<<
>>

8.1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Объектами бухгалтерского учета, как было показано, выступают факты хозяйственной жизни. При их классификации мы выделяли факты состояний.

Каждый факт состояния — это только материал, исходные данные для решения бухгалтерских задач, позволяющих на микроуровне повысить эффективность хозяйственных процессов, из

286

Часть 3.

МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

которых складывается хозяйственная деятельность предприятий, а на макроуровне выявить с помощью специальных статистических процедур закономерности формирования совокупного общественного продукта и национального дохода.

Факты состояния — это следствие действий и событий. Они характеризуют средства и источники средств на определенный момент времени. Обращаясь к объектам бухгалтерского учета, мы можем выделить две группы фактов состояния: средства и их источники.

Первая группа состоит из трех подгрупп объектов: основные, оборотные и отвлеченные.

Основные средства — это вложение капитала в объекты, используемые в собственном или стороннем хозяйстве в течение более t лет и стоимостью не менее п денежных единиц.

Основные средства [1] могут быть структурированы следующим образом:

1. Капитал, вложенный в свое предприятие, включает материальные (телесные) и нематериальные (бестелесные) ценности.

2. Капитал, вложенный в сторонние предприятия (финансовые вложения).

Капитал, вложенный в свое предприятие, изнашивается, т.е. его приобретение (создание) не рассматривается как расход денег или их эквивалентов, а трактуется как изменение структуры имущественного комплекса. Расход возникает как износ средств в заранее предусмотренное время.

Капитал, вложенный в сторонние предприятия, также изнашивается, но собственники не амортизируют его.

К оборотным средствам относятся средства предприятия, которые находятся в его обороте, и согласно закону не отнесены ни к основным, ни к отвлеченным.

Оборотные средства подразделяются на материальные оборотные средства (запасы), средства в расчетах, денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

Материальные средства включают сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, готовую продукцию, товары и т.п. Содержание названных объектов очевидно и не требует специальных пояснений за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым по функциональным признакам относят то же, что и к основным средствам, но сроком службы менее t лет и стоимостью ниже п рублей.

Средства в расчетах составляет дебиторская задолженность, под которой понимаются долги предприятию физических и юридических лиц.

Денежные средства представлены деньгами и денежными документами (чеками и т.п.). Они могут находиться в кассе, на расчетном счете или могут быть выданы под отчет кому-нибудь из сотрудников. Сюда относятся также средства, находящиеся, со

Глава 8. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

287

гласно специальному договору, на хранении в банке и в пути, денежные средства, переданные (инкассированные) из кассы банку, но еще не зачисленные последним на расчетный счет.

Краткосрочные ценные бумаги — документы, подтверждающие имущественные права предприятия по отношению к другим юридическим и физическим лицам — его корреспондентам.

Отвлеченные средства есть ценности, изъятые из оборота предприятия. Однако если ценности изъяты из оборота, то это уже для предприятия не ценности, а только то, что было ценностями. В состав отвлеченных средств входят капитализированные расходы, отчисления от прибыли, потери и убытки.

Капитализированные расходы — это затраты, понесенные в данном и/или в предыдущие отчетные периоды, но согласно принципу идентификации подлежащие отражению в будущих отчетных периодах. Сюда относятся расходы будущих отчетных периодов.

Отчисления от прибыли производятся в бюджет и в фонды предприятия; здесь важно подчеркнуть, что денежные средства, в сущности, уже изъяты из предприятия, их нет у него, а в бухгалтерском учете их показывают для того, чтобы общая сумма полученной прибыли не была изменена внесенными в бюджет платежами и суммами, идущими на увеличение фондов.

Потери — расходы, понесенные вследствие бесхозяйственности.

Убытки — это финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

Сумма убытка показывает, что в предыдущем отчетном периоде сумма собственных источников средств предприятия была больше, чем в данный отчетный период.

На примере отвлеченных средств легче всего показать, что предметом счетоводства выступают не сами средства, а информация о фактах хозяйственной жизни. Так, отвлеченные средства это не средства, но, безусловно, факты хозяйственной жизни и как таковые подлежат наблюдению и регистрации.

Вторая группа включает собственные и привлеченные источники средств.

Собственные источники средств складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли. К этой же группе следует отнести устойчивые пассивы.

Фонды — вложения собственников в данное предприятие. Необходимо выделять пять фондов: уставный, дополнительный, резервный, амортизационный и специальные.

Уставный фонд — средства, вложенные в предприятие согласно его уставу.

Дополнительный фонд — отражает прирост уставного фонда как за счет прибыли, так и за счет различных нетипичных операций, связанных с переоценкой активов, безвозмездным получением

288

Часть 3. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

имущества, оприходованием подарков. Изъятия (уменьшение) активов могут быть также отражены как уменьшение дополнительного фонда и если его окажется недостаточно, то и как уменьшение уставного фонда. Если и он будет исчерпан, то у предприятия образуются отвлеченные средства.

Резервный фонд — накопленная предприятием сумма средств, предназначенная для погашения непредвиденных потерь.

Амортизационный фонд есть сумма средств, накапливаемых предприятием для обеспечения непрерывной эксплуатации основных средств. Величина фонда зависит от финансовой политики предприятия; отчисления в фонд производятся по ставкам, установленным в процентах от стоимости средств, находящихся в распоряжении предприятия, и зависят от их состава и режима эксплуатации. Фонд может состоять из двух частей: одна предназначена на капитальный ремонт, вторая — на реновацию (полное восстановление) основных средств.

Если в процессе износа приходится ремонтировать основные средства, то можно обращаться к использованию данного источника, если же объект полностью выходит из строя, его нужно заменить. В этом случае можно использовать вторую часть амортизационного фонда как источник замены.

Специальные фонды предназначены на какие-то строго определенные нужды, часто формируются для материального поощрения работников данного предприятия, например на жилищное строительство и т.п.

Резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия.

Нераспределенная прибыль — категория, которая часто дуб-лирует дополнительный фонд. Если эта категория используется, то она отражает увеличение уставного фонда за счет наработанной в предыдущие отчетные периоды и нераспределенной (неиспользованной) прибыли.

В этом случае дополнительный капитал отражает все, кроме этих источников.

Прибыль есть финансовый итог хозяйственной деятельности предприятия за определенный период; за общей суммой прибыли стоят средства, увеличивающие сумму ранее имевшихся активов. Сюда же относятся и доходы будущих периодов.

Устойчивые пассивы есть привлеченные (чужие) средства, постоянно используемые на предприятии. Любое предприятие практически всегда располагает некоторой суммой привлеченных средств.

Заемные (привлеченные) средства представлены кредиторской задолженностью перед физическими и юридическими лицами.

На практике проводят разграничение между долгосрочной (более одного года) и краткосрочной (менее одного года) кредиторской задолженностью.

Глава 8. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

289

Тут следует обратить внимание на то, что как по составу средств, так и по составу их источников экономисты проводят границу в t лет, как правило, принимая t или за один год, или же за время производственного цикла, особенно если он длится больше одного года, что правильно для средств. Что же касается источников, то их деление связывается со сроками погашения кредита.

Такое деление необходимо для того, чтобы отделить нужды текущие от нужд перспективных. (Однако его очень легко провести в счетоведении и весьма сложно в счетоводстве.)

Все рассмотренные объекты отражаются в балансе, все объекты, представленные расходами и доходами данного отчетного периода, — в отчете о финансовых результатах (об убытках и прибылях).

Между элементами средств и их источниками имеются определенные связи, обусловленные экономическими и юридическими отношениями и заданные логикой двойной записи.

Таблица 8.1

Взаимосвязи средств и источников бухгалтерского баланса Средства (а) Источники средств (в)

собственные (*;) привлеченные долгосрочные (в2) привлеченные краткосрочные (вз) Основные (aj) ajej <*1в2 aje3 Оборотные (а2) a2ej а2в2 а2в3 Отвлеченные (а3) a3ej а3в2 а3в3 Рассмотрим элементы этой таблицы (матрицы).

ajej — основные средства могут эксплуатироваться как на предприятии собственника, так и собственником на предприятиях третьих лиц. Цель собственника сводится к тому, чтобы элементы, составляющие его имущество, приносили как можно больше прибыли и если деньги, машины и подобные им средства будут более эффективно использованы в стороннем хозяйстве, то их, естественно, надо направить туда;

а1в2—часть основных средств может быть взята на условиях долгосрочной аренды или долгосрочных займов;

а\в3—это та же ситуация, но связанная с краткосрочным использованием основных средств и займов;

a2ej—часть оборотных средств (материальные запасы, дебиторы, деньги и краткосрочные ценные бумаги), свободная от долгов;

а2в2—часть оборотных средств, сформированная за счет долгосрочной кредиторской задолженности;

290

Часть 3. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

а2вз—часть оборотных средств, сформированная за счет краткосрочной кредиторской задолженности;

а3в1—часть отвлеченных средств, уменьшающая собственные средства, вложенные в оборотные, а в случае их нехватки, в основные средства;

а3в2—часть отвлеченных средств, уменьшающая долгосрочную кредиторскую задолженность, в случае нехватки собственных основных и оборотных средств;

азвз—часть отвлеченных средств из краткосрочной кредиторской задолженности.

Наличие данных в этом элементе матрицы — симптом предстоящего экономического краха.

Предлагаем рассмотреть обратный вариант элемента а3 матрицы, который покажет, как инвесторы используют вложенные в предприятие средства:

в] — были вложены в основные и оборотные средства, но их часть уже отвлечена из оборота. Далее все зависит от того, каково было это отвлечение:

если это капитализируемые расходы, то чем их больше, тем выше прибыль и тем хуже платежеспособность фирмы;

если это отчисления в фонды или резервы, то чем их больше, тем меньше прибыль, но больше резервов, что, безусловно, укрепляет финансовое положение фирмы;

если это убытки, то чем их больше, тем хуже, ибо в этом случае происходит проедание средств, вложенных собственниками;

в2 и в3—теоретически невозможны, ибо означают, что сторонние организации вкладывают средства в заведомо убыточные фирмы с тем, чтобы эти средства потерять. Однако на практике это могут быть (вольные или невольные) ошибки инвесторов.

В работе большинства предприятий решающее значение имеют оборотные средства, именно они формируют определяющую часть прибыли, поэтому объекты бухгалтерского учета так строго делятся по временной границе — t, принимаемой обычно за один год. Все объекты, оборачивающие сверх года, относят или к основным, обслуживающим оборот, или к отвлеченным, уже выбывшим из оборота.

Как правило, чем больше а2в] — тем устойчивее финансовое положение фирмы и, наоборот, чем больше а2в3 — тем с большим риском работает фирма. (Однако без авантюристов не бывает развивающегося рынка.) Если а2в\ + а2в2 > а2в3, то положение скорее всего удовлетворительно, но если а2в] + а2в2 < а2в3, то возникает опасность банкротства.

Приведенная схема и пояснения к ней раскрвают прежде всего экономический слой фактов хозяйственной жизни, ибо цель баланса — отразить движение средств, вложеннных в предприятие. Юридическая природа фактов хозяйственной жизни предполагает иной подход. В этом случае под а понимается не все имущество, находящееся в распоряжении фирмы, а только то, что находится в

Глава 8. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

291

ее собственности. Совершенно очевидно, что если работают два абсолютно одинаковых станка, но один куплен заводом, а второй взят им в аренду, то никакой разницы в техническом смысле не возникает и оба станка, выступая как объекты основных средств, должны быть представлены в балансе, а в текушем учете получить одинаковое отражение. Напротив, в юридической мантии следует в балансе отразить только один станок, а второй показать за балансом.

Далее возникают различия по оценке, ибо в этом случае оценка имущества и обязательств корректируется только в том случае, если меняется объем требований или обязательств. Так, если договор предусматривает квантификацию обязательств в иностранной валюте, а в учете эти обязательства отражаются в рублях, то, естественно, по мере колебания курса валюты должны корректироваться и обязательства, предусмотренные в рублях.

Точно так же деление объектов на долгосрочные и краткосрочные в юридической мантии может терять смысл.

Показанные основные типы объектов счетоводства позволяют сделать вывод, что учет их состояния и изменений предполагает умение бухгалтера выделить на каждый объект или их группу специальное учетное поле, именуемое в счетоводстве как счет, а в счетоведении рассматриваемая как специальная категория — счет.

<< | >>
Источник: Соколов Я.В.. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика.-496 с: ил.. 2003

Еще по теме 8.1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

  1. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  2. 1.3. Объекты бухгалтерского учета Определение и состав объектов бухгалтерского учета
  3. 6.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА
  4. 1.3. Предмет и объекты бухгалтерского учета
  5. 2. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРАВИЛА ЕГО ВЕДЕНИЯ
  6. Глава 2. ФУНКЦИИ, ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  7. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  8. Классификации счетов по группам объектов бухгалтерского учета
  9. 1.2. Объекты и метод бухгалтерского учета
  10. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ, ПРИНЦИПЫ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  11. глава 1 История бухгалтерского учета как объект изучения
  12. 2.1. Классификация объектов бухгалтерского учета
  13. 12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  14. 6.1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОДЕРЖАНИЯ
  15. 1.1. Предмет, задачи, принципы и особенности бухгалтерского учета, баланс и операции банков Бухгалтерский учет в банке, его объекты, предмет, основные задачи, принципы
  16. 5.3. Формы бухгалтерского учета, рассчитанные на его ведение вручную Общее понятие о формах бухгалтерского учета