<<
>>

Отклонения и промежуточные отчеты

Влияние условий. Промежуточные отчеты не унифицированы. Некоторые компании списывают отклонения ежемесячно или ежеквартально на увеличение или уменьшение счета "Себестоимость реализованной продукции".

Другие делят их пропорционально между запасами и реализацией. Опрос 247 компаний показал, что при составлении промежуточной отчетности счета отклонений по накладным расходам:

%

Относят на реализацию              60,3

Относягг на счет прибыли              11,3

Всего с эффектом на текущую прибыль              71,6

Распределяют между незавершенным производством, готовой продукцией, реализованной продукцией              23,1

Переносят на следующий год              4,1

Не откликнулись              JL2

Всего              100.0

Большинство компаний используют одинаковую методику для промежуточной и годовой отчетности. Они явно отдают предпочтение первому из двух конфликтующих условий составления промежуточной отчетности.

Условие 1. Результаты для каждого межгодового периода должны подсчитываться по методике последнего в отчетном году периода. Например, месячные сверхраспределенные накладные расходы будут списаны или перераспределены так же, как и годовые суммы.

Условие 2. Каждый межродовой период - интегральная часть отчетного года. Например, февральские расходы на ремонт могут рассматриваться как затраты, обеспечивающие производство одиннадцати месяцев. Если ремонт является основной причиной перерасхода общепроизводственных расходов, то отклонения по этим расходам распределяются по всему отчетному году.

В поддержку второго условия говорит использование планового среднегодового коэффициента распределения и то, что месячные перерасходы или экономии общепроизводственных расходов могут погасить друг друга к концу года. Наиболее вероятными причинами месячных отклонений являются, во-первых, колебания объема производства (реализация), во-вторых, наличие сезонных затрат.

Если отклонения распределяются по всему отчетному году, то в промежуточном балансе экономия общепроизводственных расходов может быть показана в составе активов как расходы будущих периодов, а перерасход - в составе текущих задолженностей как "отсрочка кредита".

Внешняя отчетность. Правила составления отчетности различаются по типам отклонений от стандартов. Обычно для составления промежуточных отчетов рекомендуется применять те же учетные процедуры, что и для годовых. Однако Accounting Principles Board Opinion предлагает специальную методику расчета отклонений по материалам из-за фактора цен и общепроизводственным расходам из-за фактора производственного объема. Эти промежуточные отклонения могут быть взаимопогашены к концу года. Их часто называют планируемыми отклонениями. Они особенно характерны для сезонной промышленности. По всем другим "непланиру- емым" отклонениям "в конце промежуточного периода должна применяться та же процедура, которая предусмотрена для окончания отчетного года". (Accounting Principles Board Opinion 28, Hnterim Financial Reoporting, 14 (d).)

Задания для самоконтроля

Задание 2. Остатки по счетам нормативных затрат перед перераспределением отклонений на конец года составят, дал.:

Незавершенное производство              100000

Готовая продукция              300000

Себестоимость реализованной продукции              600000

Всего              10000QQ

Допустим, что учтенные отклонения составили:

Отклонения по производственному              Прочие              отклонения

объему (Production Volume)

30000              [              [l50000

Руководство решает списать отклонение в 30000 дол. (возникшее в результате простоя мощностей) на текущий период, т.е. отнести на себестоимость реализованной продукции. Прочие отклонения решено распределить пропорционально между незавершенным производством, готовой и реализованной продукцией. Составьте таблицу распределения прочих отклонений.

Составьте бухгалтерские проводки для закрытия всех счетов отклонений, связанных с простоем мощностей, и прочих. Объясните, почему применяется разный порядок списания отклонений.

Решение 2.

ь

Незавершен

ное

производство

Готовая

продукция

Реализация

Остатки перед корректировкой

100000

300000

600000

Прочие отклонения

150001

450001

900001

Остатки после корректировки 850000 дол.

85000

255000

5100002

Для распределения отклонения составим пропорцию (150000 дол./1000000 дол. - 15%). Полученные 15% последовательно умножаем на 100000 дол., 300000 и 600000 дол.

Отклонение "PV" (30000 дол. будет добавлено к этому остатку). Прочие отклонения              150000

Незавершенное производство              15000

Готовая продукция              45000

Реализация (90000 -              30000)              60000

PV отклонение              30000 Основная причина списания отклонений, связанных с простоем оборудования, в том, что они являются потерянными (lost cost) и потому не относятся к активам предприятия. Другие отклонения связаны с изменением цен, эффективности и могут быть определены как активы.

Резюме

Абзорпшен- и директ-костинг по-разному влияют на величину прибыли в условиях нестабильных запасов. Различие возникает из-за того, что постоянные производственные расходы включаются в себестоимость запасов только при абзорпшен-костинге. Величина операционной прибыли зависит при директ-костинге от колебаний объема реализации. При абзорпшен-костинге - от колебаний объема реализации и производства.

Обычно в качестве базового объема для распределения постоянных производственных расходов выбирается (а) бюджетная мощность, (б) средняя плановая мощность, (в) практическая мощность.

От выбора зависит цена запасов и соответственно величина прибыли.

Если отклонения от норм значительны, они распределяются пропорционально между запасами (незавершенным производством, готовой продукцией) и реализацией. Таким образом, достигается приближение к "фактическим" затратам.

Сторонники ставдарг-коста доказывают, что результаты, полученные при использовании данного метода калькулирования, концептуально лучше, чем при "фактическом” или "нормальном" калькулировании. Они утверждают, что неэффективные затраты не должны быть запасоемкими.

Термины

budgeted volume,

/>бюджетный объем, плановый объем

expected annual activity,

expected annual capacity,

expected annual volume,

master-budget activity

normal volume

нормальный обьем, плановая мощность

practical capacity

практическая мощность

theoretical capacity

теоретическая мощность

Специальные отметки

Директ- и абзорпшен-костинг в зависимости от используемой информации могут давать следующие сочетания: "фактический директ-костинг" и "фактический абзорпшен-костинг", "нормальный дерект-костинг'’ и "нормальный абзорпшен-костинг", "стандарт-директ-костинг" и " стандарт- абзорпшен-костинг". Системы стандарт-коста выделяют ивдентичные отклонения независимо от того, в сочетании с какими методами работают с директ- или с абзорпшен-костиншм. Исключение составляет отклонение по накладным расходам из-за фактора объема производства. Оно вовсе не существует при директ-костинге, так как все накладные расходы являются не запасоемкими,а затратами на период.

Наиболее популярны в качестве базового объема для распределения накладных расходов практическая, плановая (прогнозная, средняя) и бюджетная мощность соответственно.

Приложение 8А: отклонения в системе стандарт-кост - более точный способ распределения

Порядок распределения отклонений, описанный в тексте главы относительно прост. Здесь будет описан белее точный способ. Для упрощения вычислений данные приведены в небольших суммах.

Задание 3. Morales Company использует абзорпшен-костинг.

Ниже даны результаты работы за год:

Дал.

Куплено материалов (по нормативной цене), 200000 по 0,5 дол.

100000

Отклонение из-за цены на материалы, 200000 по 0,05 дол.

10000

Отпущено материалов (по нормативной цене), 160000 по 0,5 дол.

80000

Отклонение по материалам из-за фактора норм, 8000 по 0,5 дол.

4000

Начислена заработная плата проюводственным рабочим - всего

45000

Начислена заработная плата по нормам, 2000 ч по 20 дол.

40000

Отклонения по заработной плате (фактор цен) 2200 ч * 0,4545 дол.

1000

Отклонение по заработной плате (фактор норм), 200 ч на 20 дол.

4000

Распределены по нормам общепроизводственных расходов

40000

Собрано общепроизводственных расходов

45000

Недораспределенные общепроизводственные расходы

5000

Выручка

135000

Коммерческие и административные расходы

20000

Допустим, незавершенное производство на конец месяца отсутствует.

Выпускается один вид продукции, 40% выпуска осталось в запасах готовой продукции на конец периода, 60% реализовано. Все отклонения неблагоприятные.

У нас не было остатков на начало по счетам запасов. Предгрансфор- мационный баланс (перед распределением отклонений) основывается на нижеприведенных данных:

Количество,

фунтов

Всего затрат по

нормативной цене на количество

Доля,

%

К отражению в учете

200000

100000

100

в том числе:

/>в отклонение ю-за фактора норм

8000

4000

4

в запасах готовой продукции

64000

32000

32

в себестоимости реализованной продукции

96000

48000

48

в запасах материалов на конец года

32000

16000

16

Учтено

200000

100000

ш

Проведите комплексный анализ влияния на прибыль (1) отнесения отклонений к затратам на период; (2) пропорцианальнош распределения всех отклонений.

Решение 3. Дается в табл. 8.7.

Общие рамки пропорционального распределения. 1. Часто встречается допущение, что затраты по норме следует в равной пропорции относить на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции. Если допущение признается важным, то элементы материальных, трудовых и накладных затрат должны быть идентифицированы и только затем пропорционально распределены отклонения.

Начнем анализ с трудовых и общепроизводственных затрат. Только они представлены на Т-счетах. Нумерация записей дана в соответствии с последовательностью их отражения:

Реализация                            Общепроизводственные              расходы

3. 48000 |

4. Понесено 45000 |

Распределенные ОПР

Отклонение по заработной плате (фактор цен)

| 1а. 40000

1. 1000 |

Касса, Кредиторы, Прочее

Отклонение по заработной плате (фактор норм)

1. Заработная плата 1. 4000 производственных рабочих 45000 4. ОПР 45000

В примере не предусмотрено незавершенное производство на конец года. Готовая продукция составляет 40% от всех производственных затрат; 60% приходится на себестоимость реализованной продукции.

доя.

Всего

отклонений

Готовая

продукция

Реализация,

60%

Отклонение по заработной плате (фактор цен)

1000

400

600

Отклонение по заработной плате (фактор норм)

4000

1600

2400

Отклонение по ОПР

5000

2000

3000

Для упрощения, отклонение по ОПР в 5000 дол. можно не детализировать. Бухгалтерская проводка по этим суммам будет следующей:

Готовая продукция              4000

Реализация              6000

Распределение общепроизводственных расходов              40000

Трудовое отклонение (фактор цен)              1000

Трудовое отклонение (фактор норм)              4000

Общепроизводственные расходы              45000 Отклонение по основным материалам должно быть распределено несколько иначе, чем отклонения по заработной плате и общепроизводственным расходам, потому что по материалам могут создаваться запасы, а по другим элементам нет. Следующие счета показывают движение основных материалов (только материалов) на ключевых счетах. Счета:

Материалы

г 80000 3. Выпущена
готовая продукция
80000

Основное производство

2. Отпущено 84000

Готовая продукция

3. 80000

4. Реализовано 48000

Сальдо (в части

материальных

/>затрат) 32000

              Реализация

~4.              48000

Материальные отклонения               (фактор цен)

Г 10000 I

Счета к оплате              Материальные              отклонения

                                                        (фактор норм)

| 1. 110000              г              4000              j

При распределении отклонений наиболее осторожно нужно обращаться с ценовым отклонением. Чтобы не ошибиться, проведем 5 центов на фунт по всем счетам, на которых нашли отражение закупленные 200000 фунтов материалов. В отличие от трудовых затрат и общепроизводственных расходов, материалы нашли отражение не только на счетах "Готовая продукция" и "Реализация", они также показаны в качестве остатков на счетах "Материалы" и "Материальные отклонения" (фактор норм). Таким образом, следует распределить материально-ценовое отклонение пропорционально материалам, расцененным по нормативным ценам, дал.:

Отклонение по основным материалам (фактор цен)              1QQQQ

Отнесено на:

отклонение по основным материалам (фактор норм), 4%              400

запасы (остатки) готовой продукции, 32%              3200

себестоимость реализованной продукции ,48%              4800

материалы, 16%              1600

всего отнесено              10000

На счетах будут произведены следующие записи:

Отклонение по              основным материалам (фактор норм)              400

Готовая продукция              3200

Реализация              4800

Материалы              1600

Материальные отклонения (фактор цен)              10000

После распределения материальною отклонения (фактор цен) счет по материальному отклонению (фактор норм) будет иметь следующий вид:

Отклонение по основным материалам (фактор норм)

Сальдо перед корректировкой

Распределение материального отклонения (фактор цен)

Откорректированное салвдо

Материальное отклонение (фактор норм) будет распределено следующим образом:

Готовая продукция, запасы, 40%              1760

Себестоимость реализованной продукции, 60%              2640

Всего распределено              4400

На счетах будут следующие записи:

Готовая продукция Реализация

Отклонение по основным материалам (фактором)

Morales Company

Сводная таблица распределения отклонений

(вое отклонения неблагоприятны), дол.

Отклонение

Всего

На

запасы

По материалам, фактор норм

На

готовую

продукцию

На

реализа

цию

По материалам (фактор цен)

10000х

1600

400

3200

4800

Материальное (фактор норм)

остатки до трансформации

4000 '

4000

остатки после трансформации

44002

1760

2640

Трудовое (фактор цен)

I0002

400

600

Трудовое (фактор норм)

40002

1600

2400

Продолжение

Отклонение

Всего

На

запасы

По материалам, фактор норм

На

готовую

продукцию

На

реализа

цию

По общепроизводственным расходам

500Q2

2000

3000

Всего распределено отклонений

24000

1600

8960

13440

1 Процент распределения

100%

16%

4%

32%

48%

2

Процент распределения

100%

40%

60%

/>

В табл. 8.6 дана картина ранее рассмотренного распределения отклонений. Т-счета для учета запасов и себестоимости реализованной продукции после распределения отклонений примут вид:

Материалы              Основное              производство

Покупки 100000 Распределено ценовое отклонение по материалам 1600

Отпущено Основные материалы 84000 80000 Заработная плата производственных рабочих 40000

Трансформировано 160000

Сальдо после трансформации (корректировки) 17600

Готовая проду

ОПР распределенные 40000

кция Реализации

и

Выпущено из производства 160000 Распределение отклонений по заработной плате и ОПР 4000 Распределение ценового отклонения по материалам 3200

Распределение материального отклонения (фактор норм) 1760

Реализовано Реализовано 96000 96000 Распределены отклонения по заработной плате и ОПР 6000 Распределение ценового отклонения по материалам 4800

Распределение отклонений по материалам (фактор норм) 2640

Сальдо после трансформации (корректировки) 72960

Сальдо после трансформации (корректировки) 109440

Таблица 8.7

Morales Company

Влитие пропорционального распределения отклонений на операционную прибыль

Стацдарт-абэорпшен-костинг

без

распределе

ния

с пропорциональным распределением

Выручка

135000

135000

Себестоимость реализованной продукции (по нормам)

96000

96000

Всего отклонений (гр. 1, табл. 8.6)

24000

Распределено отклонений на себестоимость реализованной продукции (гр. 5, табл. 8.6)

13440

Себестоимость реализованной продукции после трансформации (корректировки)

120000

109440

Коммерческие и административные расходы

20000

20000

Сумма к уменьшению выручки

140000

129440

Операционная прибыль (убыток)

(5000)

5560

По данным табл. 8.7 видно, как пропорциональное распределение отклонений влияет на величину операционной прибыли. В связи с тем, что все отклонения неблагоприятны (перерасход),то при их единовременном списании на реализацию прибыль уменьшится на 24000 дал., а не на 13440 дал. Поэтому в первом случае получен убыток 5000 дал., во втором - прибыль 5560 дол.

Приложение 8В. Сравнение пропорционального распределения отклонений, нормальное калькулирование и стандарт-кост

Главное назначение приложения - это сравнить стандарт-кост, нормальное и фактическое калькулирование. За основу возьмем пример с Morales Company из приложения 8А.

В табл. 8.7 виден эффект влияния стандарт-абзорпшен-костинга на операционную прибыль при пропорциональном распределении отклонений и без него. Этот же эффект мы проследим теперь при нормальном и фактическом калькулировании.

Сравнение отражения операций на счете "Основное производство" при стандартном, нормальном и фактическом калькулировании показано на с* 200. В табл. на с. 200 допускается, что отклонения влияют на готовую продукцию и на себестоимость реализованной продукции в одинаковой пропорции при всех расчетах.

Стандарт-кост

Нормальное

калькулирование

Фактическое

калькулиро

вание

без

пропорций

с

пропорциями

без

пропорций

с

пропорциями

Себестоимость

реализованной

продукции

120000

109440

109840

109440

109440

Счет "Основное производство" при трех вариантах абзорпшен-костинг

"Основное производство" (стандарт-кост)

Основные материалы 160000 на 0,5 дол.

80000

Трансформация

160000

Заработная плата производственных

рабочих 2000 ч * 20 дол.

40000

Распределенные ОПР 2000 ч * 20 доп.

40000

160000

"Основное производство" (нормальное калькулирование)

Основные материалы 168000 на 0,55 дол.

92400

Трансформация

/>181400

Заработная плата производственных

рабочих 2200 на 20, 4545 дол.

45000

(фактическое количество на фактическую

цену)

Распределенные ОПР 2200 на 20 дол.

44000

(фактический обьем на плановый

коэффициент распределения)

181400

"Основное производство" (фактическое калькулирование)

Основные материалы

92400

Т рансформация

182400

Заработная плата производственных рабочих

45000

Фактические ОПР

45000

182400

Сравнение эффекта

Отклонения

Дебет счета "Основное

Конечные остатки

производство"

готовой

продукции

реализованной

продукции

Стандарг-кост

160000

64000

96000

Всего отклонений1

24000

24000

Остатки на конец года Стандарг-кост

160000

64000

64000

120000

96000

Пропорциональное распределение отклонений ((24000 - 1600 дол.) на материалы)

22400

8960

13440

Остатки на конец года Нормальное калькулирование

181400

72960

72560

109440

108840

Недора сп ре деленные ОПР без пропорции (45000 дол. фактических - 44000 дол. распределенных)

Остатки на конец года Нормальное калькулирование

1000

181400

72560

72560

1000

109840

108840

Пропорциональное отнесение недорасп ределе н- ных ОПР

1000

400

600

Остатки на конец года

Фактическое

калькулирование

182400

72960

72960

109440

109440

1 Данные табл. 8.6 и 8.7 более детализированы. На готовую продукцию относится

40% отклонений, на реализацию - 60%.

 

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

Еще по теме Отклонения и промежуточные отчеты:

  1. Отклонения от стандартов и отчет о прибыли
  2. Отклонения по цене и отклонения по количеству по статьям прямых затрат
  3. 3.5.3. Формирование Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении акционерного капитала и Отчета о движении денежных средств
  4. 23.3. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ
  5. Отчет об оценке рыночной стоимости облигаций. Структура и содержание отчета
  6. 11.3. Содержание промежуточной финансовой отчетности
  7. Промежуточный продукт
  8. Содержание промежуточной финансовой отчетности
  9. Промежуточная отчетность
  10. 5.2.2 Производство конечного и промежуточного продукта