцы, постоянно живущие в России, российские организации, дипломатические и другие официальные представительства России за границей. Основной документ, который подтверждает российское гражданство, - паспорт. Но в зависимости от ситуации гражданство могут подтверждать и другие документы (свидетельство о рождении, удостоверение личности офицера и т.д.).

Резиденты при осуществлении любых операций с иностранной валютой (в том числе зачислении или списании иностранной валюты) должны представить в уполномоченный банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, а также документы, обосновывающие проведение операции в иностранной валюте. (Инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И).

Нерезиденты - это граждане, которые не являются резидентами России (у них нет российского паспорта или вида на жительство), иностранные организации, которые зарегистрированы и находятся за пределами России, а также их российские филиалы и представительства, иностранные дипломатические и другие официальные представительства в России, а также международные организации.

Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная организация может представить выписку из торгового реестра страны, где она зарегистрирована, такая выписка должна быть обязательно заверена апостилем.

Апостиль - специальный штамп, проставляемый либо консульством, либо «специально уполномоченным органом» (в России это нотариальные конторы, в Германии - земельные суды).

Если у иностранно

385

го партнера есть счет в банке, можно узнать его статус гораздо проще, для этого нужно лишь взглянуть на первые пять цифр банковского счета. Счет в российском банке состоит из 20 цифр, и с помощью первых пяти из них можно определить, кем является партнер:

— организация-резидент (40702*, 40701*, 40703*, 40503* - государственные предприятия);

— предприниматель без образования юридического лица (40802*);

— организация-нерезидент (счет в иностранной валюте) (40807*);

— организация -нерезидент (счет в рублях) (40814*, 40815*);

— физическое лицо-резидент (42301*);

— физическое лицо-нерезидент (счет в иностранной валюте) (42601*);

— физическое лицо-нерезидент (счет в рублях) (42601*, 40813*, 40814*, 40815*).

При продаже и покупке иностранной валюты организации несут расходы двух видов:

1) разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и курсом Банка России, действующим на день продажи (покупки);

2) вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) валюты.

Продажа валюты может осуществляться банками в течение трех рабочих дней, например, в первый день иностранная валюта депонирована, и лишь на третий день зачислены рубли. Поэтому для отражения операций по продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Таким образом, на день списания валютных средств для продажи, в учете делается запись:

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

— списана валюта, подлежащая продаже.

На день поступления рублевых средств, что подтверждается выпиской с рублевого счета, в учете отражают проводки:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути»

— списана проданная иностранная валюта по курсу Банка России;

386

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражена разница между курсом продажи и курсом Банка России;

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» (91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» (57 «Переводы в пути»)

- отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи.

Вознаграждение банку отражается следующей записью: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- списано вознаграждение банку за продажу валюты.

Покупка иностранной валюты к прочим доходам и расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учет этих операций нужно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом в учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи; ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»

- зачислена купленная валюта по курсу Банка России;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- списана разница между курсом покупки и курсом Банка России.

Вознаграждение банку при покупке валюты может относиться к прочим расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учету:

ДЕБЕТ 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.

387

В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 15 ст.265 НК РФ).

Пример 69.

Организация представила в банк поручение на покупку иностранной валюты в сумме 10 500 долларов для оплаты расходов по загранкомандировке.

В журнале операций делаются следующие записи. ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 273 000 руб. (10 500 USD х 26 руб/ USD)- списаны/ рубли для

покупки валюты/; ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 267 750 руб.

(10 500 USD х 25,50 руб/ USD)- зачислена куп-

ленная валюта;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 5250 руб. (273 000 руб. - 267 750 руб.)- отражена разница

между курсом покупки и курсом Банка России; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

-4211 руб. - списано вознаграждение банку за покупку валюты/. В налоговом регистре по учету прочих расходов отражаются:

- разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту в сумме 5250 руб.;

- вознаграждение банку за покупку валюты в сумме 4211 руб.

Организация может поручить банку обменять доллары, находящиеся на счете, на евро и сразу перечислить поставщику евро. Конверсионные операции являются операциями по купле-продаже иностранных валют, и поэтому такие операции должны отражаться в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налого

388

вом учете прибыли (убытки) от проведения этих операций влияют на налогооблагаемую базу.

Особенностью конверсионных операций является то, что купля-продажа иностранных валют осуществляется обычно в течение одного дня по курсу Банка России. Поэтому расходы от проведения таких операций складываются за счет вознаграждения банка.

Пример 70.

У импортера открыт счет в долларах США. Иностранный поставщик выставил счет импортеру за реализованные материалы в евро, стоимость счета 14 000 EUR.

В погашение задолженности перед поставщиком импортер предъявил в банк заявление на перевод 14 000 EUR. Банк исполнил поручение импортера, в подтверждение чего ему была представлена выписка с валютного счета и экземпляр поручения с отметкой банка. Продажа долларов США и покупка евро осуществляется по курсу Банка России.

На основании этих документов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91.2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

- 418 548 руб.

- списаны/ доллары/ США для покупки евро

(16 098 USD х 26 руб. / USD); ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

- 476 000 руб. - куплены/ евро (14 000 EUR х 34,00 руб./ EUR); ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

- 57 452 руб. - отражен убыток от разницы/ в курсах валют

(476 000 - 418 548); ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути»

- 476 000 руб. - перечислено поставщику (14 000 EUR х

х 34,00 руб/1 EUR); ДЕБЕТ 91.2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 5345,34 руб. - списано вознаграждение банку.

Хотя организация имеет счет в долларах США, задолженность иностранного партнера числится в евро, соответственно и курсовая разница рассчитывается при изменении курса евро.

389

Иногда покупка иностранной валюты осуществляется через обменный пункт, однако эта операция разрешена только для физических лиц. Если физическое лицо покупает наличную валюту через обменный пункт для оплаты командировочных расходов, то покупка физическим лицом иностранной валюты через обменный пункт и последующее возмещение командировочных расходов в рублях противоречат пункту 2 статьи 14 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».

<< | >>
Источник: О.И. Соснаускене . УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ . 2009

Еще по теме 7.1. Расчеты с иностранными поставщиками, приобретение иностранной валюты для расчетов:

  1. 8.1. Расчеты с иностранными поставщиками, приобретение иностранной валюты для расчетов
  2. Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте
  3. РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЕМ, НОМИНИРОВАННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  4. Правила расчетов между подразделениями кредитной организации в иностранной валюте
  5. Приказ Минфина РФ от 16 мая 2000 г. № 50н «Об утверждении Положения о выдаче разрешений страховым организациям с иностранными инвестициями и Положения о порядке расчета размера (квоты) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций»
  6. ЗАКОНЫ США И ИНОСТРАННЫЕ ЗАКОНЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА АМЕРИКАНСКИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ И АКТИВОВ
  7. 27.1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ДРУГИХ ВИДОВ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ
  8. ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА РАЗМЕРА (КВОТЫ) УЧАСТИЯ ИНОСТРАННОГО КАПИТАЛА В УСТАВНЫХ КАПИТАЛАХ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
  9. Операции в иностранной валюте
  10. 2.3.4. Операции в иностранной валюте
  11. 25.4. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  12. Долг в иностранной валюте
  13. Неявная цена иностранной валюты
  14. КУРС ИНОСТРАННЫХ ВАЛЮТ
  15. 9. Операции кредитных организаций в иностранной валюте