<<
>>

Основные элементы учетной политики организации

В этом разделе рассмотрены основные возможности выбора учетных методик, которые содержат действующие нормативные документы. Совокупность приведенных ниже альтернативных способов ведения учета конкретных операций представляют собой элементы приказа об учетной политике.

Выбор способов погашения стоимости активов

В бухгалтерском учете амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации, согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утвержденного приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № ззн.

Влияние изменения величины амортизации на налоговые обязательства организации сводится к следующему: В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным постановлением Правительства РФ

от 5 августа 1992 г. № 552, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам (подп. “х” п. 2), нематериальным активам (подп. “ц” п. 2). Амортизация основных средств и нематериальных активов уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете налога на имущество (ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”). Налог на имущество относится на финансовые результаты организации (согласно ст. 8 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”), поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Таким образом, влияние увеличения величины амортизационных отчислений, учитываемой для целей налогообложения, на налоговые обязательства организации (номинальную налоговую экономию[VIII]) можно рассчитать следующим образом:

S,=r АА + г.

—-г г —,              (2-1)

*"*Л pr1 'im 2 pr'im 2 9

где Грг — ставка налога на прибыль, rim — ставка налога на имущество.

В формуле (2.1) участвует среднегодовое изменение стоимости облагаемых активов поскольку налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества организации, а амортизационные отчисления списываются на себестоимость равномерно в течение года.

Выбор способа начисления амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета согласно п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденного приказом МФ РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н, может быть рассчитана следующими способами (см. Положение 1): линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа начисления амортизации должен быть закреплен в

приказе об учетной политике организации.

Согласно п. 4.2 указанного Положения применение одного из указанных способов амортизация может начисляться относительно групп однородных объектов основных средств. Иными словами, по группам однородных объектов основных средств организация может применять различные (из четырех названных) способы начисления амортизации. При этом один способ применяется по группе однородных объектов в течение всего срока полезной эксплуатации.

При использовании любого из четырех перечисленных способов начисления амортизации ее годовая сумма списывается на себестоимость равномерно: ежемесячно равными долями (п. 4.8 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденного приказом МФ РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н).

Согласно п. 4.1 указанного Положения, амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств: полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; жилищному фонду; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.

п. объектам; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т. п.).

Кроме этого, не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются.

Организации имеют возможность использовать указанные способы начисления амортизации только для целей бухгалтерского учета. Согласно подп. “х” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного постановлением Правительства РФ от S'-августа 1992 г. № 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются “амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке ”. То есть для целей налогообложения амортизация начисляется только линейным способом по действующим нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”.

Налоговая экономия из-за применения ускоренной амортизации, рассчитываемая по формуле (2.1), при ставке налога на прибыль 30%, а налога на имущество предприятий — 2%, составит:

SA = 0,3-75880+0,02-^^-0,3-0,02-^^ =

" 2 2

= 22764 + 758,80-227,64 = 23295,16 у. е.

Применение ускоренной амортизации к объектам вычислительной техники позволит организации получить в следующем финансовом году налоговую экономию в размере 23295,16 у.е.

Установление сроков и выбор порядка начисления амортизации по нематериальным активам

Нематериальными активами согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н, могут быть отнесены следующие объекты, которые представляют собой объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в частности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Указанное Положение также предписывает учитывать в составе нематериальных активов деловую репутацию организации и организационные расходы.

Для того, чтобы быть отнесенными к нематериальным активам, учетные объекты должны соответствовать следующим критериям, установленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Амортизационные отчисления начисляются по объектам нематериальных активов согласно п. 15 указанного Положения одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии с положениями п. 17 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н, исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) согласно п. 17 указанного Положения. Специальный порядок начисления амортизации предусмотрен п. 21 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н, для организационных расходов, которые амортизируются линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Порядок определения амортизационных отчислений по нематериальным активам для целей налогообложения установлен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Согласно подо, “ц” п. 2 указанного Положения амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Таким образом, в отдельных случаях порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения не совпадает. Например, при невозможности определить срок полезного использования объекта нематериальных активов для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, равного двадцати годам, а для целей налогообложения - десяти годам. Следовательно, для целей налогообложения валовая прибыль может быть уменьшена на амортизационные отчисления по такому объекту исходя из срока полезного использования, равного десяти годам.

Поскольку на порядок начисления амортизации для целей налогообложения влияет установление срока полезного использования объекта нематериальных активов, его уменьшение приводит к налоговой экономии. Увеличение годовой суммы амортизационных отчислений вследствие принятия решения об уменьшении срока использования объекта нематериальных активов на N лет при принятии его к учету можно рассчитать по формуле:

ЛА=—1—С.--С,,              (23)

T-N Т

где АЛ — увеличение годовой суммы амортизационных отчислений, С; — первоначальная стоимость объекта, Г — срок полезного использования объекта нематериальных активов.

Влияние увеличения амортизационных отчислений по нематериальным активам на налоговые обязательства организации (налоговую экономию) можно рассчитать по формуле 2.1.

Пример 2. Организация предполагает поставить на учет объект нематериальных активов (программное обеспечение) стоимостью 4800 у.е. Срок его полезного использования определяется экспертным путем, исходя из предположений о возможном сроке эксплуатации. Согласно наиболее оптимистичному прогнозу, программное обеспече

ние может быть использовано в течение 6 лет (годовая сумма амортизационных отчислений составит 800 у.е.), однако имеются данные, позволяющие сделать вывод о возможности его морального устаревания в течение более короткого срока, что повлечет за собой необходимость его замены уже через 2 года. Если организация принимает решение о сокращении срока полезного использования объекта до 2-х лет (на 4 года), годовая сумма амортизационных отчислений по рассматриваемому объекту увеличится на 1600 у.е:

(АЛ = 4800 / (6 - 4) - 4800 / 6 = 2400 - 800 = 1600 у. е.

Если ставка налога на прибыль - 30%, а ставка налога на имущество - 2%, годовая сумма налоговой экономии, полученной из-за увеличения амортизационных отчислений по объекту нематериальных активов, составит:

SA =0,3 1600+0,02 ^ - 0,3 • 0,02 ^ =

= 480,00 +16,00 - 4,80 = 491,20 у. е.

То есть принимая решете о сокращении срока полезного использования объекта нематериальных активов, организация может получить налоговую экономию, сумма которой за финансовый год составляет 491,20 у.е.

Выбор способов списания стоимости материально-производственных запасов

Согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”, утвержденного приказом МФ РФ от 15 июня 1998 г. №25н, отпускаемые и выбывающие материально-производственные запасы (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток материальных ценностей на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материаль- но-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материаль- но-производственных запасов (метод ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду

(группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим в течение месяца запасам.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что матери^ альные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ценностей ранних по времени приобретений. То есть ФИФО предполагает учет движения ценностей как бы конвейеру: первая партия поступила и все списываемые материалы (товары) должны оцениваться по тем ценам, по которым была оприходована первая партия. Когда все количество ценностей первой партии, будет списано, дальнейший отпуск будет оценен по ценам партии, поступившей второй, и т. д.

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по последовательности приобретения (поступления) ценностей. То есть ЛИФО предполагает учет движения ценностей как бы по бункеру: первая партия поступила и ее положили на дно, вторая партия поступила и ее положили сверху и т. д. Таким образом, отпуск ценностей всегда возможен только из последней по поступлению партии. Списываемые ценности оцениваются по тем ценам, по которым была оприходована последняя партия. Когда все количество первой партии будет списано, дальнейший отпуск будет оценен по ценам предыдущей (предпоследней) партии и т. д.

В соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”, утвержденного приказом МФ РФ от 15 июня 1998 г. № 25н, организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов, отразив такой выбор в приказе об учетной политике. Согласно п. 15 указанного Положения один из методов по конкретному наименованию применяется в течение отчетного года. При этом при оценке запасов различных видов могут применяться различные виды оценки.

Оптимальный с точки зрения уменьшения налоговых обязательств выбор способа оценки товарно-материальных ценностей (ТМЦ) призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей. (При выборе такого способа, во-первых, увеличивается себе-

стоимость и уменьшается налог на прибыль, и во-вторых, уменьшается среднегодовая стоимость имущества и налог на имущество.)              ч

Если предполагается рост цен на ТМЦ, то желателен выбор способа ЛИФО: на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам последних по времени закупок (самым высоким), а остаток ТМЦ на складе оцениваться по ценам более ранних закупок (более низким).

Аналогично, если цены на ТМЦ будут снижаться, выгоднее всего выбирать способ ФИФО: на себестоимость будут отнесены материальные ценности по ценам первых по времени закупок (наиболее высоким), тогда как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по сниженным ценам.

Если же не представляется возможным сделать с достаточной степенью уверенности прогноз относительно динамики цен на товарно-мате- риальные ценности, оптимальным может стать выбор способа оценки материальных ценностей по средней стоимости.

Налоговая экономия при выборе оптимального способа оценки материальных запасов может быть оценена путем сравнения налоговых обязательств организации при использовании способа оценки по средней стоимости (который сглаживает влияние динамики цен на налоговые обязательства) и способа, ведущего к налоговой экономии (ФИФО или ЛИФО).

Налоговая экономия 5м, получаемая в случае применения способа ЛИФО, рассчитывается по следующей формуле:

С              и              и              W*An-M*UF0)              (M*AVR-M»L!F0)              (2.4)

° М ~ rpr\lvl LIFO              AVR ) т              ^              Чт'рг              ^              ’

если цены на ТМЦ растут, то есть:

Мцро lt; МЛУН gt; МLJFO gt; МAVK ,

где грг — ставка налога на прибыль, rim — ставка налога на имущество, Мцро— стоимость остатка материальных запасов при оценке способом ЛИФО, MUUF0 — стоимость использованных материальных ценностей при оценке ЛИФО, M*VR — стоимость остатка материальных запасов при оценке по средней стоимости, МиЛУк — стоимость использованных материальных ценностей при оценке по средней стоимости.

Аналогично налоговую экономию при использовании способа ФИФО можно рассчитать:

С _г              MU              \              I              "              ’Лт ~ ^ FIFO )              _              AVR ~^FIFo)              (2.5)

° М ~ Грг \М FIFO м AVR ) im              -              'im'pr '

в случае снижения цен:

В формулах (2.4) и (2.5) участвует среднегодовое изменение стоимо-

(м;га - M*UF0) (Mravr - M*,F0) ста остатков материальных запасов                ¦——и              ¦- -—-

поскольку налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия, и предполагается, что материальные запасы списываются на себестоимость равномерно в течение года.

На практике бывает необходимо оценить возможную налоговую экономию от выбора того или иного способа оценки ТМЦ по сравнению со способом, применявшимся в предыдущем отчетном периоде. Для этого можно использовать модифицированный вариант формулы (2.4) или (2.5):

5 -г (М»-М») + г WlzMZl-r г wJzMil ™ °М V ^              [IX]              0              /              im 2              'im'pr              ^              ’

где Мц— стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей, оцененная способом, применявшимся в текущем году; М\ — стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей, оцененная способом, который предполагается использовать в следующем году; Мд — стоимость остатка материальных ценностей, оцененная способом, применявшимся в текущем году; М* — стоимость остатка материальных ценностей, оцененная способом, который предполагается использовать в следующем году.

Пример З1. В учетной политике организации предусмотрено, что товарные запасы учитываются способом ФИФО. Руководство предполагает, что цены на товарно-материальные ценности в следующем отчетном периоде будут расти, и, следовательно, более выгодным окажется способ ЛИФО. Для принятия решения о внесении изменения в учетную политику следует оценить возможные налоговые последствия выбора способа ЛИФО, а также последствия принятия альтернативного варианта оценки ТМЦ по средней стоимости. Расчет стоимости ТМЦ способами ФИФО, ЛИФО и средней стоимости приведен в таблицах 2.2-2.4. Указанные таблицы составлены на основе данных аналитических регистров к счету 10 “Материалы”. Для упрощения расчета предполагается, что в организации используется один тип материальных ценностей и цены на него не изменяются в течение квартала.

Расчет стоимости материальных запасов способом ФИФО

Период

Приход за период

Расход за период

Остаток на конец периода

Кол-во

(натур.

ед.)

Цена

(У-е.)

Стои

мость

(У-е.)

Кол-во

(натур.

ед.

Цена

средняя

(У-е.)

Стои

мость

(У-е.)

Кол-во />(натур.

ед.)

Цена средняя (У с.)

Стои

мость

(У-е-)

На начало года

1S0

100

15 000

1 квартал

60

110

6600

30

100

3000

180

103,33

18 600

2 квартал

40

120

4800

50

100

5000

170

108,24

18 400

3 квартал

70

130

9100

70

100

7000

170

120,59

20 500

4 квартал

50

140

7000

60

110

6600

160

130,63

20 900

Остаток на конец гола

160

130,63

20 900

Итого:

220

-

27 500

210

102,86

21 600

Период

Приход за период

Расход за период

Остаток на конец периода

Кол-во

(натур.

ед.)

Цена

(У-е.)

Стои

мость

(У.е.)

Кол-во

(натур.

ед.)

Цена

средняя

(У-е.)

Стои

мость

(У-е.)

Кол-во

(натур.

ед.)

Цена

средняя

(у.е.)

Стои

мость

(У-е.)

На начало года 150 100 15000
1 квартал 60 110 6600 30 110 3300 180 101,67 18 300
2 квартал 40 120 4800 50 118 5900 170 101,18 17 200
3 квартал 70 130 9100 70 130 9100 170 101,18 17 200
4 квартал 50 140 7000 60 135 8100 160 100,63 16 100
Остаток на конец года 160 100,63 16 100
Итого: 220 27 500 210 125,71 26 400

Таблица 2.3

Расчет стоимости материальных запасов по средним ценам

Период

Приход за период

Расход за период

Остаток на конец периода

Кол-во

(натур.

ед.)

Цена

(У-е.)

Стои

мость

(У.е.)

Кол-во

(натур.

ед.)

Цена

сред

няя

(У-е.)

Стои

мость

(У-е.)

Кол-во />(натур.

ед.)

Цена

сред

няя

(У-е.)

Стои

мость

(У.е.)

На начало года

150

100

15000

1 квартал

60

110

6600

30

102,86

3085,71

180

102,86

18514,29

2 квартал

40

120

4800

50

105,97

5298,70

170

105,97

18015,59

3 квартал

70

130

9100

70

112,98

7908,71

170

112,98

19206,88

4 квартал

50

140

7000

60

119,12

7147,33

160

119,12

19059,55

Остаток на конец года

160

Итого:

220

27 500

210

111,62

23440,45

Согласно расчету по таблице 2.2 стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей при использовании способа ФИ- ФО составит 21600 у.е., стоимость остатка материальных ценностей - 20900 у.е. Стоимость списанных материальных ценностей при оценке способом ЛИФО будет равна 26400 у.е., а стоимость остатка материальных ценностей — 16100 у. е.(см. таблицу 2.3). При оценке по средней стоимости, согласно расчетам таблицы 2.4, «стоимость списанных материальных ценностей — 23440,45 у.е., а остатка материальных ценностей - 19059,55 у.е.

Использование способа ЛИФО вместо способа ФИФО приведет к налоговой экономии, которая при условии, что ставка налога на прибыль - 30%, а ставка налога на имущество - 2%, составит:

(20900-16100)

SM = 0,3 ¦ (26400 -21600)+0,02

-0,3 -0,02 i20.—° -161?-) =1440 + 48 -14,40 = 1473,60 у. е.

Годовая сумма налоговой экономии от использования способа ЛИФО по сравнению со способом учета по средней стоимости составит:

SM = 0,3 • (26400,00-23440,45) +0,02 (190-9’5-Г1^100^-0). -

-0,3-0,02 (-°—^ = 887,87 +29,60-8,88 = 908,59 у.е.

2

Таким образом, оценивая ТМЦ способом ЛИФО, организация в следующем году может получить налоговую экономию в размере 908,59 у.е. по сравнению со способом оценки по средней стоимости или 1473,60 у.е. по сравнению со способом ФИФО, если оправдаются предположения относительно динамики цен на указанные ценности. Выбор порядка списания общехозяйственных расходов организации

Учетная политика организации должна отражать выбранный порядок признания общехозяйственных расходов организации, так как согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утвержденного приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, указанный порядок подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации в составе информации об учетной политике. Возможность включать в себестоимость управленческие и коммерческие расходы полностью или в части, относящейся к реализованной продукции, предусмотрена в указанном Положении.

Существует два способа отражения коммерческих и управленческих расходов: в сумме, относящейся к реализованным товарам (работам, услугам), в составе себестоимости реализации, с отражением остатка, который относится к нереализованным товарам (работам, услугам), в полной сумме в составе себестоимости реализации отчетного периода.

В первом случае речь идет о том, что часть коммерческих и управленческих расходов падает на незавершенное производство и капитализируется (отражается как актив), а часть рассматривается как понесенная за отчетный период и не капитализируется. Организация делает калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг), расходы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, списываются в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (если обслуживающее производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). При этом соответствующая часть постоянных расходов “оседает” в сумме оценки незавершенного производства, включаемой в актив бухгалтерского баланса. Расчет себестоимости реализованной продукции таким способом требует выбора базы распределения накладных и управленческих расходов между реализованной продукцией и остатком незавершенного производства (пропорционально прямым затратам труда, материалов, и др.). Методика указанного распределения влияет на финансовый результат и также должна быть отражена в учетной политике организации.

Во втором случае предполагается, что'все коммерческие и управленческие расходы возникают за отчетный период и не капитализируются. Эта

схема учета применяется, если калькуляция себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нецелесообразна. Расходы, признанные условно-постоянными, списываются в дебет счета 90 “Продажи”. В этом случае вся сумма общехозяйственных расходов месяца списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли. (Как правило, в этом случае не используют счет 26 “Общехозяйственные расходы”, все расходы текущего месяца учитывают на счете 20 “Основное производство”). />Второй способ списания накладных и управленческих расходов приводит к увеличению себестоимости для целей налогообложения и следовательно, уменьшению обязательств по налогу на прибыль. Одновременно организация получает экономию по налогу на имущество, списывая остаток расходов, относящихся к готовой продукции и незавершенному производству, который увеличивает облагаемую базу по указанному налогу. Указанную экономию можно рассчитать по формуле (2.1), подставив место величины прироста амортизации (ДА) прирост затрат, который представляет собой сумму затрат, относящуюся к незавершенному производству и готовой продукции.

Независимо от выбранного способа учета накладных и управленческих расходов в случае, если реализации товаров (работ, услуг) в конкретном отчетном периоде не было, возникает вопрос относительно правомерности списания общехозяйственных расходов в уменьшение прибыли (в дебет счета “Прочие доходы и расходы”). Однозначный ответ на этот вопрос содержит Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утвержденное приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (п. 19), предписывая отражать в отчете о прибылях и убытках расходы, признанные в отчетном периоде, по которым становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Таким образом, списание указанных расходов в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” правомерно и соответствует правилам ведения бухгалтерского учета. В случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, такие расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами. То есть часть расходов списывается на убытки организации, а часть - отражается как остаток по счетам учета затрат.

<< | >>
Источник: В.А. Быков, С.М. Бычкова, МЛ. Пятов, М.В. Семенова, Я.В. Соколов. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ. 2001

Еще по теме Основные элементы учетной политики организации:

  1. 5.3. Влияние учетной политики на основные финансовые показатели организации
  2. Признание и оценка Элементы учетной политики как часть годовой политики
  3. 5.2. Учетная политика организации Понятие учетной политики
  4. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОГО РЫНКА
  5. 5.2.Элементы учетной политики для целей налогообложения по отдельным налогам
  6. 7. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
  7. Учетная политика организации
  8. Учетная политика организации
  9. Учетная политика организации
  10. Глава 24 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
  11. Глава 17. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ