<<
>>

3.6. Особенности учета аренды и лизинга основных средств

Учет арендованных основных средств. Бухгалтерский учет операций по договорам аренды ведется с соблюдением прин- ципа имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество юридического лица, принадле- жащее ему на праве собственности, учитывается отдельно от взятого во временное пользование, владение, распоряжение.

Передача в аренду отдельного вида имущества (объектов

производственных и непроизводственных основных фондов) производится по приемно-сдаточным актам.

При этом в дого- воре аренды оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фак- тического износа и действующих норм амортизационных от- числений.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе основных средств, с соответствующей отметкой в инвентарной карточке объекта основных средств.

Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учи- тывает в установленном порядке на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета

120

указанных объектов в бухгалтерской службе организации- арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Арендная плата за имущество включает в себя, как пра-

вило, средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором аренды), и часть прибыли.

Арендатор на сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, ежемесячно (ежеквартально) образует задол- женность по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др. — по статье "Арендная плата").

В случае аренды объектов непроизвод- ственного назначения — с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" с отнесением ее за счет операционных расходов, уменьшающих прибыль, остающуюся в распоряжении орга- низации.

По перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

Вложения капитального характера в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т. е. отразить их списание, произведя записи по кредиту счета 08 "Вложения во внеобо- ротные активы" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Рас- четы с разными дебиторами и кредиторами", или образовать новый инвентарный объект (счет 01).

В этом случае затраты по законченным работам капи- тального характера списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

У арендодателя в случае осуществления текущей аренды

на сумму причитающейся арендной платы дебетуется счет 76

121

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы", а при поступлении средств

— дебетуются счета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет лизинговых операций. Лизинговые операции регла-

ментируются Федеральным законом от 29 октября 1998 г. №

164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Под лизингом

понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению

имущества и передаче его на основании договора лизинга

физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обуслов- ленных договором, с правом выкупа имущества лизингополу- чателем.

Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринимательской деятельности.

Слово "лизинг" проис- ходит от английского 'to lease" — сдавать и брать имущество внаем.

Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка,

— контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество,

являющееся собственностью другой, в обмен на установленные

периодические платежи.

Лизинг — достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только в России, но и за рубежом. Зародив- шись в США в начале 50-х гг. XX в., лизинг стал распростра- няться и в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 г. компанию United States of Leasing Corporation, в которой лизинговые операции стали предметом основной деятельности. Менее чем за полувековой срок развития лизинг нашел широкое распрост- ранение во всем мире и признан как один из наиболее эф- фективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.

С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и тех- нического перевооружения производства, внедрения научно- технического прогресса, создания новых рабочих мест.

122

В России лизинг пока находится на стадии становления. Однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возмож- ностей, но и благодаря проводимой государством законода- тельной поддержке. Лизинг позволяет финансовым институтам и банкам более плавно реструктуризировать свою дея- тельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, по- скольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высо- коликвидное, а главное, оно остается в собственности ли- зингодателя до истечения срока договора лизинга.

Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные до- ходы всем его участникам.

Развитие лизинга в отечественной практике постепенно принимает все более четкие орга- низационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций.

Объектом лизинга может быть любое движимое и не- движимое имущество, относимое по действующей класси- фикации к основным средствам, подлежащим свободному обращению на рынке.

В лизинг может передаваться практически любой объект,

если он не уничтожается в одном производственном цикле. В

зависимости от характера объекта лизинга различают:

• лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг);

• лизинг недвижимого имущества. Объектами

движимого лизинга являются:

• транспортные средства (грузовые и легковые автомобили,

самолеты, вертолеты, суда);

• строительная техника;

• средства теле- и дистанционной связи;

• станки;

123

• средства вычислительной техники и другое производ-

ственное оборудование, механизмы и приборы.

Объектами лизинга недвижимости являются здания и со-

оружения производственного назначения.

Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта — лизингодатель, ли- зингополучатель и поставщик лизингового имущества.

Лизингодатель — гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образо- вания юридического лица, или юридическое лицо, осуще- ствляющие лизинговую деятельность, т.е. передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества;

Лизингополучатель — юридическое лицо, осуществля- ющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью и заре- гистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, получающие имущество в пользование по договору о лизинге;

Поставщик лизингового имущества — предприятие-из- готовитель машин и оборудования или другое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинговой сделки.

По степени окупаемости и условиям амортизации лизинг принято подразделять на оперативный и финансовый.

К оперативному лизингу (operative leasing) относятся сделки, при которых имущество передается лизингополуча- телю на срок, существенно меньший нормативного срока службы имущества, что предполагает возможность лизинго- дателя сдавать имущество в лизинг неоднократно в течение его нормативного срока службы.

Оперативный лизинг (он же сервисный) предусматривает относительно широкий круг партнерских отношений между арендодателем и арендатором в области финансирования, а также обслуживания, ремонта, наладки и т.п.

арен-

124

дуемого оборудования — это первая особенность данного вида лизинга. К основным видам оборудования, являющегося объектом сервисного лизинга, относятся компьютеры, ксероксы, факсы и другие сложные виды информ- и орг- техники, а также самолеты, автомобили и коммерческие грузовики.

Другой важной особенностью оперативного (сервисного)

лизинга является то, что он не основан на принципе полной амортизации (в отличие от финансового лизинга), т.е. предусмотренные по лизинговому соглашению платежи не покрывают полной стоимости оборудования (non full — рауоt; lеаsе). Контракт по сервисному лизингу охватывает обычно более короткий срок аренды, чем срок амортизации обору- дования. Лизингодатель предусматривает в дальнейшем либо пролонгацию срока лизинга (но уже на других условиях, отличных от первоначального контракта), либо продажу арендованного оборудования по остаточной стоимости.

Однако при оперативном лизинге возрастает риск ли- зингодателя по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него. Поэтому на начальном этапе развития лизингового бизнеса (на котором находится наша страна) интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает форма передачи имущества на сроки, близкие к периоду полной амортизации, т.е. финансовый лизинг.

Финансовый лизинг (finance 1еаsing) представляет собой

лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной вып- латой его стоимости (full — payout 1еаsе). Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение срока договора лизин- годатель возвращает себе всю стоимость имущества и полу- чает прибыль от лизинговой операции. При финансовом лизинге срок, на который оборудование передается во вре- менное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизации (т.е. является полностью амор- тизационным).

125

Финансовый лизинг дает возможность полного финанси- рования всех расходов, включая накладные.

Это позволяет экономить собственные средства и ликвидные средства во- обще и повышает платежеспособность предприятия; пока лизингополучатель не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость лизингового имущества не зачисляется на баланс.

В условиях острой конкуренции использование финансо- вого лизинга весьма эффективно, особенно в высокотехно- логичных отраслях. Лизинг позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом (сложные компьютеры и другое электронное оборудование, оргсредства, ме- дицинскую технику, транспортные средства промышленного назначения).

Для того чтобы определить привлекательность финан- сового лизинга для инвестиционной деятельности предпри- ятий, рассмотрим достоинства и недостатки лизинга по сравнению с традиционными формами финансирования ин- вестиций.

Достоинству.

1. Лизинговое соглашение более гибко, чем кредитное, поскольку представляет возможность участникам сделки вы- работать наиболее удобную для них схему выплат. Выбор способа платежа (равномерное или нет перечисление денежных средств) — это одно из важнейших условий лизингового договора.

2. Инвестирование в форме имущества, в отличие от пре- доставления денежных ссуд, снижает риск невозврата средств, поскольку у лизингодателей сохраняются права соб- ственности на передаваемое имущество.

3. Наличие амортизационных и налоговых льгот (малые предприятия освобождены от уплаты НДС) способствует заключению взаимовыгодных лизинговых соглашений с лизин- гополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей и установления взаимовыгодного графика выплат.

126

Недостатки

1. Лизинговые платежи, будучи завышенными по сравне- нию с выплатами по кредитным договорам, способны привести к росту цены продукции (работ, услуг) и снизить ее кон- курентоспособность.

2. На лизингодателя ложится риск неполучения лизинго- вых платежей, в случае если лизингополучатель окажется неплатежеспособным.

Учет лизинговых операций имеет свои особенности. Рас-

смотрим их как в случае учета имущества на балансе лизин-

годателя, так и у лизингополучателя.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществ-

лением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 "Вложения во вне- оборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основ-

ных средств".

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю от-

ражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 03.

В зависимости от условий договора лизинговое имуще- ство может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учи- тывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингода- теля по осуществлению лизинговой деятельности формиру- ются и учитываются на счете 20 "Основное производство" с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление ли- зингового имущества отражается по дебету счета 20 и кре- диту счета 02 "Амортизация основных средств".

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинго- вому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета "Продажи".

127

Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга, сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Рас- четы с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кре-

дита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

в дебет счета 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинговое имущество учиты- вается на балансе лизингополучателя, то финансовый результат от передачи лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Передачу лизингового имущества лизингодателем лизин-

гополучателю оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами", субсчет "Задолженность по лизинговым плате- жам" — на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные цен-

ности" — на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" — на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 "Доходные вло- жения в материальные ценности" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

128

При возврате имущества с полностью погашенной сто- имостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на за-

балансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополу- чателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отра- жаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по ли- зинговым платежам". При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на.

дату перехода права собственности списывают с забалан- сового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи от- носят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 "Рас- четы с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имуще-

ство учитывается на балансе лизингополучателя, то на сто-

129

имость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Стоимость поступившего лизингового имущества и зат- раты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Начисленные лизингодателю платежи отражают по де- бету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кре- диту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым пла- тежам".

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осу- ществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма уско- ренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26 и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Возврат лизингового имущества при условии полной вып-

латы лизинговых платежей отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом остаточную стоимость лизинго- вого имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 "Основные средства".

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 "Основные средства".

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 91 "Прочие доходы и расходы" (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 "Амортизация основных средств". Одновремен-

130

но указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

<< | >>
Источник: В. Э. Керимов. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°». — 484 с. Учебник. — М.: Издательско. 2005

Еще по теме 3.6. Особенности учета аренды и лизинга основных средств:

  1. 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  2. 38.5. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ, ЛИКВИДАЦИИ, УТИЛИЗАЦИИ И ЛИЗИНГЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  3. Особенности учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5
  4. 2.12. Аренда основных средств
  5. 2.13. Лизинг основных средств
  6. 6.6. Учет аренды основных средств
  7. Учет аренды основных средств
  8. Учет аренды основных средств
  9. Лизинг и аренда.
  10. Обязательства по аренде и лизингу
  11. Учет аренды автотранспортных средств и расходов по содержанию автотранспорта Аренда автотранспортных средств
  12. Учет финансовой аренды (лизинга)
  13. 1.7.2.5. Финансовая аренда (лизинг)
  14. 8.2.3. Аренда и лизинг имущества
  15. Аренда и лизинг имущества
  16. Аренда и лизинг имущества
  17. 7.8.5. Аренда и лизинг имущества
  18. 18.7. Эффективность лизинга по сравнению с другими схемами приобретения основных средств
  19. 8.5. Коммерческие обязательства финансовой аренды (лизинга)