<<
>>

Постоянные общепроизводственные расходы: контроль и калькулирование

Цели контроля. В примере по Webb Company бюджетная сумма постоянных ОПР составляет 96000 дал. Это общая сумма, которая не изменяется в зависимости от колебания обьема. Постоянные издержки - компонент гибкого бюджета, как показано в табл.6.2 (с.

122). Однако гибкими являются только переменные расходы. Гибкий бюджет для разного обьема Webb Company подсчитывается так:

Гибкий бюджет по ОПР -              Бюджетные постоянные              +              Бюджетные переменные

ОПР              ОПР 96000 дол. на месяц              +              1,5 дол. на количество

проданных единиц

Для 9000 ед.              -              96000 дол. + 3,0 дол.              *              9000 - 123000 дол.

Для 13000 ед.              -              96000 дол. + 3,0 дол.              *              13000 - 135000 дол.

Контроль за постоянными общепроизводственными расходами основывается на сметном постатейном планировании. В гл. 11 эти аспекты рассматриваются бал ее детально. Обычно за постоянными ОПР не осуществляется ежедневный или ежемесячный контроль, так как изменения фактических издержек по сравнению с бюджетными относительно малы.

Цель калькулирования. До этого пункта мы не проводили различия между спецификой методики стандарт-кост при методе абзорпшен-кос- тинг и директ-костинг.

Окало 65% американских компаний, которые используют сгандарг- кост, также применяют абзорпшен-костинг (absorption costing). Другие 35% используют директ-костинг (variable costing), который описывается в следующей главе. Однако остальная часть этой главы имеет отношение только к абзорпшен-костингу (absorption costing), потому, что постоянные общепроизводственные расходы относятся на продукцию только при использовании абзорпшен-костинг, а не при директ-костинг. Основная процедура распределения ОПР та же самая, что и в гл. 4.

Бюджетирование и расчет коэффициентов постоянных ОПР обычно делается ежегодно.

Бюджетные коэффициенты рассчитываются следующим образом:

В нашем случае первоначально ожидаемый объем продукции на год может быть выражен либо как 144000 ед. и 288000 ч в год, либо 12000 ед. и 24000 ч в месяц.

Базовый объем (denominator volume) определяется как уровень объема продукции, используемой для расчета бюджетного коэффициента для отнесения постоянных ОПР на продукцию.

При оценке запасов на каждую единицу готовой продукции будет отнесено 8,0 дал. постоянных общепроизводственных расходов.

Первый из приведенных графиков на рис.7.1 показывает, что для бюджетного контроля интересна общая сумма постоянных ОПР (96000 дал.). Второй график (рис. 7.2) показывает, что для целей калькулирования постоянные накладные расходы основываются на плановом коэффициенте распределения и базовом объеме.

Для планирования и контроля

о.

о

96000 дол.

о

*-

о

о

Единицы 9000 11000 13000 Часы 18000 22000 26000

alt="" />

Общие постоянные ОПР для бюджетного контроля не зависят от обьема продукции, который используется как базовый. Однако выбор базового уровня может иметь значительное влияние на затраты, падающие на единицу продукции:

Общие годовые затраты (издержки), дал.

Общий уровень обьема продукции за год, дсш.

Бюджетный коэффициент постоянных ОПР для калькулирования

1

2

(ф.

1 - гр. 2)

1152000

9000 х 12 - 108000

10,67

1152000

11000 х 12 - 132000

8,73

1152000

13000 х 12 - 156000

7,38

Графическое изображение этих данных на месяц следующее:
Для планирования и контроля

96000 дол

о.

С

о

вgt;

2 X X «с

о t-

8

С

              1              !              I

Единицы 9000              11000              13000

Часы 18000 22000 26000

Объем в единицах и человеко-часах

Рис. 7.2

Выбор базового объема. График справа ясно показывает, что затраты на единицу продукции зависят от обьема производства, выбранного базой в вычислениях; чем выше базовый объем, тем ниже издержки на единицу продукции.

Два графика подчеркивают, какое различие несут две цели. С точки зрения плановых и контрольных целей постоянные издержки рассматриваются в соответствии с действительным их поведением. В противопалож-

ность при калькулировании себестоимости продукции по методу абзорпшен-костинг ( absortion product costing) предполагается, что постоянные затраты ведут себя как переменные. Следовательно, абзорпшен-костинг для целей калькулирования все производственные накладные расходы трактует как переменные.

Выбор соответствующего базового объема для планирования постоянных ОПР - дело здравого смысла, а не науки. Выбор базы обсуждается более полно в следующей главе.  

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

Еще по теме Постоянные общепроизводственные расходы: контроль и калькулирование:

  1. Переменные общепроизводственные расходы: контроль и калькулирование
  2. Совокупное отклонение постоянных общепроизводственных расходов
  3. Планирование переменных и постоянных общепроизводственных расходов
  4. Установление бюджетных коэффициентов распределения постоянных общепроизводственных расходов
  5. Общепроизводственные расходы (ОПР)
  6. 2.3.4. Бюджет общепроизводственных расходов
  7. Бухгалтерские проводки для отражения общепроизводственных расходов и отклонений
  8. Отклонения в общепроизводственных расходах
  9. Отклонение переменных общепроизводственных расходов
  10. Распределение общепроизводственных расходов
  11. Обобщенный анализ отклонений общепроизводственных расходов
  12. Расчет бюджетных коэффициентов распределения переменных общепроизводственных расходов
  13. Комментарий к методам вычисления ставки общепроизводственных расходов
  14. 21.5. Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
  15. Бюджетная величина общепроизводственных расходов и корректировки в конце периода
  16. 5.2. Система калькулирования постоянных и переменных затрат
  17. § 10.4. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ПОСТОЯННЫМ НАКЛАДНЫМ РАСХОДАМ