<<
>>

Отклонения и абзорпшен-костинг

 

Влияние постоянных накладных расходов. Зачатки директ-костинга и абзорпшен-костинга были рассмотрены в гл. 3. Рекомендуем перечитать их. Первое впечатление о директ- и абзоршпен-костинге и их влиянии на прибыль просто обманчиво.

Разница возникает из-за того,что постоянные ОПР при директ-костинге не распространяются на запасы, в отличие от абзорпшен-костинга. Используя условные данные, допустим, что

постоянные ОПР за 19              1 г. составили 2200 дол., выпуск - 1100 ед.,

а объем продаж - 1000 ед., коэффициент распределения общепроизводственных расходов составит 2,00 дол. на 1 ед. (2200 дол. : 1100 * ¦ 2,00 дол.). Нижеприведенная схема наглядно показывает эти различия (см. с. 170).

На схеме отражена только одна статья - постоянные накладные расходы, так как все остальные производственные расходы распределяются идентично при обоих методах, т.е. основные материалы, заработная плата производственных рабочих и переменные ОПР всеща запасоемкие.

Постоянные ОПР

Стоимость запасов Списано в 19              1 г.

(директ-костинг)

списывается сразу же,

как и затраты на период

2200 дол.

              * 2200 дал.

Постоянные расходы

Стоимость запасов

(абзорпшен-костинг)

2200 ДОЛ;

— Добавляется к запасам:

1100 х 2 дол. - 2200 дол.

Списывается себестоимость реализованной продукции

1000 х

2 дал. - 2000 дол              > 2000 дал.

Остаток на конец

100 х 2 - 200 дал.

(или 2200 дал. - 2000 дал. - 202 дол.

Перенесем 2200 дол. в табл. 8.1. При директ-костинге вся сумма списывается на реализацию 19              1 г. При абзорпшен-костинге каждая еди

ница запаса несет 2 дал. постоянных ОПР. Переменные производственные расходы учитываются идентично в том и другом отчете.

Таблица 8.1

Сравнение абзорпшен- и директ-костинга

Компания В Отчет о прибыли за 19_1 г., дол.

(Данные условны. Отсутствует начальный остаток по запасам, удельные переменные производственные расходы составляют 6 дол.)

Директ-костинг

Абзорпшен-костинг

Выручка

10000

Выручка

10000

(1000 ед.по 10 дал.)

Переменные расходы

Себестоимость

На

Всего

по готовой продукции

реали

еди

(1100 ед. по 6 дол.)

66001

зованной продукции

ницу

Вычитаются: остатки

Переменные

ютовой продукции

производственные

на конец (100 ед.

по

расходы

6

66001

6 дол.)

6002

(1100 единиц)

Производственная

Постоянные

переменная себесто

производственные

2

2200

имость реализован

расходы

ной продукции

6000

Себестоимость

8

8800

Добавляются:

готовой продукции

переменные коммер

Вычитается:

ческие и админист

400

стоимость остатка

л

/>ративные расходы

готовой продукции

?

800

8000

Всего переменных

(100 ед.)

расходов

6400

Валовая маржа

2000

Абзорпшен-костинг

Исчисляется так:

Затраты на ед., доп.

Прочие материалы              3

Заработная плата производственных рабочих              2

Переменные ОПР              1

Всего              ? Разница в размере операционной прибыли (200 дол.) сложилась из-за разной оценки остатков готовой продукции на конец года.

При абзорпшен-костинге постоянные ОПР (2200 дол.) делятся между реализованной продукцией (2000 дол.) и остатком готовой продукции на складе (200 дол.). При директ-костинге 200 дал. постоянных ОПР сразу списываются на реализацию. "Маржинальный доход" и "валовая маржа" - это два важных термина, подчеркивающие разницу между абзорпшен- и директ-костингом, которая рассмотрена в предыдущих двух главах. Система нормал-костинг описана в гл. 4. Как показывают позиции, директ-костинг и абзорпшен-костинг могут комбинировать с фактическим, нормальным и нормативным (стандартным) калькулированием.

Разница между двумя методами обусловлена учетом постоянных общепроизводственных расходов. Допустим, что объем реализации составил 900, 1000 или 1100 ед. Тоща постоянные ОПР будут отнесены к затратам данного периода в следующих суммах.

Списано на себестоимость реализованной продукции 19              1 г.

Директ-костинг при любом объеме (900, 1000 или 1100 ед.) Абзорпшен-костинг при объеме продаж:

900 ед., 400 дол. остаются в запасах 1000 ед., 200 дол. остаются в запасах 1100 ед.

Сочетания директ-костинга* В табл. 8.1 представлены основные особенности директ- и абзорпшен-костинга. Используя корреспонденцию счетов основного производства, сравним шесть альтернативных калькуляционных систем.

alt="" />Комбинации методов калькулирования Основное производство

Абзорпшен-костинг - включает все позиции.

Директ-костинг - не включает позиции, отведенные для постоянных расходов.

Отдельные позиции схемы, показанные по дебету счета "Основное производство", характеризуют суммы, отнесенные на продукт разными методами. Сейчас наиболее широко используется система ставдарт-косг.

Директ-костинг означает, что постоянные ОПР не являются запасоемкими (т.е. не распределяются на конечные остатки НЗП и готовой продукции).

Директ-костинг является предметом спора среди бухгалтеров. И не столько потому, что есть разные мнения по поводу того, как и нужно ли использовать в управлении деление расходов на переменные и постоянные, сколько потому, что возникает вопрос о теоретической его законности для внешней отчетности. Сторонники директ-костинга доказывают, что постоянная часть ОПР более тесно связана с производственными мощностями, чем с производством конкретной единицы продукции. Оппоненты настаивают на том, что запасы должны включить компонент постоянных расходов,так как при производстве продукции нельзя обойтись без них. Поэтому и переменные, и постоянные затраты являются запасоемкими независимо от их поведения относительно объема.

Ни Public accounting profession, ни Internal Revenue Service не одобряют директ-костинг для широкого применения в качестве метода оценки запасов.

Однако он не запрещен для этих целей в Канаде. Из двух методов более широко используется абзорпшен-костинг. Вместе с тем, растущая популярность маржинального подхода в управлении и анализе затрат ведет к расширению области применения директ-костинга для внутренних целей. Обследование 500 промышленных корпораций показало, что 35% использовавших стандарг-кост, внедрили стандарг-директ-костинг.  

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

Еще по теме Отклонения и абзорпшен-костинг:

  1. 2.5. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг
  2. Критическая (мертвая) точка и абзорпшен-костинг
  3. Выбор базового объема распределения ОПР при методе абзорпшен-костинг
  4. Сравнение методов стандарт-директ- и стандарт-абзорпшен-костинг
  5. «ЛВ-костинг» и анализ отклонений
  6. 2.1. Отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»
  7. Введение в директ-костинг (верибл-костинг)
  8. Сравнение калькуляционных систем полного распределения затрат («абсорпшек-костинг»), «директ-к< >стинг> и «жесткий директ-костинг»
  9. Отклонения по цене и отклонения по количеству по статьям прямых затрат
  10. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ
  11. ГЛАВА 7 Система «директ-костинг»
  12. Система калькулирования «жесткий директ-костинг»
  13. 6.2. Система «Директ – костинг»
  14. 7.4. Учет затрат по системе "Директ-костинг"
  15. «Директ-костинг» и калькулирование себестоимости продукции с полным распределением затрат
  16. Определение цены по системе «Директ-костинг»