9.2. ПРИРОДА УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

Под словом «регистр» (лат. registrum — записывание) в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые записывают данные из первичных документов. Вся практика организации счетоводства строится на сочетании различных регистров.

Классификация регистров.

Ki — по назначению: хронологические, систематические и ком-бинированные (синхронистические).

К хронологическим относятся регистры, в которых запись фактов хозяйственной жизни выполняется по мере их возникновения без иной систематизации. Сюда относятся журналы регистрации, реестры и т.д.

В систематических регистрах запись выполняется в разрезе группировочных признаков — счетов.

328

Часть 3. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Записи в хронологических и систематических регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров. Если в одном регистре выполнять как хронологическую, так и систематическую запись, тс такой регистр будет комбинированным (синхронистическим) Самый типичный пример такого регистра «Журнал-Главная> (табл. 9.1).

К2 — по обобщению: 1) интегрированные и 2) дифференцированные.

Каждый регистр может рассматриваться индуктивно — от частного к общему, т.е. от первичных документов до отчетности, и/или дедуктивно — от общего к частному, т.е. от отчетности до первичных документов. В первом случае мы сталкиваемся с интеграцией данных, во втором — с их дифференциацией. В жизни важны оба подхода.

К3 — по внешнему виду: 1) книги, 2) карточки, 3) свободные листы, 3) машинные носители.

Книга — разграфленный определенным образом учетный регистр, переплетенный, прошнурованный и подписанный главным бухгалтером.

Карточкой называется бланк, отпечатанный в виде таблицы.

Свободным листом называется таблица, помещенная на бланке, подлежащем брошюровке. Свободные листы являются компромиссом между книгами и карточками. Свободные листы — это те же карточки, но отпечатанные на тонкой бумаге и размер их больше, чем размер карточек. Если карточки хранятся в картотеках, то свободные листы хранятся и брошюруются в папках.

Для карточек и свободных листов необходимо вести реестры (перечни открытых карточек и свободных листов). Основной смысл реестра в том, что их наличие не позволяет подменить карточки, а в случае утери какой-либо из них всегда легко установить, какой карточки не хватает.

Внешний вид применяемых на практике карточек может быть различным, но наиболее распространены три вида: контокоррентные, инвентарные и многоколончатые.

Контокоррентные карточки (итал. conto corrento конто — счет, коррент — текущий, или текущий счет) имеют одностороннюю форму, так как колонки дебет и кредит помещены ря

Глава 9. ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА

329

дом, наличие двух параллельных колонок позволяет четко видеть состояние расчетов предприятия, т.е. кто, кому, за что и сколько должен.

Инвентарные карточки применяются для учета материальных ценностей. В связи с этим вводится новая графа «остаток», в которой показывается остаток средств данного вида ценностей после регистрации факта хозяйственной жизни, таким образом, в каждом счете присутствуют три графы: приход, расход и остаток. (Это указывает на то, что инвентаризация как учетный прием происходит из исторически первого приема — контокоррента.) Каждая графа делится на две колонки: количество, сумма. В заголовке карточки проставляется лимит (норматив) запаса; наличие норматива (лимита) позволяет легко выяснить, не имеет ли предприятие данных средств больше, чем ему нужно, а если меньше, то в какой степени.

Многоколончатые карточки предназначены для учета фактов хозяйственной жизни с выделением в колонках составных их частей. В частности, в тех случаях, когда один факт отражается комплексными суммами, т.е. фиксируется, например, оплата различных расходов предприятия.

Машинные носители отличаются технически и размещают данные не на бумаге, а, как правило, на магнитном носителе, его особенности диктуют и порядок расположения бухгалтерской информации.

Все виды бухгалтерских регистров несут в себе определенное число ошибочных записей.