<<
>>

Основная бухгалтерская процедура

Я не без радостного изумления замечаю, что юные умы нового поколения проявляют немалый интерес к дорогим мне идеям.

Маркиз де Кюстин

В последнее время популярность и престиж бухгалтерской профессии резко возросли.

Вышла даже книжка “Я б в бухгалтеры пошел”. Весь интерес к учету зиждется, как правило, на замечательных идеях, лежащих в основе бухгалтерской процедуры. Бухгалтерская процедура — это определенный порядок действий, необходимых для решения учетных задач. (Предусматривается решение четырех первых задач. См. раздел. 1,2.)

Процедура предусматривает порядок действий, распадающийся на следующие этапы: проведение инвентаризаций; составление вступительного баланса; регистрация фактов хозяйственной жизни в Журнале операций; заполнение Главной книги; составление оборотной ведомости по счетам Главной книги; составление бухгалтерского отчета.

Инвентаризация

Любые действия, связанные с началом хозяйственной деятельности, предполагают проведение инвентаризации. (Это не значит, что инвентари

зация проводится только один раз. К ней необходимо постоянно прибегать в ходе хозяйственной деятельности.)

В общем виде инвентаризация представляет собой действия по описи ценностей, находящихся во владении и/или собственности предприятия.

Полная инвентаризационная опись включает те средства, которыми располагает предприятие, а также все, что должны ему и что оно должно физическим и юридическим лицам, с которыми у предприятия имеются отношения. В перечень входят: здания, оборудование, расчетный счет, касса, материалы, готовая продукция, задолженность предприятия поставщикам за полученное от них, но еще не оплаченное сырье, задолженность рабочим и служащим по заработной плате и др. Сама инвентаризация проводится: Основных средств — путем осмотра и оценки эксплуатационной пригодности. Ненужное оборудование следует продать.

Финансовых вложений — путем пересмотра пакета ценных бумаг и анализа его доходности. Нематериальных активов — путем тщательного изучения документации. Запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров) — путем пересчета и перемеривания. Здесь цель — выявить фактическое наличие запасов и определить их реальную стоимость. Незавершенного производства — путем (а) просмотра остатков незавершенного производства, (б) сравнения сальдо на начало отчетного периода со значением сальдо на конец. Дебиторской и кредиторской задолженности — путем рассылки писем контрагентам.

Данные бухгалтерского учета могут сказать об очень многом, но только в том случае, если менеджер умеет разумно оценить их реальное значение

Представим инвентаризационную опись (инвентарь вновь создаваемого предприятия до его государственной регистрации как юридического ли

ца).

Инвентарь на 31 декабря 20              г.

№ п/п Наименование объектов

Внеоборотные активы Основные средства (здание и оборудование) Нематериальные активы             

№ п/п Наименование объектов              Сумма

Оборотные средства Расчетный счет              42 ООО Касса              1100 Материалы              20 ООО

Итого              63 100

Всего              102 000

Приведенные данные позволяют построить вступительный баланс. Допустим, несколько человек организовали и зарегистрировали общество с ограниченной ответственностью или, что почти то же самое, закрытое акционерное общество. Его уставный капитал согласно учредительному договору —102 000.

Сразу же после регистрации возникает необходимость построить начинательный баланс данного общества. В отдельных случаях бухгалтеры предпочитают всю величину зарегистрированного уставного капитала поместить в активе как задолженность учредителей перед вновь созданной фирмой.

Тогда начинательный баланс примет следующий вид:

Баланс I

Актив

Пассив

Расчеты с учредителями

102 000

Уставный капитал

102 000

Итого

102 000

Итого

102 000

Примечание: Согласно принятой концепции уже сам факт регистрации предприятия приводит к возникновению имущества в виде долгов (дебиторской задолженности) учредителей перед возникшей фирмой. Это и есть следствие принципа имущественной обособленности.

Однако в тех случаях, когда уставный капитал на момент регистрации фирмы уже наполнен конкретным имуществом, в активе начинательного баланса вместо расчетов с учредителем перечисляются виды этого имущества.

Баланс 2

Актив

Пассив

Нематериальные активы

9900

Уставный капитал

102 000

Основные средства

29 000

Материалы

20 000

Расчетный счет

42 000

Касса

1100

Итого

102 000

Итого

102 000

Собранный инвентарь учредители вносят в счёт уставного капитала.

Согласно правилу двойной записи (постулат Пачоли) каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме: по дебету одного (или нескольких) счетов и кредиту одного (или нескольких) счетов.

Эти записи следует выполнить в Журнале регистрации операций (см. табл. 1.1). В этом же Журнале делаются записи о всех последующих операциях, отражающих факты хозяйственной жизни.
Содержание

Хозяйственная операция

Сумма

п/п хозяйственной

операции

Дебет Кредит частная общая
1 Поступили от поставщиков материалы (НДС —20%)’ Материалы

НДС к предъявлению

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 30 000 6000 36 000
2 Оплачен счет поставщика Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчетный счет 36 000
3 Материалы переданы в производство Основное производство Материалы 40 000
4 Предъявляется бюджету для возмещения ранее уплаченная сумма НДС Расчеты с бюджетом НДС 6000
5 Начислена заработная плата Основное производство Расчеты с персоналом по оплате труда 30 000
6 Удержаны нами из заработной платы налоги Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с бюджетом 3000
7 Оприходована на склад готовая продукция Готовая продукция Основное производство 40 000
8 Начислен износ основных средств и нематериальных активов Основное производство Износ основных средств

Износ нематериальных активов

2900

990

3890

Таблица 1.1

' Здесь и далее по примеру используются условные ставки налогов.

Содержание

Хозяйственная операция

Сумма

п/п

хозяйственной

операции

Дебет

Кредит

частная

общая

9

Начислены социальными фондами

Основное производство

Расчеты с бюджетом

12 000

10

Отгружена готовая продукция и покупателям выставлен счет, в том числе НДС — 9600 р.

Расчеты с покупателями и заказчиками

Продажи

57 600

11

Списана отгруженная и реализованная продукция

Продажи

Г отовая продукция

40 000

12

Начислен бюджету НДС по проданной продукции

Продажи

Расчеты с бюджетом

9600

13

Приняты для переработки материалы, находящиеся в собственности заказчика (давальческое сырье —6000 р.)

Забалансовый

счет

Материалы, принятые в переработку

14

Покупатели оплатили счет за готовую продукцию

Расчетный счет

Расчеты с покупателями и заказчиками

57 600

15

Переданы в основное производство материалы (давальческое сырье — 4000 р.)

/>—

16

Списывается перерасход затрат против учетной себестоимости

Готовая продукция

Основное производство

1000

17

Уточняется себестоимость реализованной продукции

Продажи

Г отовая продукция

1000

18

Поступили с расчетного счета в кассу деньги для выплаты заработной платы

Касса

Расчетный счет

27 000

19

Выплачена , заработная плата рабочим и служащим

Расчеты с персоналом по оплате труда

Касса

27 000

20

Результат от реализации относится на счет “Прибылей и убытков”

Итого:

Продажи

Прибыли и убытки

7000 434 690

На статьи баланса открываются счета, каждый из которых имеет две стороны: дебет и кредит.

Вся совокупность счетов образует Главную книгу, ее состав задан набором используемых счетов. Все зарегистрированные в виде операций факты хозяйственной жизни должны непременно в равной сумме получить отражение по дебету одного и кредиту другого счета. Общее правило двойной записи (правило Дегранжа) звучит так: тот, кто получает,— дебетуется, тот, кто выдает, — кредитуется.

То есть лица, получающие ценности, дебетуются, а лица, выдающие ценности,— кредитуются.

Главная книга

Основные средства              Нематериальные              активы

д

К

Д

К

1) 29000

2) 9900

Об. -

Об. -

Об. -

Об. -

С. 29000

С. 9900

Износ основных средств              Износ              нематериальных

активов

Д

К д

К

8) 2900

8) 990

Об. -

Об. 2900 Об. -

Об. 990

С. 2900 С. 9900

С. 990

Уставный капитал Расчетный счет

Д

К Д

К

С. 102 000 С. 42 000

2) 36 000

14) 57 600

18) 27 000

Об. -

Об. - Об. 57 600

Об. 63 000

С. 102 000 С. 36 600

Касса Материалы

Д

К Д

К

С. 1100

19)27000 С. 20 000

3)40 000

18)27000

1) 30 000

Об. 27000

Об. 27000 Об. 30 000

Об. 40 000

С. 1100

С. 10 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Д              ;              К

2) 36 000

1)36000

Об. 36 ООО

Об. 36000

С. =

НДС к предъявлению

д

к

1) 6000

4) 6000

Об. 6000

Об. 6000

Расчеты с бюджетом

д

к

4) 6000

6) 3000

9) 12 000

/>

12) 9600

Об. 6000

Об. 24 600

С. 18 600

Продажи

Д

К

11)40 000

10) 57 600

12) 9600

17) 10 00

20) 7000

Об. 57 600

Об. 57 600

Основное производство Д              К

3)40 000

7) 40 000

5)30 000

16) 1000

8) 3890

9) 12 000

Об.

Об. 41 000

85 890

С. 44 890

Расчеты с персоналом по оплате труда

Д

К

6) 3000

5) 30 000

19)27 000

Об. 30 000

Об. 30 000

Готовая продукция

Д

к

7) 40 000

11)40 000

16) 1000

17) 1000

Об. 41 000

Об. 41 000

С. =

Расчеты с покупателями и заказчиками

Д

К

10) 57 600

14) 57 600

Об. 57 600

Об. 57 600

С. =

Прибыли и убытки              Материалы,              принятые

в переработку

д              К д              к

20)7000

13) 6000

15) 4000

Об,—

Об. 7000

Об. 6000

Об. 4000

С. 7000

С. 2000

Рассмотрим более подробно бухгалтерское содержание сделанных нами записей.

Первая операция. Кладовщики оприходовали материалы, поступившие от поставщиков — кладовщики получили и поэтому дебетуются, поставщики выдали и поэтому кредитуются. В счете поставщика был заложен налог на добавленную стоимость — 3000 у. е. На эту сумму дебетуется счет “НДС”, что означает задолженность бюджета, который должен возвратить эту сумму предприятию после оплаты счета поставщика.

Вторая операция. Из имеющихся на расчетном счете денег мы погашаем долг перед поставщиком. Поставщик получает деньги, и поэтому счет расчетов с поставщиком дебетуется. На расчетном счете денег становится меньше, следовательно, мы делаем запись по кредиту счета “Расчетный счет”.

Третья операция. Материалы со склада переданы в основное производство. Кладовщик сдал их начальнику производства, т. е. дебетуется счет “Основного производства” (счет получил) и кредитуется счет “Материалов” (счет отпустил).

Четвертая операция. После оплаты материалов поставщику налоговые органы обязаны возместить нам суммы, уплаченные по НДС. С этого момента возникает долг бюджета перед нашей организацией по возмещению суммы ранее уплаченного поставщику НДС. Бюджет, в данном случае наш дебитор, ранее получил сумму налога, что и показывалось по дебету счета “Расчеты с бюджетом”. На эту же сумму кредитуется счет “НДС”.

Пятая операция. Расходами (затратами) производства, согласно принципу временной определенности, считается не момент выдачи “получки”, а момент признания обязанности предприятия эту “получку” выплатить. (Предприятие может много месяцев не выплачивать заработную плату, но это не значит, что у него нет расходов.) Расходы, подчеркнем еще раз, это не выплаченные деньги, а обязательство их заплатить. Отсюда: “Основное производство” дебетуется, получило труд рабочих и служащих, а последние — этот труд вложили (выдали).

Шестая операция. Согласно закону, часть полученной рабочими и служащими заработной платы принадлежит через бюджет — государству, поэтому дебетуется счет “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредитуется счет “Расчеты с бюджетом”.

Седьмая операция. Выработанная готовая продукция передается на склад, т. е. заведующий производством передает, а кладовщик склада готовой продукции получает ценности, законченные производством. Отсюда счет “Готовая продукция” дебетуется, а счет “Основного производства” — кредитуется.

Однако тут возникает одна из серьезных проблем бухгалтерского учета. По дебету счета “Основного производства” были собраны затраты, связанные с производством готовой продукции. Это позволит исчислить ее себестоимость, но это возможно только в самом конце отчетного периода, так как заработная плата, износ основных средств и нематериальных активов, отчисления в фонды проводятся один раз за истекший отчетный период, но в самом начале следующего периода.

Готовая продукция может поступать на склады ежедневно. Ее надо оприходовать по себестоимости, но, как мы видели, это станет возможным только по окончании отчетного периода. Следовательно, в течение отчетного периода ее приходится отражать по плановой себестоимости и только по окончании отчетного периода будет можно эту плановую себестоимость довести до фактической. />Восьмая операция. Начислен износ материальных (основные средства) и нематериальных активов. То есть счета “Основных средств” и “Нематериальных активов” передали часть своей стоимости в состав затрат, связанных с производством готовой продукции. Чтобы сохранить первоначальную оценку основных средств и нематериальных активов, вместо этих счетов кредитуются счета их “Износа”, представляющие правую часть двух названных счетов (вынесенный кредит). Благодаря этому дебетовое сальдо этих счетов сохраняет первоначальную стоимость, но если из него вычесть сальдо счетов износа, то можно получить, как мы увидим в разделе 3.2, остаточную стоимость названных учетных объектов. Если администрация прибегает к увеличению их стоимости, то, соответственно, увеличивается величина износа и растет себестоимость. Правда, с того момента, как закончится начисление износа этих объектов, сразу же резко снизится себестоимость готовой продукции, возрастет прибыль и, соответственно, налогооблагаемая прибыль.

Девятая операция. Включено в стоимость вырабатываемой продукции (основное производство) то, что составляет долю бюджета, т е. “Основное производство” — получило, а бюджет — дал (предъявил свои права, вытекающие из законов, связанных с социальным обеспечением). Счет “Основное производство” — дебетуется, а счет “Расчеты с бюджетом” — кредитуется. Используется принцип временной определенности, т. е. расход возникает не тогда, когда фонды получат деньги, а тогда, когда возникло обязательство перед ними.

Десятая и одиннадцатая операции. Отгружена готовая продукция покупателям. Факт передачи товаров на станцию железной дороги означает переход права собственности от продавца к покупателю. Покупатели

получили, а кладовщики (счет “Готовая продукция”) выдали продукцию. Следовательно, надо было бы дебетовать счет “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредитовать счет “Готовая продукция”. Однако в этом случае нарушается двойная запись: по дебету надо записать итог счета за отгруженную продукцию, в нашем случае — 57 600 у. е., а по кредиту счета “Готовая продукций” необходимо показать сначала плановую (а потом фактическую) себестоимость проданной продукции, в нашем примере — 40 ООО у. е. Чтобы обеспечить правильность двойной записи, бухгалтеры ввели промежуточный счет-экран “Продажи”. Вместе с тем наличие этого счета позволяет выявить результат от продажи готовой продукции. Если продажная цена выше себестоимости — фиксируется прибыль, если продажная цена ниже себестоимости — убыток. Отсюда ясно, что прибыль всегда показывается по кредиту, а убыток — по дебету. Тем самым одна ранее приведенная запись разбивается счетом “Продажи” на две: дебет счета “Расчеты с покупателями и заказчиками”, кредит счета “Продажи” и дебет счета “Продажи”, кредит счета “Готовая продукция”.

Двенадцатая операция. В счет покупателям был включен налог на добавленную стоимость (НДС). Он увеличивал сумму, которую должен уплатить покупатель, это был как бы вклад государства в сумму, которую предстоит ему заплатить. Он, таким образом, получает приказ, вытекающий из закона, а государство ему “выдает” это обязательство. Отсюда и записи: счет “Продажи” дебетуется, а счет “Расчеты с бюджетом” — кредитуется.

Тринадцатая операция. Получены для переработки материалы заказчика. Предприятие их не покупало и не должно оплачивать, следовательно, их стоимость не будет включена в состав затрат. Такие ценности не включаются в баланс и на операции с ними не распространяется двойная запись (см. раздел 4.1), суммы, с ними связанные, фиксируются в Журнале, но “до черты” (см. Журнал). Эти операции отражаются простой записью: при поступлении: дебет счета “Материалы, принятые в переработку” — кредита нет, он появится только при списании материалов в производство.

Четырнадцатая операция. Поступили деньги от покупателей: деньги получили (они дебетуются), покупатели выдали (они кредитуются).

Пятнадцатая операция. Передача-давальческого сырья в производство не увеличивает себестоимость вырабатываемой продукции, так как это сырье не покупалось предприятием и не находится в его собственности. Поэтому делается простая запись: кредит счета “Материалы, принятые на переработку”.

Шестнадцатая операция. Выполняется по окончании отчетного периода. Дирекция назначает комиссию для инвентаризации незавершенного производства. Комиссия составляет акт, в котором указывает стоимость продукции, которая находится в производстве. (В нашем примере она составляет — 44 890 у. е.) Далее устанавливаются фактические затраты, свя

занные с производством в течение отчетного периода. Их величина равна разности между всеми затратами (85-890 у. е.) и величиной незавершенного производства (44 890 у. е.), которая составляет 41 ООО у. е. Вместе с тем стоимость выработанной готовой продукции по учетным ценам составила 40 ООО у. е. Однако фактическая себестоимость оказалась на 1000 у. е. выше учетной и поэтому надо на эту величину увеличить седьмую операцию, т.е. дебетовать счет “Готовая продукция” (он получил) и кредитовать счет “Основное производство” (он выдал).

Семнадцатая операция. Это продолжение предыдущей. Если себестоимость готовой и реализованной продукции оказалась выше учетной, то необходимо эту себестоимость увеличить на 1000 у. е. Отсюда счет “Продажи” дебетуется, а счет “Готовая продукция” кредитуется.

Примечание: Операции пятнадцатая и шестнадцатая только уточняют операции восьмую и двенадцатую.

Восемнадцатая операция. Для выплаты заработной платы получены деньги с расчетного счета: “Расчетный счет” выдал, он дебетуется, счет “Касса” получил — он кредитуется.

Девятнадцатая операция. Рабочим и служащим выплачена заработная плата. Они получили деньги — счет “Расчеты с персоналом по оплате труда” дебетуется, а счет “Касса”, выдавший деньги, — кредитуется.

Двадцатая операция. Реализация готовой продукции принесла предприятию выручку в объеме 57 600 у. е. Чтобы заработать эти деньги, предприятию пришлось потратить 50 600 у. е., следовательно, чистая прибыль составила 7000 у. е. Если бы предприятие имело доходы только от продажи готовой продукции, то было бы достаточно одного результатного счета “Продажи”, но предприятие может получить и другие виды доходов. Это обстоятельство и заставляет использовать специальный счет — “Прибыли и убытки”, на котором отражается общий финансовый результат от хозяйственной деятельности. В нашем случае счет “Продажи” дебетуется (он как бы получает прибыль), а счет “Прибылей и убытков” эту прибыль выдает, и поэтому кредитуется.

Заканчивая обзор операций примера, необходимо отметить, что счет “Прибылей и убытков” (сейчас на практике ему присвоен шифр 80) формирует итоговый общий финансовый результат любого предприятия, но характеризует он не работу предприятия, а его администрацию и прежде всего директора. По дебету счета формируются все затраты, по кредиту— все доходы.

И, несколько отклоняясь от темы, мы должны заметить, что смысл жизни любого человека сводится к достижению счастья (“Человек создан для счастья, как птица для полета”, — учил классик). Однако, что такое счастье, не сказал ни он, ни кто-либо другой. Это может понять только тот, кто изучал и изучает тщательно бухгалтерию:

Счастье — это кредитовое сальдо счета “Прибыли и убытки”.

Чем больше сальдо, тем больше счастья.

Правда, обычно никто не хочет делиться своим счастьем и очень много людей, прежде всего бухгалтеров, реальное значение кредитового сальдо прячут от суровых взглядов финансовых инспекторов, алчных глаз акционеров и требовательных взоров профсоюзных работников. Поэтому в дорыночной экономике прибыль прячут, в экономике развитой — рыночной — ее приписывают.

Обобщение счетов Главной книги

В Журнале проводится хронологическая регистрация фактов хозяйственной жизни, т.е. они записываются день в день по мере возникновения. Далее, на счетах Главной книги выполняется регистрация тех же фактов. Обобщение счетов Главной книги выполняется в Оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по счетам Главной книги
border="1" cellspacing="0" cellpadding="0">

Счета Главной книги

Сальдо начальное

Обороты

Сальдо конечное

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства

29 000

-

-

29 000

-

Нематериальные

активы

9900

-

-

9900

-

Износ основных средств

-

2900

-

2900

Износ нематериальных активов

-

990

-

990

Уставный капитал

102 000

-

-

-

102 000

Расчетный счет

42 000

57 600

63 000

36 600

-

Касса

1100

27 000

27 000

1100

-

Материалы

20 000

30 000

40 000

10 000

-

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

36 000

36 000

-

-

НДС

6000

6000

-

_

Основное производство

85 890

41 000

44 890

-

Расчеты с персоналом по оплате труда

30 000

30 000

-

-

Расчеты с бюджетом

6000

24 600

-

18 600

Готовая продукция

41 000

41 000

-

-

Счета Главной книги

Сальдо начальное

Обороты

Сальдо конечное

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Продажи

57 600

57 600

-

-

Расчеты с покупателями и заказчиками

57 600

57 600

-

-

Прибыли и убытки

-

7000

-

7000

Итого:

102 ООО

102 ООО

434 690

434 690

131 490

131 490

Заканчивается бухгалтерская процедура составлением баланса, этого “синтеза не закрывшихся счетов” путем систематической записи, т. е. по видам средств и их источников.

Баланс

/>Актив

Пассив

Основные средства 29000

Уставный капитал

102 000

Износ основных средств 2900

26 100

Прибыль

7000

Нематериальные активы 9900

8910

Расчеты с бюджетом

18 600

Износ нематериальных активов 990

Расчетный счет

36 600

Касса

1100

Материалы

10 000

Основное производство

44 890

Итого:

127 600

Итого:

127 600

По окончании отчетного периода счета Главной книги подытоживаются и по каждому счету выводится сальдо. Схемы вывода следующие: дСн +              дОб - кОб =              Ск,              если              дСн              +              дОб gt; кОб, то дСк

если              дСн              +              дОб lt; кОб, то кСк

если              дСн              +              дОб = кОб, то Ск = О

кСн +              кОб - дОб =              Ск,              если              кСн              +              кОб gt; дОб, то кСк

если              кСн              +              кОб lt; дОб, то дСк

если              кСн              +              кОб = дОб, то Ск = О

где Сн — сальдо на начало отчетного периода; Ск — сальдо на конец отчетного периода; Об — оборот по счету; д — дебетовый оборот и/или дебетовое сальдо; к — кредитовый оборот и/или кредитовое сальдо,,

В нашем примере не было начального сальдо, ибо наше предприятие начинало свою деятельность впервые.

Итоги счетов Главной книги обобщаются в балансе.

Существует несколько его трактовок. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени отразить состояние средств предприятия и источники их формирования.

Это значит, что в одной части, именуемой актив, приводится стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, а в другой, именуемой пассив, указывается стоимость средств, вложенная самими собственниками этого предприятия и стоимость средств, которую они получили в виде кредитов, т. е. сколько сторонних средств удалось администрации привлечь для работы предприятия. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до отчетной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату.

Из этого следует, что в активе приводятся не само имущество, а средства, вложенные в него, то, что называется расходами будущих периодов, а в пассиве — поступления, полученные к дате, на которую составлен баланс.

В самом деле: покупка основных средств отражается в активе, но по мере их эксплуатации стоимость этих средств списывается на текущие расходы, купленные материалы — это те же расходы, но их покажут расходами текущего периода, не тогда, когда их купили, а согласно принципу соответствия тогда, когда благодаря этим расходам будут получены доходы. Сказанное может быть отнесено ко всем активам, кроме денежных средств.

Далее, в пассиве указывается, сколько средств поступило в предприятие от его собственников (согласно принципу обособленного имущества) и сколько, согласно этому же принципу, накоплено для собственников администрацией. Но это еще не все. Администрация в процессе работы привлекает средства поставщиков, кредиты банков и т. п. Но все, что администрация привлекла для работы предприятия, для этого предприятия является поступлением, привлечением средств. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы предприятия с его предстоящими расходами.

В этом определении, напротив, актив рассматривается как набор объектов, позволяющих делать деньги. Так, достаточно сказать, что покупка основных средств, сырья и материалов позволяет вырабатывать новую продукцию, продавать ее и получать прибыль. (В этом, в частности, суть развития производства. Когда у нас говорят о развитии реального производства, то под этим следует понимать помощь предприятиям уже добившимся достаточной рентабельности, ибо надо производить не “железо”, а прибыль.) Напротив, пассив — это то, что предприятие должно отдать

прежде всего кредиторам, погашение долгов — это святая обязанность администрации. Далее показывается, что по требованию собственников могут быть выплачены и их средства, т.е. для предприятия (согласно принципу обособленности) суммы пассива всегда выступают потенциальным предстоящим расходом средств.

Все три трактовки бухгалтерского баланса представляют определенную ценность:

для анализа финансового состояния, определения платежеспособности предприятия предпочтительнее трактовка (1);

для анализа рентабельности работы, успешности его хозяйственной деятельности предпочтительнее трактовка (2);

для оптимизации структуры актива (имеющихся ресурсов) предпочтительнее трактовка (3).

Совершенно очевидно, что на практике невозможно составлять три баланса и там, естественно, составляется один баланс (форма № 1). Он отражает в себе смешанное влияние всех трех трактовок. Вместе с тем он является основной формой, входящей в бухгалтерскую отчетность (ее полный состав представлен в части третьей настоящей работы).

Из баланса видно, что все его статьи взаимосвязаны, ибо значение какой-либо статьи не может измениться, не вызвав аналогичного изменения какой-либо дугой статьи. За каждой статьей баланса, как мы только что видели, стоит счет Главной книги. Состав этих счетов и корреспонденции между ними предопределены Планом счетов, который утверждается Министерством финансов. Этот план обязателен для всех предприятий и именно поэтому он включает счета, необходимые для всех предприятий. Однако хозяйственная деятельность каждого отдельно взятого предприятия достаточно ограничена и поэтому бухгалтеры для своей деятельности из плана счетов выбирают только те счета, которые необходимы для их работы. Так формируется рабочий план счетов предприятия. Всем счетам помимо названия планом присвоен номер — код (шифр). Это связано с тем, что содержание информации, для учета которой открывается счет, часто бывает очень трудно сформулировать, и код позволяет обойти эту трудность.

Каждый код, скрывающий содержание счета, — это как слово бухгалтерского языка, и все умение управлять хозяйственными процессами, в сущности, сводится к умению читать и понимать эти слова и тот конкретный смысл, который в каждом предприятии за этим словом стоит.

В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета фи- нансово-хозяйсивенной деятельности организаций, утвержденный приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Ниже приводится его номенклатура.

Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Наименование счета              Номер              Номер              и              наименование              субсчета

              счета

Раздел 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов

Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы

По видам основных средств По видам материальных ценностей По видам нематериальных активов Приобретение земельных участков Приобретение объектов природопользования Строительство объектов основных средств Приобретение объектов основных средств Приобретение нематериальных активов Перевод молодняка животных в основное стадо Приобретение взрослых животных

09

Раздел И. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

1. Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Топливо Тара и тарные материалы Запасные части Прочие материалы Материалы, переданные в переработку на сторону

Наименование счета              Номер              Номер и наименование субсчета

              счета Строительные материалы Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Животные на выращивании и              11

откорме

                            12

                            13

Резервы под снижение стоимости              14’

материальных ценностей Заготовление и приобретение мате-              1S

риальных ценностей

Отклонение в стоимости              16

материальных ценностей

                            17

                            18

Налог на добавленную стоимость по              19              1. Налог на добавленную

приобретенным ценностям              стоимость              при приобретении

основных средств Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственны м запасам

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство              20

Полуфабрикаты собственного              21

производства

                                                        22

Вспомогательные производства              23

                            24

Общепроизводственные расходы              25

Общехозяйственные расходы              26

                                                        27

Брак в производстве              28

Обслуживающие производства              и              29

хозяйства

                                          30

                            31

                            32

                            33

34

alt="" />

alt="" /> Номер и наименование субсчета

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками

Резервы по сомнительным долгам

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

По видам кредитов и займов

По видам кредитов и займов

По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхованию Расчеты по пенсионному обеспечению Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с учредителями

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами '              Расчеты по предоставленным займам Расчеты по возмещению материального ущерба Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал Расчеты по выплате доходов Расчеты по имущественному и личному страхованию Расчеты по претензиям Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам Расчеты по депонированным суммам

Расчеты по выделенному имуществу

Наименование счета              Номер              Номер и наименование субсчета

              счета Расчеты по текущим операциям Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. КАПИТАЛ

Уставный капитал

80

Собственные акции (доли)

81

Резервный капитал

82

Добавочный капитал

83

Нераспределенная прибыль

84

'

(непокрытый убыток)

85

Целевое финансирование

86

По видам финансирования

87

88

89

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Продажи

90

1. Выручка

Прочие доходы и расходы

91

Себестоимость продаж Налог на добавленную стоимость Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж 1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

92

9. Сальдо прочих доходов и расходов

93

Недостачи и потери от порчи

94

ценностей

/>95

Резервы предстоящих расходов

96

По видам резервов

Расходы будущих периодов

97

По видам расходов

Доходы будущих периодов

98

1. Доходы, полученные в счет

будущих периодов Безвозмездные поступления Предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

Наименование счета              Номер              Номер и наименование субсчета

              ?3613              : Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки              99

Забалансовые счета Арендованные основные средства              001

Товарно-материальные ценности,              002

принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в перера-              003

ботку

Товары, принятые на комиссию              004

Оборудование, принятое для мон-              005

тажа

Бланки строгой отчетности              006

Списанная в убыток задолженность              007

неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и плате-              008

жей полученные

Обеспечения обязательств платежей              009

выданные

Износ основных средств              010

Основные средства, сданные в аренду              011

<< | >>
Источник: В.А. Быков, С.М. Бычкова, МЛ. Пятов, М.В. Семенова, Я.В. Соколов. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ. 2001

Еще по теме Основная бухгалтерская процедура:

  1. 2 ОСНОВНАЯ ПРОЦЕДУРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕЕ ОСОБЕННОСТИ И ПАРАДОКСЫ
  2. 2.4. РОЛЬ ОСНОВНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  3. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. 3.8. Основная процедура бухгалтерского учета: от баланса до баланса
  5. Бухгалтерская процедура
  6. Бухгалтерские и аналитические процедуры
  7. 2.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ
  8. 2.2. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ
  9. 2.8.2. Принципы, ориентированные на процедуры обработки данных в системе бухгалтерского учета
  10. 8.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  11. 23.1. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  12. ВОПРОС: Основные положения бухгалтерского учета в банке. Основные формы отчетности.
  13. 44.1.1. ОСОБЕННОСТИ ПРОДАЖИ В ОСНОВНЫХ ПРОЦЕДУРАХ БАНКРОТСТВА
  14. 10.2. Основные положения и процедуры банкротства
  15. Анализ сущности и основных понятий процедуры идентификации
  16. Основные положения исследования процедур управления
  17. Общий обзор основных требований к эффективным процедурам применения санкций
  18. 3.3. Основные принципы и существенные процедуры при аудите финансовой отчетности согласно международных стандартов аудита
  19. 1.1. Предмет, задачи, принципы и особенности бухгалтерского учета, баланс и операции банков Бухгалтерский учет в банке, его объекты, предмет, основные задачи, принципы