<<
>>

1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета Определение и сферы применения бухгалтерского учета

Основополагающие характеристики бухгалтерского учета, о кото- рых было сказано выше, в совокупности представляют информацион- ' ную систему, назначение которой в управлении хозяйством заключает- ! ся в измерении, обработке и обобщении учетно-экономической ин- ; формации, выраженной в стоимостных измерителях.
Такая информа- ция используется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (отчетной) информации для выработки и поддержки уп- равленческих экономических решений, включая выбор оптимального варианта размещения ограниченных ресурсов для рентабельного веде- , ния хозяйства. ,

Цель бухгалтерского учета — формирование комплексной инфор- | мации о ресурсах и результатах производственной и финансовой дея- ; тельности предприятия. Определение бухгалтерского учета зафиксиро- ; вано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: бухгалтерский учет в системе управления выполняет функции сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обяза- | тельствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных фактов.

Сплошной учет хозяйственной деятельности экономического субъекта означает, что каждый хозяйственный факт должен найти свое отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет охватывает со-

стояние (наличие) и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) производственных запасов, денежных средств, затрат на производство и сбыт продуктов труда, финансовых вложений и других хозяйственных средств, с одной стороны, и источников формирования указанных средств — собственных (принадлежащих предприятию на правах собственности, т.е. собственный капитал) и заемных (привлеченных), к которым следует отнести долгосрочные и краткосрочные банковские кредиты и внебанковские займы, а также обязательства хозяйствующего субъекта перед штатными и нештатными (соответственно — состоящими и не состоящими в списках предприятия-работодателя) работниками, акционерами, собственниками предприятия, государственными органами, поставщиками товарно-материальных ценностей, подрядчиками, прочими кредиторами.

Организации и физические лица, которым должно предприятие, например, за приобретенные и перешедшие в его собственность оборудование, материалы, другое купленное имущество, за потребленную энергию, воду, принятые работы, полученные услуги и т.п., называются кредиторами.

В западной литературе кредиторская задолженность представляется по-разному: как подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов; отказ субъекта от потенциального дохода; предстоящий отказ субъекта от потенциального дохода или будущих экономических выгод в пользу других субъектов в соответ^ ствии с существующим в настоящее время обязательством, обусловленным предшествующими хозяйственными операциями или другими событиями1.

Наряду с обязательствами в виде задолженности внешним кредиторам у предприятия образуются обязательства перед персоналом по оплате труда, выплате пособий за дни нетрудоспособности, начисленным дивидендам2, перед подотчетными лицами (должностными лицами, которым выдаются наличные деньги под отчет) и др.

См., Например: Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999; Э. Бриттон, К. Ватерсон. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу: Самоучитель. М., 1998.

2 Дивиденды — сумма чистой прибыли акционерного общества, распределяемая и начисляемая каждому акционеру пропорционально стоимости выкупленных им акций.

3 - 3762

Антиподом (греч. antipodes — букв, расположенные ногами к ногам), т.е. противопоставлением термину «кредитор», является термин «дебитор» — характеризующий тех, кто должен предприятию или у кого образовались обязательства перед предприятием за поставлена ную покупателям готовую продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, проданные основные средства и т.п. Дебиторская за> долженность по каждому ее виду и датам образования находит отраже-! ние в бухгалтерском учете и отчетности.

Поступление и выбытие материальных ценностей, денежны) средств, совершение расчетных операций, получение и погашение кредитов, экспортные и импортные операции, формирование и распреде^ ление прибыли или погашение убытков, а также другие факты круго-1 оборота хозяйственных ресурсов непременно оформляются соответствующими документами общегосударственной (типовой) формы.

Денежный измеритель, включая условный, является определяю-1 щим в бухгалтерском учёте (см.

Приложение 2). Стоимостное измерение хозяйственных фактов, средств, процессов, их результатов, источников хозяйственных средств является неотъемлемой формальной стороной бухгалтерского учета (понятно, что стоимостное измерение — далеко не единственное назначение бухгалтерского учета).

К бухгалтерскому учету на предприятии принимаются лишь те хозяйственные факты, которые имеют денежную оценку и вместе с тем полностью относятся к деятельности хозяйствующего субъекта, а не его собственника.

Сказанное проиллюстрируем хозяйственными фактами, приведенными в табл. 1.1.

Каждый регистрируемый факт экономической жизни предприятия неизбежно влияет на размер имущества и его источников: их следствием является поступление (западные авторы этот процесс часто называют притоком средств) и выбытие, иначе говоря, расход (отток) указанной собственности предприятия.

Учет влияния хозяйственных фактов на состояние имущества и его источников в их логической взаимосвязи является еще одной отличительной особенностью бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет обязаны вести субъекты управления предприятий и учреждений всех организационно-правовых форм собственности независимо от рода их деятельности. При этом одни хозяйствующие субъекты, являющиеся коммерческими организациями, ставят своей целью получение прибыли и погашают затраты на, свою деятельность выручкой1, получаемой от сбыта готовой продукции (товаров, работ, услуг, предназначенных для продажи), другие являются некоммерческими организациями, и их затраты погашаются из средств государственного бюджета различных уровней (к их числу принадлежат бюджетные организации). В действительности и бюджетные организации (вузы, медицинские учреждения и др.) оказывают некоторые услуги на коммерческих условиях. В таком случае затраты на коммерческие услуги компенсируются полученной от их продажи выручкой.

Приведем перечень организаций в зависимости от видов деятельности (согласно уставу)2:

1 Выручка от продажи продукции (работ, услуг) — сумма денежных средств или стоимость их эквивалентов, полученных предприятием-продавцом в оплату реализованной продукции (работ, услуг) за отчетный период. Термин «выручка от продажи товарной продукции» соответствует принятому в международной практике термину «объемы продаж». Различают выручку-брутто, выручку-нетто, выручку валовую, валютную и др. (см. также Приложение 7).

2 Устав юридического лица — утвержденное и зарегистрированное в установленном законодательством порядке положение (свод правил), регулирующее правовой статус предприятия, его деятельность (основную и другие, разрешенные законодательством РФ), основание и порядок прекращения (ликвидации, продажи, банкротства и т.п.) деятельности и некоторые другие элементы, составляющие понятие юридического лица. •

производственные; •

коммерческие; •

производственно-коммерческие; •

кредитные (банки); •

страховые; •

научно-исследовательские; •

бюджетные; •

консалтинговые фирмы; •

аудиторские фирмы; •

инвестиционные и иные подобные фонды и компании; •

общественные и другие некоммерческие организации; •

государственные и муниципальные предприятия; •

другие юридические лица.

Бухгалтерский учет в своей концептуальной основе является целостной научной системой, но, ориентируясь на практику, не может игнорировать объективные и достаточно видимые индивидуальные особенности того или иного вида деятельности в микро- и макроэкономике. Множество непохожих видов деятельности подтверждается приведенным выше перечнем. Поэтому в общей системе бухгалтерского учета образуются специализированные системы, способы и приемы регистрации, накопления и обобщения учетно-экономической информации, а также правила и стандарты, которые регламентируются специальными нормативными документами. Примерами специализированных учетных систем могут служить системы сальдового учета товаров в розничной торговле, бухгалтерского учета в банках, страховых компаниях, бухгалтерского учета инфляции, оперативно-бухгалтерского (сальдового) учета материалов и др.

Задачи и функции бухгалтерского учета

К основным задачам бухгалтерского учета можно отнести: •

формирование полной и достоверной учетной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; •

контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственной деятельности; •

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Первая задача бухгалтерского учета исходит из интересов руководителей, учредителей, участников и собственников имущества организации, инвесторов, кредиторов, покупателей и других заинтересованных сторон. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, т.е. предоставлять пользователям все необходимые данные о деятельности хозяйствующего субъекта, его имуществе, обязательствах, результатах деятельности, а значит, быть полезной администрации предприятия и другим заинтересованным в информации лицам.

Вторая задача состоит в том, что в системе бухгалтерского учета необходимо формировать данные для контроля за соответствием фактов экономической деятельности законодательству Российской Федерации. Такая информация предназначена для подтверждения целесообразности хозяйственных операций, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Третья задача направлена на повышение эффективности управления хозяйственной деятельностью организации.

Отметим, что обозначенный круг задач свидетельствует о том, что бухгалтерский учет — не только регистратор и хранитель информации; его главное назначение — обеспечить систему управления экономикой предприятия достоверной, понятной управляющими различных уровней учетно-экономической информацией.

Совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связано с развитием всей системы бухгалтерского учета.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет следующие функции: информационную, контрольную и аналитическую.

Информационная функция. Учетно-экономическая информация, характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности, формируется в системе хозяйственного учета. В бухгалтерском учете регистрируется, накапливается и обобщается информация о состоянии имущественных средств хозяйствующего субъекта и имущественных отношений с другими хозяйствами, о работе и результатах. Следовательно, бухгалтерский учет отражает, создает комплексную информацию во всех областях хозяйственной деятельности. Все многочисленные хозяйственные операции документируются, накапливаются по определенным признакам, сводятся в учетных регистрах, отражаются на счетах бухгалтерского учета, затем полученные данные обобщаются в формах бухгалтерской отчетности.

На рис. 1.5 приводится общая схема организации учетного процесса.

Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на всех стадиях производства, причем в случае необходимости контроль во всех деталях деятельности предприятия и его подразделений.

Контрольная функция типична для бухгалтерского учета при любых условиях хозяйствования и любых пользователях учетной информации. Она предполагает постоянный контроль над использованием различного вида ресурсов: материальных, трудовых, финансовых, т.е. определение того, насколько действия соответствуют плану.

Контроль — система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям1.

Контроль может осуществляться по следующим направлениям: •

обеспечение сохранности собственности предприятия; •

использование основных средств, амортизационных отчислений; •

выполнение планов по объемам выпущенной и реализуемой продукции;

Источники информации Хозяйственные факты Первичные документы ' 1 1 Регистры аналитического учета Для группировки детальной информации внутри объекта управления в натуральных, трудовых и денежных измерителях Регистры синтетического учета Для обобщения учетной информации в денежном измерителе по объектам управления в целом по предприятию Корректировочные записи Главная книга (бухгалтерская) Сводный регистр

синтетического учета по всем . объектам управления и в целом по предприятию

Финансовая отчетность Комплекс учетно-экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, результаты работы

Рис. 1.5. Общая схема организации учетного процесса Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М., 1999. •

рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; •

формирование полной себестоимости реализованной продукции; •

деятельность различных подразделений предприятия: цехов, производств, участков; •

формирование и использование прибыли и др. Аналитическая функция заключается в анализе производственной и

финансовой деятельности предприятия, ее результатов. На основании учетно-экономической информации заинтересованные лица (как администрация предприятия, так и внешние пользователи) стремятся получить необходимые им достоверные сведения об имущественном состоянии предприятия, его платежеспособности, использовании заемных средств, внутренних и внешних отношениях, эффективности и доходности деятельности, перспективах развития й т.п. Для целей управления необходим анализ использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, распределения и использования прибыли и т.п. При анализе фактические показатели сравниваются с плановыми, нормативными, сметными, выявляются причины отклонений. Следовательно, значимость аналитической функции учета для оперативного управления, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, прогнозирования производственной и финансовой деятельности предприятия трудно переоценить.

Пользователи бухгалтерской информации

В соответствии с задачами бухгалтерского учета рассмотрим основных пользователей учетной информации, так как приоритетным направлением использования информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, является удовлетворение потребностей определенного круга заинтересованных лиц.

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы:

внутренние, к которым относятся управляющие всех уровней;

внешние, которым необходима информация для. принятия решений в отношении этой организации.

К внутренним пользователям относятся: руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия, т.е. управляющие всех уровней, а также бухгалтерия, финансовый и экономический отделы и другие службы предприятия. Каждый из них использует информацию исходя из своих интересов (например, руководителю важно знать реальную оценку деятельности предприятия и его финансового состояния).

Группу внешних пользователей представляют собственники: акционеры, учредители, для которых важно знать уровень эффективности своих вкладов, размер дивидендов и перспективы развития предприятия. К внешним пользователям информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, относятся также инвесторы, кредиторы, поставщики, государственные органы в лице налоговой службы, органов статистики и др..

Инвесторы нуждаются в информации, на основе которой можно сделать вывод о целесообразности вложения своих средств (капитала) в предприятие. Так как инвестирование капитала сопровождается определенной долей риска, необходима информация о способности предприятия увеличивать стоимость акций (окупаемость вложенных средств).

Работников организации интересуют обязательства работодателя и гарантии их выполнения в соответствии с трудовым договором: своевременная выплата заработной платы, получение социальных гарантий, уверенность в стабильности рабочих мест и т.п.

Кредиторы предполагают своевременную выплату кредитов, займов, в том числе причитающихся процентов.

Поставщикам необходима информация о платежеспособности партнеров.

Покупателей интересуют подробные сведения об условиях поставок продукции, товаров.

Государственным органам требуется информация о налоговых платежах, соблюдении законодательства в области бухгалтерского учета и т.п.

Виды бухгалтерского учета

В странах с развитой рыночной экономикой максимально возможное приближение бухгалтерского учета к системам управления осуществлялось путем разделения системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый учет (financialaccounting) и управленческий учет (managerial accounting), синонимом которого является внутрихозяйственный учет.

Финансовый учет обеспечивает своевременное бухгалтерское оформление, регистрацию, группировку, накопление учетной информации, главным образом финансовой по природе, резуль-тируемой в бухгалтерской отчетности, стоимостные показатели которой используются как управленческим аппаратом для подготовки и поддержки управленческих решений (разумеется, тех, которые будут полезными при использовании «исторической» информации, составляющей бухгалтерскую отчетность), так и контрагентами, т.е. внешними пользователями, непосредственно не состоящими в штате хозяйствующего субъекта. Цель финансового учета считается достигнутой, когда отчетность, данные которой соответствуют данным финансового учета, составлена и представлена по назначению. Бухгалтерские процедуры, используемые в финансовом учете и в подготовке бухгалтерских отчетов в централизованном порядке, регламентируются официальными положениями, специализированными инструкциями, письмами, указаниями, стандартами, рекомендациями, и их неуклонное выполнение является общегосударственным обязательным условием1.

Напомним, что внешними пользователями финансовой информации можно назвать акционеров, инвесторов, кредиторов, покупателей и заказчиков, других дебиторов, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы власти (о них будет сказано ниже).

1 В США процедуры и способы расчетов учетных показателей официально одобряются и предлагаются к внедрению Советом по принципам бухгалтерского учета, Советом по стандартам финансового учета и Комиссией по ценным бумагам и биржам. Однако наряду с ними существуют альтернативные процедуры и способы, рекомендуемые так называемыми бухгалтерскими соглашениями (конвенциями), которые зачастую противопоставляют официальным.

Управленческий учет представляет собой относительно обособленную подсистему бухгалтерского учета, в которой генерируется учетно-экономическая информация о затратах на конкретный вид деятельности предприятия и полученных на них доходах, используемая аппаратом управления всех уровней для поддержки планирования, нормирования, лимитирования, анализа, контроля и разработки управленческих решений. Управленческий учет является интегрированной системой, поскольку использует информацию, получаемую от других видов управленческой деятельности, с которыми он связан единой программой. В свою очередь, управленческий учет поставляет информацию для планирования, нормирования и других подсистем управления экономикой предприятия.

Управленческий учет не регламентируется государством, и его данные имеют конфиденциальный характер. Если такая информация выходит за пределы предприятия, то не исключено, что она будет значительно искажена в интересах представляющей стороны.

На рис. 1.6 приводится общая классификация бухгалтерского учета по целям пользователей его информации, а в табл. 1.2 — основные отличия финансового и управленческого бухгалтерского учета.

Между финансовым и управленческим учетом больше общего, чем различий. Обособление этих видов бухгалтерского учета в значительной мере условно. Например, если предприятие не ведет управленческий учет, то все цели последнего перекладываются на финансовый учет.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

I

1

Финансовый учет (внешний)

Связь

Управленческий учет (внутрихозяйственный или для управления)

Имущество

Капитал

Связь

Системный

учет (производственный)

Проблемный

учет (поддержка управленчес- ких решений) А

Бухгалтерская отчетность

Пользователи (сторонние контрагенты)

Рис. 1.6. Виды бухгалтерского учета в управлении экономикой предприятия

?Таблица 1.2

* См.: Хоригрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 1995; Друри к. Введение в управленческий и производственный учет. Ж, 1998; Панков ДА. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Минск, 1998; Мизиков-ский ЕЛ. Управленческий учет. Методические указания по изучению дисциплины «Управленческий учет». М., 1994.

Принципы бухгалтерского учета

Принципы (требования) бухгалтерского учета представлены основными положениями, условиями, необходимыми для практической деятельности.

Рассмотрим важнейшие принципы бухгалтерского учета, характерные для отечественной и международной практики учета.

Принцип имущественной обособленности. Имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств его собственников и других предприятий. В отчетности организации отражается только то имущество, которое законодательно признается ее собственностью. Таким образом, принцип имущественной обособлен-

Принципиальные отличия финансового ? управленческого бухгалтерского учета*

Отличительный признак Управленческий учет Финансовый учет 1. Пользователи информации Внутренние руководители предприятия различных уровней Внешние пользователи: кредиторы, акционеры, налоговые службы и др. 2. Степень регламентации Практически нет общих обязательных требований, возможна регламентация по решению администрации Ограничена общепринятыми принципами,, стандартами и правилами, отступление от которых является недопустимым нарушением 3. Временная направленность В основном на будущие операции, а также на сравнение планируемых и фактических показателей Только на фактически совершенные хозяйственные операции 4. Точность информации Имеют место приблизительные оценки Должен давать полную, комплексную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации 5. Отчетность Очень подробная, отражающая даже самые незначительные факты (особенно это касается затрат) Система обобщенных показателей, характеризующих имущественное, финансовое положение организации на определенную дату ности исходит из права собственности. Факты хозяйственной жизни регистрируются в бухгалтерском учете в их связи с предприятием, но не с его собственниками (что было ранее проиллюстрировано в табл. 1.1).

В странах с рыночной экономикой это принцип хозяйствующей единицы либо автономности предприятия.

Соблюдение данного принципа является основой для определения внешними пользователями (контрагентами) действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Принцип непрерывности деятельности предприятия. Он основывается на предположении о том, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не планирует существенно сокращать масштабы деятельности или самоликвидироваться, и, следовательно, обязательства (как краткосрочные, так и долгосрочные) будут погашаться в установленный срок.

По стандартам GAAP этот принцип практикуется как принцип действующего предприятия1.

Ведение бухгалтерского учета начинается с момента государственной регистрации предприятия и прекращается при его ликвидации.

Принцип последовательности применения учетной политики (постоянства)2 самым тесным образом связан с предыдущим. Он означает, что принятые организацией способы и приемы ведения учета будут применяться последовательно из года в год. Постоянство обеспечивается соблюдением одних и тех же процедур составления отчетности от одного отчетного периода до другого (отчетные периоды — временные отрезки, за которые составляется бухгалтерская отчетность предприятия). Такими периодами признаются: месяц, квартал, год (с 1 января по 31 декабря включительно). Этот принцип обеспечивает сопоставимость данных о деятельности предприятия, взятых за различные промежутки времени.

В международной практике этот принцип определяется как принцип неизменности (преемственности — англ. consistency).

СААР (Ш СААР) является системой общепринятых принципов бухгалтерского учета США, наиболее часто используемой на международных рынках капитала.

2 См.: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н), а также Приложения 2, 4.

Принцип начисления и соответствия является базисным (фундаментальным) принципом бухгалтерского учета и заключается в том, что доходы и расходы начисляются, т.е. признаются предприятием, по мере производственного и иного использования хозяйственных ресурсов, а не на дату фактического получения доходов и выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Таким образом, при осуществлении бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Доходы и расходы включаются в бухгалтерскую отчетность тех временных периодов, к которым они относятся. Признание доходов и расходов основано на концепциях реализации (продаж продуктов труда) и соответствия (документального обоснования хозяйственных фактов). По российским стандартам принцип начисления и соответствия трактуется как принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Принцип осмотрительности (осторожности) экономического субъекта определяет тактику поведения организации по отношению к возможному риску. Прибыли должны быть приняты к бухгалтерскому учету лишь тогда, когда они фактически получены.

В международной практике этот принцип рассматривается как принцип консерватизма или благоразумия.

К числу международных концептуальных учетных принципов также могут быть отнесены принципы: •

двойной записи; •

объективности; •

существенности (значимости); •

периодичности; •

стоимостной оценки1.

Принцип двойной записи будет рассмотрен в гл. 3.

Принцип объективности. Согласно этому принципу каждый хозяйственный факт регистрируется в бухгалтерском учете только в том случае, если есть документальное подтверждение его совершения; только тогда бухгалтерская информация может считаться объективной.

1 См.: Международный бухгалтерский учет GAAP и LAS: Справочник бухгалтера от А до Я. М, 1998.

!

Принцип существенности (значимости). Бухгалтерская информация признается существенной или значимой, если она может повлиять на принятие экономических решений пользователями. Следовательно, существенным считается судьбоносный для хозяйствующего субъекта факт, иначе говоря, факт, резко влияющий на его финансовое состояние, приближающий (отдаляющий) его банкротство, означающий изменение его статуса в ближайшей перспективе.

В американской практике в качестве существенных фактов часто: рассматриваются суммы, составляющие не менее 5-10% доходов или* активов. Суммы, которые можно считать существенными, безусловно^ зависят от размера организации. Одна и та же сумма может оказаться^ критической для мелкой фирмы и незаметной для крупного пред-; приятия1.

Принцип периодичности. Согласно данному принципу жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки вре- мени: месяц, квартал, полугодие, 9 мес, год (см. принцип последовав тельности). '

Международными стандартами учета допускается использование периодов учета различной продолжительности. Однако общепринятым является период в один календарный год.

Принцип стоимостной оценки. Как уже было отмечено выше, в бухгалтерском учете регистрируются только те факты хозяйственной деятельности предприятия, которым можно дать денежную оценку. Пре-; имущество подобного учета состоит в том, что именно с помощью денежного измерителя можно оценить неоднородные факты (объекты) экономической деятельности предприятия. Все показатели бухгалтерской отчетности представляются только в денежном измерителе.

В каждой стране существуют свои стандарты учета, которые в каж- дом конкретном случае отражают общественные и национальные осо- бенности страны. Такие стандарты обычно включают концептуальную] основу (перечень общих принципов) и собственно стандарты, в ко- торых излагаются определенные процедуры бухгалтерского учета. Международные стандарты представляют собой попытку сблизить] практику США, их стандарты (GAAP), практику других англоговоря-1 щих стран и опыт европейских стран. Это сближение учета, его op-j ганизация по общеметодологическим принципам могут проходить' тремя путями: ]

1 См.: Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М., 1998.

2 См.: Мэтъюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999. •

унификация — все факты хозяйственной жизни фиксируются оди-1 наково; : •

стандартизация — устанавливается строго ограниченный набор! вариантов возможной фиксации фактов хозяйственной жизни; ; •

гармонизация — предусматривается возможность трансформации одних правил учетной регистрации в другие2.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми нормативными документами. Государство в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета.

Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня: •

первый — законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета; •

второй — положения по бухгалтерскому учету;

•третий — методические указания по ведению бухгалтерского учета;

' • четвертый — рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). Определяющим законом РФ является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России. В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; установлены права, обязанности и ответственность главного бухгалтера, основы его взаимоотношений с руководителем; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, такие, как: документальность, непрерывность, сплошной характер регистрации хозяйственных операций, раздельный учет текущих затрат на производство и капитальные вложения, способы оценки имущества и обязательств и др.; регламентировано назначение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и обязательств (см. Приложение 3).

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, а также положения по бухгалтерскому учету. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в дополнение к названным выше основополагающим правилам организации и ведения бухгалтерского учета определены понятия, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности капитальных и финансовых вложений, основных средств и нематериальных актит вов, материально-производственных запасов, собственного капитала, резервов, дебиторской и кредиторской задолженностей, финансовых результатов.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация, применение счетов бухгалтерского учета, система регистров бухгалтерского учета и обработки информации и др.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой особенности. В качестве примера можно назвать методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительства, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и др.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные" документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Примерами таких документов могут быть приказы о формировании учетной политики (совокупности выбранных предприятием способов и методов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности; см. гл. 5), должностные инструкции, положение по оплате труда.

<< | >>
Источник: Е.А. Мизиковский и др.. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Юристь. — 400 с.. 2002

Еще по теме 1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета Определение и сферы применения бухгалтерского учета:

  1. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  2. Глава 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. Общая характеристика бухгалтерского учета зарубежных стран
  4. 12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. Общая характеристика Правил бухгалтерского учета в банках
  6. 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА, ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ, ПРИНЦИПЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО ОРГАНИЗАЦИЯ
  7. 1.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  8. 5.3. Формы бухгалтерского учета, рассчитанные на его ведение вручную Общее понятие о формах бухгалтерского учета
  9. 1.3. Объекты бухгалтерского учета Определение и состав объектов бухгалтерского учета
  10. 2.4. Регулирование и гармонизация бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
  11. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  12. Предмет бухгалтерского учета и сфера его применения
  13. 8.1. Характеристика меадународного бухгалтерского учета
  14. 4.1. Понятие метода бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов учета
  15. УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  16. 1.4. Предмет и метод бухгалтерского учета Определение предмета и метода бухгалтерского учета
  17. 1.2. Определение бухгалтерского.учета и его функции
  18. 3.4. ПОЛОЖЕНИЕ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ