Отчет о движении денежных средств

Деньги — средство, а не цель. Превратить их в цель — значит погубить душу.

Фома Аквинский

Развитие фирмы характеризуется не просто увеличением денежной наличности, а наращиванием активов, деньги — это только средство для этого.

В первой части этой книги в рассказе об основных бухгалтерских принципах мы постарались показать, что методология бухгалтерского учета, который в настоящее время ведут на практике, построена на важнейшем бухгалтерском принципе временнбй определенности фактов хозяйственной жизни или принципе соответствия доходов и расходов.

В основе реализации данного принципа на практике лежит выбор критерия признания доходов и расходов фирмы в бухгалтерском учете, т. е. выбор того момента, с которого доходы и расходы предприятия получат отражение на счетах. Согласно действующим нормативным документам этим моментом выступает дата возникновения безусловного денежного обязательства (долга), вытекающего из факта исполнения договора.

Мы продаем товары и покупатель, приобретая в собственность реализованные нами ценности, становится нашим должником. Он должен заплатить нам определенную сумму денег — цену товара. На самом деле фактически он может просрочить оплату долга, заплатить меньше или вообще не заплатить, однако исходя из факта возникновения задолженности покупателя, согласно закону, мы должны показать в учете полученный доход

и,              если цена продажи товара выше его себестоимости и накладных расходов, — прибыль.

С другой стороны, например, мы пользуемся электроэнергией, но упо- но не оплачиваем приходящие нам счета. Вместе с тем факт возникновения обязательств по оплате электроэнергии показывается в учете как расход, декапитализация которого уменьшает прибыль (увеличивает убыток) отчетного периода. Ее необходимость вызвана тем, что Отчет о прибылях и убытках показывает причитающуюся, а не оплаченную деньгами прибыль, и убытки представлены суммами, которые надо оплатить, но которые еще не оплачены.

Отсюда при анализе бухгалтерской отчетности возникают парадоксы ее интерпретации: “прибыль есть, а долги предприятию оплачивать нечем”; “прибыль есть, а фирму объявляют банкротом”; “в отчетности показан убыток, но предприятие вполне платежеспособно” и т. д.

Таким образом, любое управленческое решение, формируемое на основе анализа информации о доходах, расходах и финансовых результатах компании, должно приниматься с учетом поправок на реальное денежное наполнение этих показателей.

Это парадоксальное положение и привело к необходимости дополнить Отчет о прибылях и убытках, составленный на основе движения прав и требований на деньги, отчетом, в котором фигурировали бы реальные денежные платежи. Таковым и стал Отчет о движении денежных средств.

Общая идея отчета о движении денежных средств заключается в повторении им структуры отчета о прибылях и убытках. При этом соответствующие показатели демонстрируются на основе реальных денежных потоков.

Сопоставление отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств может привести к двум ошеломляющим на первый взгляд результатам. У предприятия согласно балансу и отчету о прибылях и убытках имеется прибыль, а по отчету о движении денежных средств сопоставление доходов и расходов дает убыток. Это означает, что хотя объем декапитализированных сумм долгов дебиторов превысил суммы уменьшивших прибыль обязательств перед кредиторами, денежные поступления за период меньше осуществленных компанией денежных выплат. Согласно балансу и отчету о прибылях и убытках предприятие получило убыток, а сопоставление доходов и расходов по отчету о движении денежных средств показывает наличие прибыли.

В этом случае объем денежных поступлений за период превышает объем денежных выплат, но при этом декапитализированные суммы обязательств перед кредиторами превышают объем доходов в виде увеличивающих финансовый результат сумм дебиторской задолженности.

Согласно п. 29 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

ПБУ 4/99 специально устанавливается, что отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода Поступило денежных средств — всего в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг от продажи основных средств и иного имущества авансы, полученные от покупателей (заказчиков) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование кредиты и займы полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям прочие поступления Направлено денежных средств — всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг на оплату труда

на отчисления в государственные внебюджетные фонды на выдачу авансов на финансовые вложения

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам на расчеты с бюджетом

на оплату процентов по полученным кредитам, займам прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Рассмотрим порядок составления отчета о движении денежных средств, продолжив наш пример.

Имеются следующие данные о денежных потоках организации за отчетный год.

Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года: счет “Расчетные счета”              108              778

счет “Касса”              2298

Поступление денежных средств: реализация услуг:

Д-т сч. “Расчетные счета”, “Касса”              2              411              240

К-т сч. “Расчеты с покупателями и заказчиками” реализация основных средств:

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. “Прочие доходы и расходы”

1616 реализация ценных бумаг:

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. “Прочие доходы и расходы”

67 040 полученные от предприятий авансы:

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. “Расчеты с покупателями и заказчиками”

74 940 целевое финансирование:

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. “Целевое финансирование”

44 получено кредитов и займов:

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” дивиденды по акциям:

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” поступило штрафов за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров:

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. ‘‘Прочие доходы и расходы”

Выплачено организацией денежных средств:

Уплачено поставщикам и подрядчикам:

Д-т сч. “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

Д-т сч. “Расчетные счета”,

“Касса”

Выплачено работникам:

Д-т сч. “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

К-т сч. “Касса”

Выдано работникам под отчет:

Д-т сч. “Расчеты с подотчетными лицами”,

К-т сч. “Касса”

Выплачено авансов:

Д-т сч. “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

Д-т сч. “Расчетные счета”

Оплачена стоимость приобретенных основных средств и МБП: Д-т сч. “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

Д-т сч. “Расчетные счета”

Приобретены ценные бумаги:

Д-т сч. “Финансовые вложения”,

Д-т сч. “Расчетные счета”

Выплачено акционерам дивидендов:

Д-т сч. “Расчеты с учредителями”,

Д-т сч. “Расчетные счета”,

“Касса”

Уплачено налогов:

Д-т сч. “Расчеты по налогам и сборам”,

Д-т сч. “Расчетные счета”

Выплачено процентов по кредитам банков и займам:

Д-т сч. “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, Д-т сч. “Расчетные счета”

Уплачено штрафов:

Д-т сч. “Прочие доходы и расходы”,

Д-т сч. “Расчетные счета”

В течение отчетного периода:

Поступило из банка в кассу организации:

Д-т сч. “Касса”,

Д-т сч. “Расчетные счета”

115 462

Сдано в банк из кассы организации:

Д-т сч. “Расчетные счета”,

К-т сч. “Касса”

169 198

На основании приведенных данных составим отчет о движении денежных средств:

Отчет о движении денежных средств

Легко заметить, что отчет представляет собой как бы “балансовое” уравнение Он + П = Р + Ок, т. е. остаток денежных средств на начало отчетного периода и все их поступления за отчетный период равны расходу денежных средств и их остатку на конец отчетного периода.

При желании это уравнение можно описать следующим образом: Он+П-Р = Ок, т. е. рассматривать как процедуру выведения конечного остатка. Таких “балансовых” уравнений три: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Грубо говоря, это деление позволяет менеджеру ответить на вопрос: что выгоднее с точки зрения поступления денежной массы — торговать, строить или просто вкладывать рубли и иностранную валюту в ценные бумаги.