<<
>>

Подарки, как часть вознаграждения за труд

Подарки, как часть вознаграждения за труд могут быть выданы работнику готовой продукцией, полуфабрикатами, товарами, материалами и т. п. (ст. 255 НК РФ). При этом следует учитывать, что заработная плата в неденежной форме, включая подарки, может быть выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы заработной платы (ст.

131 ТК РФ).

При выдаче подарков в счет оплаты труда в натуральной форме необходимо определить договорную стоимость передаваемых ценностей с учетом положений статьи 40 НК РФ. Цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться (увеличиваться или уменьшаться) более чем на 20 процентов от цены на эту же продукцию, продаваемую сторонним покупателям.

Оплата труда в натуральной форме в виде подарков признается доходом работника, учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 и подп. 3 п. 2

ст. 211 НК РФ).

Налогооблагаемая база при выплатах в натуральной форме в виде подарков определяется исходя из рыночной (договорной) стоимости передаваемых ценностей. При определении налоговой базы в стоимость подарков включается сумма НДС и акцизов для подакцизных товаров (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме в виде подарков, удерживаются работодателем - налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых работникам. В этом случае налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации.

Оплата труда в натуральной форме в виде подарков облагается единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование, кроме случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 238 НК РФ.

Налогооблагаемая база при выплатах в натуральной форме в виде подарков определяется исходя из рыночной (договорной) стоимости передаваемых ценностей.

При определении налоговой базы в стоимость подарков включается сумма НДС и акцизов для подакцизных товаров (п. 4 ст. 237 НК РФ).

На сумму оплаты труда в натуральной форме в виде подарков начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Выдача подарков работникам организации как части вознаграждения за труд производится в рамках трудовых отношений (ст. 191 ТК РФ). Подарки в этом случае передаются работникам не безвозмездно, а являются оплатой их труда в натуральной форме.

Для того чтобы стоимость выданных работникам подарков в качестве премии в натуральной форме уменьшало налогооблагаемую прибыль, необходимо включить в трудовой договор условие, предусматривающее возможность такого поощрения (ст. 255 НК РФ).

Выдача подарков в качестве заработной платы в натуральной форме производится на основании расчетных (платежных, расчетно-платежных) ведомостей (формы № Т-49, № Т-51 и № Т-53).

При применении расчетно-платежной ведомости формы Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются. Платежные ведомости по произведенным выплатам работникам организации регистрируются в журнале регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а).

В бухгалтерском учете факт выдачи подарков работникам организации торговли как части вознаграждения, связанной с результатами труда, отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

отражена начисленная сумма заработной платы работнику организации в натуральной форме; ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» -

отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с заработной платы работника, выданной в натуральной форме;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- отражена в составе выручки продажная стоимость товаров с учетом всех налогов, реализованных работнику в порядке натуральной оплаты труда;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

- списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- удержана из заработной платы работников организации сумма вознаграждения за труд, выплаченного в натуральной форме.

Товары, возмездно переданные работниками организации в качестве вознаграждения за труд, являются объектом налогообложения НДС (п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

При реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п.

1 ст. 154 НК РФ). Так как организация торговли передает в качестве подарков товары, предназначенные для реализации самой организацией, то в качестве таких цен принимается продажная цена таких товаров.

Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении организацией товаров, возмездно переданных работникам в качестве вознаграждения за труд, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (ст.169 и 171 НК РФ).

В бухгалтерском учете факт удержания НДС при возмездной передаче товаров-подарков работникам организации как части вознаграждения за труд отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

- начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров.

ПРИМЕР Организация занимается реализацией товара «А». Себестоимость единицы! товара «А» составляет 1000 руб. Продажная цена единицы товара «А» составляет 1180 руб., в том числе НДС 18%% -

180 руб. Товар «А» в соответствии с трудовым договором в количестве одной единицы передан работнику-резиденту организации в качестве вознаграждения за труд в натуральной форме. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 44 «Расходы/ на продажу»» КРЕДИТ 70 «Расчеты/ с персоналом по оплате труда»» -

1180 руб. - начислена заработная плата работнику организации в натуральной форме; ДЕБЕТ 70 «Расчеты/ с персоналом по оплате труда»» КРЕДИТ 68-1 «Расчеты/ по налогу на доходы/ физических лиц»» -

153 руб. (1180 руб. х 13%%) - удержан НДФЛ с заработной платы! работника, выданной в натуральной форме. Сумма НДФЛ удержана из других доходов работника, которые он получил в организации в денежной форме;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты/ с персоналом по прочим операциям»» КРЕДИТ 90-1 «Вы/ручка»»

-1180 руб. - отражена выдача товара «А» в качестве вознаграждения за труд работнику организации; ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость»» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость»»

- 180 руб. - начислен НДС с оборота по реализации товара «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж»» КРЕДИТ 41-1 «Товары/ на складах»» -

1000руб. - списана учетная стоимость товара «А», выданного в качестве вознаграждения за труд; ДЕБЕТ 70 «Расчеты/ с персоналом по оплате труда»» КРЕДИТ 73 «Расчеты/ с персоналом по прочим операциям»» -

1180 руб. - погашена задолженность по оплате труда работнику организации суммой вознаграждения за труд, выплаченной в натуральной форме.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме Подарки, как часть вознаграждения за труд:

  1. Особенности заработной платы как вознаграждения за труд
  2. Оценка результатов работы персонала и вознаграждение за труд
  3. 3.5. Труд как фактор производства
  4. Труд как фактор производства
  5. 2. Инвестиции как источник спроса на труд
  6. Как определить размеры спроса фирмы на труд
  7. Как стратегия вознаграждения участвует в достижении корпоративных целей
  8. 1. ТРУД И РАБОЧАЯ СИЛА. ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ
  9. ГЛАВА 1 Труд как основа развития общества и важнейший фактор производства
  10. 21.3. Выплаты и вознаграждения как элементы стимулирования труда в организации
  11. Глава 2 ТРУД КАК ОСНОВА ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ТРУДОВОЙ ПОТЕНЦИАЛ ОБЩЕСТВА
  12. 2 Формирование и развитие экономики труда как науки, ее связь с другими дисциплинами, изучающими труд
  13. Уместны ли подарки?
  14. Факторы роста богатства; меновая ценность и естественная цена. Труд как источник и «действительная мера» богатства