При формировании и использовании резервного фонда кредитные организации обязаны руководствоваться Гражданским законодательством РФ. В частности, если кредитная организация создается в форме общества с ограниченной ответственностью, создание резервного фонда регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в соответствии со ст. 30 которого "общество может создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества". Если кредитная организация создается в форме акционерного общества, создание резервного фонда регулируется Федеральным законом N 208-ФЗ. В соответствии со ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" кредитная организация создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом кредитной организации, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный фонд общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. В соответствии со ст. 48 Федерального закона "Об акционерных обществах" распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) осуществляется общим собранием акционеров по результатам финансового года. Соответственно отчисления в резервный фонд, как и в другие фонды, создаваемые кредитной организацией в форме акционерного общества, производятся только по решению общего собрания акционеров. Порядок образования и использования фонда определяется внутренним нормативным документом кредитной организации, который утверждается уполномоченным органом кредитной организации. Таким органом является совет кредитной организации, т.к. вопросы использования прибыли находятся в его компетенции. Учет средств, перечисляемых в резервный фонд, ведется на балансе головной кредитной организации и учитывается на балансовом счете 10701 "Резервный фонд". Формирование резервного фонда после утверждения распределения прибыли годовым собранием акционеров кредитной организации: Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" Кт 10701 "Резервный фонд". По решению собрания акционеров на формирование резервного фонда может быть направлена нераспределенная прибыль предшествующих лет: Дт 70302 "Прибыль предшествующих лет" Кт 10701 "Резервный фонд". По решению уполномоченного органа кредитной организации, которому это право предоставлено уставом кредитной организации, в резервный фонд могут быть направлены (перераспределены) средства других специальных фондов, сформированных за счет прибыли предшествующих лет: Дт 10702 "Фонды специального назначения", 10703 "Фонды накопления", 10704 "Другие фонды" Кт 10701 "Резервный фонд". Направление средств резервного фонда на погашение убытков: Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 70402 "Убытки предшествующих лет".