6.8 Отклонения и ответственность
Ответственность за отклонения материалов. В большинстве компаний контроль за приобретением материалов и их использованием осуществляют различные подразделения. Так, ответственность за отклонения цен лежит на отделе снабжения, а ответственность за отклонения эффективности (фактор норм) - на производственном отделе или отделе сбыта.
Отклонение цен часто рассматривается как разница между суммой прогнозируемых и неудачно приобретенных материалов в соответствующих ценах. Контроль и управление ценовыми отклонениями достигается: манипулированием цен, приобретением рентабельного объема товаров, получением скидок, выбором наиболее экономичных способов транспортировки. Ценовые отклонения используются для совершенствования методов прогнозирования и принятия решений по отношению к поставщикам и транспортным организациям. Это относится к сфере ответственности начальника снабжения. .
Может случиться, что перерасход стандартов цен произошел из-за того, что внезапное увеличение количества заказов или непредвиденные изменения в производственных графиках потребовали нерентабельных покупок или доставки воздушным транспортом. В таком случае ответственность за возникшие ценовые отклонения ложится не на отдел снабжения, а на производственный.
Ответственность за отклонения в трудовых затратах. В большинстве компаний отклонения трудовых расценок прогнозируются более точно, чем отклонения цен материалов, что обусловленно существованием контрактов.
Труд, в отличие от материалов и сырья, не может быть запасен для дальнейшего использования. Его приобретение и использование происходит одновременно. По этой причине контроль за отклонениями расценок (labor price variances) обычно поручается менеджеру, который несет ответственность за использование трудорых ресурсов. Ценовые отклонения по заработной плате возникают в связи с изменением расценок, которые вызываются: (1) использованием квалифицированных рабочих на работах низшего разряда; (2) использованием повременной оплаты труда вместо сдельной.
Эффективность использования материалов. Для разработки стандартов важное значение имеет баланс, составляемый инженерными службами в физических единицах (в частности, производственно-диспетчерским опт- делом). Отклонения эффективности (фактор норм) может выражаться как в физических единицах, так и в долларах.
В нормативной карте расхода материалов дается перечень материалов, требуемых для производства определенного количества продукции. В большинстве компаний стандарт является основанием для выписки требования на отпуск. Потребности в дополнительных материалах удовлетворяются только на основании дополнительного требования об отпуске. Специальная форма документа заполняется при получении материалов сверх суммы, предусмотренной стандартом для выполнения производственного графика. Супервайзор должен подписать требование, оно информирует о перерасходе материалов. Периодически суммируя требования на дополнительный отпуск материалов, можно получить общую сумму нежелательных отклонений. Если против стандартов допущена экономия, используются специальные формы на возврат материалов. С их помощью находятся суммы благоприятных отклонений.
Нормативная карта расхода материалов
Сборка № 6 | />Наименование: сервировочный стол | |
номенклатурный номер | количество | наименование |
А 1426 | 4 фунта кв. | пластмассовый лист |
455 | 1/8 | клей |
642 | 1 | крышка стола |
714 | 4 | стальные ножки |
961 | 1 | комплект гаек и болтов |
Взаимный эффект. На рис. 6.3 показана детализация общей суммы (20000 дол.) отклонения по материалам.
Общее ценовое отклонение: 16000 дол. +4000 дол. =20000 дел. (U)
fill | |
Чистое ценовое отклонение 0,4 дол. * 40000 = 16000 дол. (U)
5,40 дол. 5,00 дол.
0 40000 50000
Количество в фунтах U - неблагоприятное отклонение
Рис. 6.3. График анализа отклонений
Чистое ценовое — | Разница ^ | Стандартное |
отклонение | в цене | количество |
Комбинированное | Разница . | Разница |
ценовое эффективное === | в цене ^ | в количестве |
отклонение |
|
|
. Чистое ценовое отклонение * 0,4 дол. * 40000 | * 160000J) дол. |
1 Комбинированное отклонение * 0,4 доя. х 10000 * 4000(U) дол. Ценовое отклонение первоначально подсчитанное * 20000Ш) дол.
Важность этого уточнения зависит от экономической целесообразности
выделения факторов, влияющих на комбинированное отклонение. Эта детализация необходима там, ще премиальная система основывается на отклонениях. Методика учета ответственности поддерживает эту практику.
Эффективность использования трудовых ресурсов* Человеческий фактор усложняет установку стандарта эффективности труда. Достоверность трудовых стандартов ниже, чем материальных. Стандартное время ( норма времени) обычно устанавливается для каждой операции.
Технологическая карта (см. с. 140) составляется для группы операций или процессов в соответствии с последовательностью обработки.Первичный документ для регистрации отклонений обычно имеет форму наряда (work ticket). Отклонения кодируются, классифицируются и анализируются. Классификация осуществляется по центрам ответственности, по операциям, продуктам, заказам, причинам. Документ показывает количество отклонений по внутренним и другим причинам, например
поломка оборудования, нехватка материала, использование неподготовленного оборудования и неквалифицированных рабочих. Большое влияние на эффективность могут оказать невыходы на работу. Комментарий управляющего GM: "Коща начинается сезон массовых заболеваний, производство падает с 70 до 35 машин в час. Рабочие выполняют смежные работы. Качество ухудшается. Рабочие получают заработную плату за сверхурочные... Мы начали компьютеризировать больничные листы, подписанные местными докторами, определяя, есть ли закономерность среди хронических невыходов".
Технологическая карга
Наименование: корпус топливного насоса | Номенклатурный номер: В-489 | |||
Сырье: | серый чугун |
| Стандартное количество: 200 | |
| ||||
номер операции | номер подразде | стандарт времени, мин |
| |
| ления | подготовитель* ное время | операци онное время (штучное) | Описание операции |
20 | 27 | 90 | 10,2 | Сверление, обтачка, снятие фаски и рассверливание |
25 | 29 | 18 | 0,7 | Снятие фаски и рассверливание шулки |
30 | 29 | 12 | 1,5 | Пригонка |
35 | 31 | 18 | />8,0 | Сверление и нарезка внутренней резьбы |
40 | 29 | 12 | 1,5 | Обдирка |
45 | 29 | — | 1,8 | Очистка и шлифовка штуцера |
50 | 29 13 21 | 12 | 2,3 | Впрессовка G 98 и снятие фаски Контроль качества Сдача на склад |
Подготовительное время.
Станки и вспомогательное оборудование отлаживаются и приводятся в готовность до начала выполнения специфической работы или операций. Подготовительное время устанавливается для определенной операции или работы. На общую сумму затрат редко влияет количество обработанных впоследствии деталей. Вопрос, куда должны относиться затраты по подготовительным операциям: на прямые затраты труда или накладные расходы, не имеет категоричного ответа. Следует отметить, что при колеблющемся производстве затраты, связанные с подготовительным временем, не рассматриваются как прямые затраты труда.Для аналитических целей и целей контроля подготовительные затраты не должны смешиваться и усредняться с нормальными прямыми затратами труда, даже если требуется идентификация по операциям или виду работ. Большинство систем сгандарт-кост имеют нормативный объем производства. В этом случае подготовительные затраты распределяются по операциям пропорционально нормативному объему. Такая практика хороша для калькулирования, но не удовлетворяет контрольные цели. В любом случае затраты, связанные с подготовкой рабочего места, должны кодироваться обособленно. В этой книге затраты, связанные с подготовительными операциями, рассматриваются как часть накладных расходов.
В каком случае отклонения требуют вмешательства. Одна из важных проблем обратной связи - какие отклонения достойны внимания менеджера? Иногда незначительное отклонение служит предпосылкой для последующего их роста. В другом случае минимальная сумма отклонений, заслуживающая внимания, составляет 5%, 10%, 25% бюджетной цены. Само собой разумеется, что 4% отклонения в 1000000 дол. требует скорейшего вмешательства, чем 20% отклонения в 10000 дол., затраченных на ремонт. Поэтому правило "исследованию подлежат все отклонения более 5000 дол., или 25% стандартных затрат" распространено широко. Затраты на анализ отклонений следует сопоставить с выгодами по другим элементам контрольной системы. Трудность заключается в том, что ответ часто базируется на догадках или интуиции.
Статистические методы могут помочь в решении проблемы взаимосвязи капитальных вложений и их эффективности, в разделении вероятностных событий от контролируемых отклонений. Если случайные отклонения больше отведенного для них диапазона, необходимо вмешательство менеджера.Резюме
Система стандарт-кост помогает оценить результат деятельности. Фактические затраты сопоставляются со стандартами на предмет отклонений. Отклонения помогают совершенствовать процесс производства.
Широко используются реальные стандарты для финансового планирования и анализа отчетов, потому что они имеют мотивационное влияние и используются для финансового планирования и анализа отчетов.
Если стандарты реальны, то нет принципиальной разницы между бюджетами и стандартами. Стандарт относится к единице продукции, бюджет - к общей сумме. В этом смысле стандарт - это бюджет для одной единицы.
На трудовые отклонения и отклонения материалов влияют: фактор цен и фактор норм. Ценовые отклонения - произведение разницы в ценах на фактически приобретенное количество. Отклонения эффективности (фактор норм)- произведение разницы в количестве на стандартную цену.
Выделяются обособленные счета для учета отклонений.
За возникшие отклонения должна быть установлена ответственность.
Задание 1. Рассмотрим измененные данные примера Webb Company:
Фактическая цена продаж - 75 дол. Продано единиц - 10800 шт. Бюджетные или стандартные суммы: цена продаж - 70 дол., основные материалы (4 х 5Э00 дол.), 20; прямые затраты труда (2 ч х 8,00 дол.), 16; переменные накладные расходы - 3 дал., переменные коммерческие и административные затраты - 7 дал., постоянные бюджетные накладные расходы - 96000 дол., фактические постоянные расходы - 92000 дол., бюджетные и фактические постоянные коммерческие и административные затраты - 80000 дал., фактические переменные коммерческие и административные затраты - 73000 дол. Другие фактические данные, дал.: основные материалы - 270000, прямые затраты труда - 171600, переменные накладные расходы - 32000.
Составьте таблицу, подобную табл. 6.3.
Решение I. Решение дано в таблице. Эффект увеличения цены желателен (75 дал. - 70 дал.) х10800 единиц = 54000 дал. Таким образом, ожидаемая операционная прибыль 83200 дол. была превышена, несмотря на нежелательные отклонения в переменных затратах.
Итоги деятельности на 30.04.19 1 г.
| Фактически | Отклонение от гибкого бюджета (гр.1- гр.З) | Гибкий бюджет | Отклонение по объему реализации (гр.З —гр.5) | Статичный бюджет | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
Физический объем | 10800 | ~ | 10800 | 12QQ. Ш) | 12000 | |
Выручка | 810000 | 54000 F | 756000 | 84000 (U) | 840000 | |
Переменные затраты | 546600 | .4Ш и | 496800 | 55200 (D. | 552000 | |
Маржинальный доход | 263400 | 4200 F | 259200 | 28800 (U) | 288000 | |
Постоянные затраты | 172000 | Ш1.Е | 176000 |
| 176000 | |
Операционная прибыль | 91400 | />8200 F | 83200 | 2Ш0_1Ш | 112000 | |
| Отклонение от гибкого | Отклонение по |
| |||
| бюджета, 8200 дол. (F) | объему 28800 дол. |
| |||
|
|
|
| (U) |
| |
| Отклонение | от статичного бюджета, |
| |||
|
| 20600 дол. (U) |
|
| ||
Основные материалы, дол. | 270000 | Постоянные ОПР |
| 92000 |
| |
Заработная плата |
| Постоянные коммерческие |
|
| ||
производственных рабочих, дол. | 171600 | и административные расходы | 80000 |
| ||
Переменные ОПР, дол. | 32000 | Всего постоянных затрат | 172000 |
| ||
Коммерческие и |
|
|
|
|
|
|
административные расходы, дол. | 73000 |
|
|
|
|
|
Всего переменных затрат, дол. | 546600 | 10800 | х (20 + 16 + 3 + 7) - 496800 |
|
Задание 2. Рассмотрим следующие данные за апрель O’shea Company при объеме выпуска 2000 единиц. Фактически использовано основных материалов - 4400 фунтов. Стандарт - 2 фунта * 5 дол. на единицу. Было приобретено 6000 фунтов по 5,50 дал. за фунт (сумма 33000 дол.). Отработано часов (основное время) - 6500 при общей сумме затрат 40300 дол. Стандартные затраты труда на единицу - 18 дол., стандарт времени - 3 ч на единицу. Бюджетное количество составляет 6000 чел.-ч.
Составьте проводки в системе нормального калькулирования, описанной в гл. 4, т. е. "фактическая сумма" основных материалов и прямых затрат труда относятся в дебет счета "Основное производство".
Используя форму, представленную на рис. 6.2, подсчитайте отклонения по основным материалам и прямым трудозатратам (фактор норм и фактор цен).
Составьте проводки в системе стандарг-кост.
Решение 2.
Система нормального калькулирования Материалы
Счета к оплате Основное производство (4400 * 5.50 дол.)
Материалы Основное производство (6500 * 6.20 дол.)
Начисленная заработная плата На схеме представлена основная форма анализа отклонений.
Схема анализа отклонений
| Фактические затраты: (фактическое количество х х фактическая цена) | П*бкий бюджет: (количество х стандартная цена) | Гибкий бюджет: (стандартное количество для фактического объемах х стандартная цена) | |||||
Основные материалы | (6000x5,50 | (6000x5,0 | (4400x5,0 | (4000x5,00 | ||||
|
| дол.) | дол.) |
|
| дол.) | ДОЛ.) |
|
| 33000 дол. | 30000 дол. | 22000 дал. | 20000 дол. | ||||
|
| 6000x0,50 дал. |
|
| 400x5,0 дал. |
| ||
|
| 3000 доп. (U) |
|
| 2000 дал. (U) |
| ||
|
| Отклонения цены |
| Отклонения эффективности | ||||
/>Зарплата производственных | (6500x6,2 | (6500x6,0 дол.) | (2000x18,0дал.) | |||||
рабочих |
| дол.) |
|
|
|
| или |
|
|
|
|
|
|
|
| (6000x6, Одал.) | |
| 40300 дол. | 39000 дал. | 36000 дол. | |||||
|
| | (6500x0,2 дол.) | 1 |
| (500x6,00 дол.) j |
| ||
| 1300 дол. (U) |
|
| 3000 дол. (U) |
| |||
|
| Отклонения цены |
| Отклонения эффективности |
Система стандарт-косг
а) Материалы (6000*5,00 дол.) 30000
Отклонение по основным материалам (фактор норм) 3000
Счета к оплате 33000
б) Основное производство (4000*5,00 дол.) 20000
Отклонения по материалам (фактор норм) 2000
Материалы 22000
в) Основное производство (2000*18,0 дол.) 36000
Отклонения по заработной плате (фактор цен) 1300
Отклонения по заработной плате (фактор норм) 3000
Начисленная заработная плата 40300
Термины
currently attainable standards efficiency
efficiency variance
expected variance
flexible budget
flexible-budget variance
master operations lists
price variance
quantity variance
rate variance
sales volume variance
setup time
standard costs
standard hours allowed
standard hours of input allowed
for qood output produced
static budget
variable budget
Специальные отметки
реальные стандарты эффективность отклонения эффективности ожидаемые отклонения гибкий бюджет
отклонения от гибкого бюджета технологическая карта ценовое отклонение количественное отклонение коэффициент отклонения отклонения от объема продаж подготовительное время стандартные затраты стандарт необходимых часов время, необходимое на производство определенного объема жесткий (статичный) бюджет переменный бюджет
Отклонения от гибкого бюджета позволяют разграничить влияние объема продаж от других факторов, из-за которых не был выполнен план.
В свою очередь, отклонения от гибкого бюджета подразделяются на отклонения цен и отклонения эффективности (фактор норм). Эффективность подсчитывается сопоставлением затрат и объема выпуска продукции.
Ценовые отклонения определяют влияние цен на фактический результат, исключают воздействие фактора цен при дальнейшем анализе. Определение отклонений эффективности и продаж основывается на предположении, что все цены являются стандартными или бюджетными.
Приложение 6: инфляция и ценовые отклонения
Учет ценовых изменений (колебания цен, инфляция, дефляция и др.) может проводиться в рамках гибкой бюджетной системы и системы стан- дарт-кост. Наиболее сложной задачей является разработка достоверных стандартов.
Цены на различные материалы колеблются в широком диапазоне изо дня в день, из года в год даже при минимальной инфляции. Примером могут служить цены на нефть, металл, пиломатериалы, компьютерные схемы.
Материалы и услуги от сторонних поставщиков составляют основную долю общих производственных затрат компании. Квалификация руководителей отдела снабжения позволяет сократить затраты, приобрести высококачественное сырье и обеспечить бесперебойную работу компании. Существенные изменения цен материалов и комплектующих - одна из основных проблем, докучающих руководству. Традиционное объяснение нежелательных отклонений - ссылка на общий уровень инфляции или взвинчивание цен поставщиками. Но такой ответ неудовлетворителен. Некоторые компании разработали систему, позволяющую получить полный контроль над ценовыми отклонениями. Выражение "уничтожить инфляцию’1 отражает попытку организации деятельности отдела снабжения, задавая плановый коэффициент увеличения цен.
Рассмотрим пример, основанный на фактических данных. Сначала устанавливается “компенсация цен” или "компенсация инфляции". Компенсация - это извлечение выгоды от повышения цен (темпов инфляции). Предположим, компенсационный процент равен 4, а прогнозируемый уровень инфляции - 15%, тогда начальник отдела сбыта должен ориентироваться на 11%-ное (15%-4%) увеличение цен. Если уровень инфляции отличается от проектного, то в планировании применяется средний прогнозный уровень инфляции, а при составлении отчетов - средний фактический. Пошаговая реализация этого подхода: Запланировано приобрести в 19_2 г. 1000 единиц. В ценах 19_1 г. затраты составят 1000 х 1 дол. * 1000 дол. Прогнозируемый инфляционный уровень (используется уровень BLS для данного товара) составил 15%. Шаг два показывает стандартные затраты при ожидаемом уровне инфляции 1000 дол. + 0,15 (1000 дал.) * = 1150 дол. Далее в учетной системе используется стандартная цена 19_2 г., увеличенная на 11% (15-4). Она составит 1 дол. + 0,11 - 1,11 дол. за единицу. Начальник отдела снабжения должен учесть компенсацию в размере 4%. Допустим, фактическая цена в 1,16 дол. приводит к нежелательным отклонениям, равным 50 дол. [1000 * (1,16 - 1,11)]. Детальный анализ 50 дол. нежелательных отклонений должен фокусироваться на слиянии фактического уровня инфляции, который составил 13% против 15% ожидаемых.
Стандарты, или бкзджегы, в зависимости от инфляции Первоначальный стандарт базируется на цене 19 1 г., 1000 единиц * 1доп. Учет влияния ожидаемого уровня инфляции 19 2 г., 1000 х [1,0 дол. +
+ 0,15 (1,0 дол.)] - 1150 дол. Определение и учет влияния компенсации 1000 * (1,15 - 0,04 (1,0 дол.», или стандартные затраты на покупку, или 1000 х 1,11 дол. - 1110 дол. Подсчет отклонений
Фактические затраты: Затраты по гибкому бюджету:
фактическое количество приобретенных * фактически приобретено *
х фактическая цена х стандартная цена
(1000 х 1,16 дол.) - 1160 дол. (1000 х 1,ц дол.) - 1110 дол.
1000 х 0,5 дол.
Отклонение стоимости материалов 50 дол. (U) Детальный анализ 50 дол. нежелательных отклонений:
Стандартные затраты на приобретение, дол. 1110
Отклонение or ожидаемого уровня инфляции,%:
Средний ожидаемый уровень инфляции 15
Фактический средний уровень инфляции 13
Отклонение 2
Общая сумма (1000x0,2 дол.), дол. 20 (F)
Стандартные затраты для фактического уровня инфляции, дол. 1090
Фактические затраты, дол. 1160
"Контролируемые" отклонения, дол. 70 (U)
Уровень инфляции, используемый в отчете, составит 9% (13%-4%), вместо ожидаемых 11% (15%-4%),что приведет к разнице с прогнозируемыми затратами в 20 дол. (Р). Тем не менее расчет стандартных затрат при фактическом уровне инфляции показывает нежелательные отклонения в 70 дал.
Недостатком данного подхода является то, что процент компенсации (4%) не реагирует на отклонения в уровне инфляции.
Эта глава продолжает анализ третьего уровня производственных издержек, с которыми мы познакомились в предыдущей главе. Мы анализируем переменные и постоянные общепроизводственные расходы. Мы также сравниваем влияние на их учет двух разных целей: бюджетирования (и контроля исполнения) и калькулирования.
В этой главе даются и некоторые широко используемые методы бюджетирования, распределения ОПР и анализа отклонений. На практике встречаются разные варианты. Их выбор осуществляется исходя из интересов и психологических особенностей менеджеров.
Пожалуйста, не торопитесь при изучении этой главы. Делайте чаще паузу. Следите за данными графиков. Обратите внимание на особенности учета постоянных ОПР для целей бюджетирования и калькулирования. Бухгалтерский учет постоянных ОПР обычно вызывает наибольшее затруднение.
В этой главе рассматривается производство, поэтому в анализе мы основываемся на объеме произведенной продукции, а не на объеме продаж, в отличии от предыдущей главы.
Еще по теме 6.8 Отклонения и ответственность:
- Отклонения по цене и отклонения по количеству по статьям прямых затрат
- 39.2. Правила ответственности за небрежность и гражданская ответственность
- Страхование общегражданской ответственности и ответственности производителя
- 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности
- Анализ отклонений
- Отклонения по цене
- Отклонения затрат
- 3.1. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
- 3.3. УПРАВЛЕНИЕ ПО ОТКЛОНЕНИЯМ
- § 10.1. ОТКЛОНЕНИЯ ПО МАТЕРИАЛАМ
- Учет отклонений от норм
- § 10. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ТРУДОЗАТРАТАМ
- 2.4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
- § 10.5. ОТКЛОНЕНИЯ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
- Отклонения объемов продаж
- Отклонения от статичного бюджета
- 9.9. Анализ прибыли от продаж методом отклонений
- § 10.4. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ПОСТОЯННЫМ НАКЛАДНЫМ РАСХОДАМ