Нормативно-правовое регулирование валютных операций

Пруденциальное регулирование обеспечивает стабильное и надежное функционирование банковской системы государства в целом, а также защиту интересов вкладчиков. Это достигается с помощью государственной регистрации банков и лицензирования банковской деятельности, установления экономических нормативов функционирования банков, а также осуществления банковского надзора, главным инструментом которого выступает применение мер воздействия (санкций) со стороны государства.

Цель валютного регулирования - проведение в условиях рыночной экономики разумной денежно-кредитной политики, выступающей инструментом достижения макроэкономических целей государства. Поэтому можно утверждать, что валютное регулирование и валютный контроль как составная часть регулирующего механизма объективно способствуют поддержанию сбалансированного движения финансовых потоков в экономике страны и достижению стабильного функцио

258

нирования банковской системы, через которую реально осуществляется движение финансовых ресурсов.

Несмотря на разницу в целях оба вида банковского регулирования имеют один и тот же результат: оптимизацию функционирования банков и других кредитных организаций, выполняющих банковские функции.

Основным нормативно-правовъм актом валютного законодательства, регулирующим права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, валютные правоотношения, полномочия органов валютного регулирования, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (ред. от 18.07.05 г.) «О валютном регулировании и валютном контроле».

Валютные операции - это комплекс действий резидентов и нерезидентов, совершаемых с валютой и ценными бумагами в форме различного рода сделок, существенной чертой которых выступает движение валюты и ценных бумаг в виде перехода права собственности на них или их физического перемещения.

Основной критерий отнесения сделки к внешнеэкономической -нахождение коммерческих предприятий сторон сделки в разных государствах. Именно этот критерий выступает условием регулирования определенных видов ВЭС соответствующими международными конвенциями - о договорах международной купли-продажи товаров (1980 г.), о международном финансовом лизинге (1988 г.) и о международном факторинге (1988 г.). Но это отнюдь не означает, что иные международные сделки, не подпадающие под регулирование названными конвенциями, не могут быть отнесены к ВЭС, если анализ содержания таких сделок позволит квалифицировать их как внешнеэкономические, учитывая международный характер и предпринимательскую цель сделки.

Форма внешнеэкономической сделки, в которой хотя бы одной из сторон является российское юридическое лицо (организация или предприниматель), подчиняется независимо от места совершения этой сделки российскому праву (п. 2 ст. 1210 ГК РФ).

Стороны внешнеэкономической сделки должны учитывать, что выбор ими подлежащего применению права должен быть добросовестным и законным, а отказ от применения права какого-либо государства может последовать только в случае, когда такое применение явно несовместимо с публичным порядком, действующим в месте нахождения суда.

259

К внешнеэкономической деятельности относится осуществление сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Под внешней торговлей подразумевается импорт или экспорт товаров.

Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» имеет основополагающее значение для правильного понимания и применения институтов, понятий и терминов отдельных отраслей законодательства РФ (гражданского, административного и др.), таких как «валюта Российской Федерации», «иностранная валюта», «резиденты», «нерезиденты», «уполномоченные банки», которые должны применяться в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства.

Международной денежной единицей является валюта стран - участниц Европейского Союза «Евро». Наиболее известной международной расчетной единицей является единица специального права заимствования (СПЗ или SDR (Special drawing rights)), определенная Международным валютным фондом.

К внешним и внутренним ценным бумагам относятся платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции и облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение эмиссионных ценных бумаг, и другие долговые обязательства, выраженные в валюте РФ.

Все ценные бумаги разделены на две группы: эмиссионные и иные. Эмиссионные ценные бумаги относятся к внутренним ценным бумагам при одновременном соблюдении двух условий:

— номинальная стоимость ценных бумаг должна быть указана в валюте РФ;

— выпуск ценных бумаг должен быть зарегистрирован в РФ.

Иные ценные бумаги, или не относящиеся к эмиссионным, относятся к внутренним ценным бумагам также при одновременном соблюдении двух условий:

— ценные бумаги должны удостоверять право на получение валюты РФ;

— ценные бумаги должны быть выпущены на территории РФ.

260

К внешним ценным бумагам относятся:

— эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте или выпуск которых зарегистрирован в иностранном государстве;

— иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение иностранной валюты или выпущенные на территории иностранного государства.

Иностранная валюта может означать указание валюты как в денежных единицах иностранных государств, так и в международных денежных или расчетных единицах.

К внешним ценным бумагам относятся и ценные бумаги в бездокументарной форме, общие положения о бездокументарных ценных бумагах содержатся в статье 149 ГК РФ:

— в случаях, определенных законом, или в установленном им порядке лицо, получившее специальную лицензию, может производить фиксацию прав, закрепляемых именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью средств электронно-вычислительной техники и т.

— лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве;

— права, удостоверяемые путем указанной фиксации, порядок официальной фиксации прав и правообладателей, порядок документального подтверждения записей и порядок совершения операций с бездокументарными ценными бумагами определяются законом или в установленном им порядке;

— операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав. Передача, предоставление и ограничение прав должны официально фиксироваться этим лицом, которое несет ответственность за сохранность официальных записей, обеспечение их конфиденциальности, представление правильных данных о таких записях, совершение официальных записей о проведенных операциях.

261

Под валютными ценностями понимаются два объекта - иностранная валюта и внешние ценные бумаги, новый Закон не относит к числу валютных ценностей драгоценные металлы и камни.

Основные принципы валютного регулирования и валютного контроля (ст. 3):

— приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

— исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

— единство внешней и внутренней валютной политики РФ;

— единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

— обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться без ограничений. Исключение составляют лишь расчеты, которые связаны с движением капитала (капитальные валютные операции). Например, правительство может потребовать, чтобы экспортер резервировал на своем счете 50 процентов валютной выручки в случае, если его товар не будет оплачен в течение 180 дней со дня отгрузки, однако эти ограничения уже отменены с 1 января 2007 года.

Свободно завести банковский счет можно только в государствах -членах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ).

Организации получили право использовать заграничные счета для любых валютных операций, за исключением расчетов с резидентами, а граждане - для любых валютных операций, кроме оплаты товаров, приобретенных на территории России. Получать разрешение на открытие счета не надо. Владельцам крупных денежных вкладов нужно выполнить ряд требований:

— нужно известить налоговую инспекцию об открытии или закрытии счета;

— отчитаться перед ней о движении денежных средств и об остатках валюты на этих счетах.

262

Появилась необходимость проводить некоторые операции через специальные счета. Специальный счет необходимо использовать, например, если российская организация вносит вклад в уставный капитал иностранной организации, получает или предоставляет кредит в иностранной валюте.

Наличную валюту, которую можно перемещать через границу, на сумму, эквивалентную 10 000 долл. США, разрешается вывозить, не объясняя источник возникновения, а сумму в пределах 3000 долл. США не нужно даже декларировать.

Валютные операции между резидентами запрещены, поэтому российские организации не могут рассчитываться друг с другом евро и долларами. Но есть и исключения из этого правила, это операции, в которых участвуют российские банки. Можно выделить три основания классификации валютных операций - по содержанию, по форме и по субъектному составу.

По содержанию можно выделить следующие виды валютных операций:

1) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

2) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, российской валюты и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

3) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, российской валюты и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

4) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, российской валюты и внутренних ценных бумаг;

5) перевод иностранной и российской валюты, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории

263

Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

6) перевод нерезидентом российской валюты, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации (п.

По форме или по порядку осуществления среди всех разновидностей существующих валютных операций выделяется их обособленная группа: валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами. В ранее действовавшем валютном законодательстве России по этому основанию классификации все операции четко разделялись на две группы: текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Необходимость именно такой классификации объяснялась существенным различием правового режима осуществления в отношении каждой группы: текущие валютные операции осуществлялись резидентами без ограничений, а операции, связанные с движением капитала, требовали получения лицензии (разрешения) Банка России на их совершение. В настоящее время жесткая классификация валютных операций на текущие и связанные с движением капитала отсутствует (не употребляется термин «текущая валютная операция»), однако особая группа валютных операций движения капитала все-таки выделена в Законе. Это связано с тем, что Закон определяет отдельный правовой режим осуществления валютных операций движения капитала, который устанавливается Правительством РФ и Банком России, однако с той оговоркой, что данная разновидность валютных операций просуществует до 1 января 2007 г.

По субъектному составу или по характеру, участвующих в валютной операции, субъектов все разновидности валютных операций можно разделить на три категории:

— валютные операции между резидентами и нерезидентами;

— валютные операции между резидентами;

264

— валютные операции между нерезидентами.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций движения капитала, в отношении которых устанавливаются ограничения в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление (ст. 6 Закона).

Регулирование Правительством РФ валютных операций движения капитала представим следующим образом: Разновидность валютных операций движения капитала Действующее регулятивное ограничение Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более трех лет при экспорте товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры

внешнеэкономической деятельности Предусматривается только установление требования о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа. Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения трехлетнего срока со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Федерации. Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более пяти лет за производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации строительные и подрядные работы, а также за поставляемые товары, необходимые для выполнения этих работ Предусматривается только установление требования о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа. Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения пятилетнего срока со дня заключения договора о проведении соответствующих строительных и подрядных работ между резидентом и нерезидентом, а при экспорте товаров - со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Федерации.

265 Разновидность валютных операций движения капитала Действующее регулятивное ограничение Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более 180 календарных дней в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности Предусматривается только установление требования о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа. Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня возникновения обязательств в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности, а при экспорте товаров - со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Федерации. Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности Предусматривается только установление требования о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного предоставления. Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня перечисления резидентом нерезиденту денежных средств в виде предварительной оплаты в связи с внешнеторговой деятельностью. Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более трех лет в виде предварительной оплаты при импорте товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры

внешнеэкономической деятельности Предусматривается только установление требования о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного предоставления. Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения трехлетнего срока со дня перечисления резидентом нерезиденту денежных средств в виде предварительной оплаты импортируемых товаров.

266 Разновидность валютных операций движения капитала Действующее регулятивное ограничение Расчеты и переводы при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц, при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами Предусматривается только установление требования об использовании специального счета резидентом; установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней. Регулирование Банком России валютных операций движения капитала представим следующим образом: Разновидность валютных операций движения капитала Действующее регулятивное ограничение Расчеты и переводы при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам Требование об использовании специального счета резидентом; требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней. Расчеты и переводы при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов Требование об использовании специального счета резидентом; требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года. Операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы,связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных последними) Требование об использовании специального счета резидентом; требование о резервировании резидентом и нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней либо требование о резервировании резидентом и нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года. Исполнение резидентами обязательств по внешним ценным бумагам Требование об использовании специального счета резидентом; требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней.

267 Разновидность валютных операций движения капитала Действующее регулятивное ограничение Операции кредитных организаций, за исключением банковских операций Требование об использовании специального счета резидентом; требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней либо суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года. Расчеты и переводы при предоставлении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами нерезидентам Требование об использовании специального счета нерезидентом; требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней. Расчеты и переводы при получении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами от нерезидентов Требование об использовании специального счета нерезидентом; требование о резервировании нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов суммы осуществляемой валютной операции на срок не более года. Операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы,связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных последними) Требование об использовании специального счета нерезидентом; требование о резервировании резидентом и нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней либо требование о резервировании резидентом и нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года. Исполнение резидентами обязательств по внешним ценным бумагам Требование об использовании специального счета нерезидентом; требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней.

268 Разновидность валютных операций движения капитала Действующее регулятивное ограничение Операции, связанные с приобретением нерезидентами у резидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы,связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных последними) Требование об использовании специального счета нерезидентом; требование о резервировании нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года. Операции, связанные с приобретением резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы,связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных последними), а также исполнением резидентами обязательств по внутренним ценным бумагам Требование об использовании специального счета нерезидентом; требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней. В случае совершения купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, на внутреннем валютном рынке России движения капитала резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами Банк России предполагает следующий порядок ее осуществления:

1) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;

3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года (п. 3 ст. 11).

Эти требования не применяются при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, уполномоченными банками, а также при совершении такой валютной операции движения капитала физическими лицами не для целей осуществления ими предпринимательской деятельности. Данные требования также не при

269

меняются, если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой производится купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (п. 5, 6 ст. 11).

Элементный состав операций с наличной валютой и чеками можно представить следующим образом:

— покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации;

— продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации;

— продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы государств) за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (группы государств) (конверсия);

— размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы государств) на денежные знаки (денежный знак) того же иностранного государства (группы государств);

— замена поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы государств) на неповрежденный денежный знак (денежные знаки) того же иностранного государства (группы государств);

— замена поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы государств) на неповрежденный денежный знак (денежные знаки) другого иностранного государства (группы государств);

— покупка поврежденного денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы государств) за наличную валюту Российской Федерации;

— прием денежных знаков иностранных государств (группы государств) и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу;

— покупка чеков за наличную валюту Российской Федерации;

— покупка чеков за наличную иностранную валюту;

— продажа чеков за наличную валюту Российской Федерации;

— продажа чеков за наличную иностранную валюту;

270

— оплата чеков наличной валютой Российской Федерации;

— оплата чеков наличной иностранной валютой;

— прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков;

— прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц с использованием платежных карт;

— прием наличной валюты Российской Федерации для зачисления на счета физических лиц с использованием платежных карт;

— выдача наличной иностранной валюты со счетов физических лиц с использованием платежных карт;

— выдача наличной валюты Российской Федерации со счетов физических лиц с использованием платежных карт;

— покупка чеков с зачислением средств на счета физических лиц в иностранной валюте;

— покупка чеков с зачислением средств на счета физических лиц в валюте Российской Федерации;

— продажа чеков за счет средств на счетах физических лиц в иностранной валюте;

— продажа чеков за счет средств на счетах физических лиц в валюте Российской Федерации;

— прием наличной иностранной валюты для осуществления перевода из Российской Федерации по поручению физического лица без открытия банковского счета (за исключением почтовых переводов);

— прием наличной валюты Российской Федерации для осуществления перевода из России по поручению физического лица без открытия банковского счета (за исключением почтовых переводов);

— выплаты наличной иностранной валюты по переводам в Российскую Федерацию без открытия банковского счета в пользу физического лица;

— выплаты наличной российской валюты по переводам в Российскую Федерацию без открытия банковского счета в пользу физического лица;

— прием денежных знаков иностранных государств (группы государств), вызывающих сомнение в их подлинности, для проверки их подлинности;

— прием поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы государств) для зачисления на счета физических лиц;

271

— прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте;

— прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в валюте Российской Федерации;

— прием наличной валюты Российской Федерации для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте;

— выдача наличной иностранной валюты со счетов физических лиц в иностранной валюте;

— выдача наличной иностранной валюты со счетов физических лиц в валюте Российской Федерации;

— выдача наличной российской валюты со счетов физических лиц в иностранной валюте.

С 20 пункта операции могут совершаться только уполномоченными банками, их филиалами, дополнительными офисами, кредитно-кассовыми офисами, операционными кассами вне кассового узла и иными внутренними структурными подразделениями уполномоченных банков.

Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (с вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках или с банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации или в уполномоченных банках.

Списание или зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет нерезидента осуществляются в порядке, который может предусматривать только:

— установление требования о резервировании нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы денежных средств или стоимости ценных бумаг, списываемых со счета нерезидента, на срок не более 60 календарных дней;

— установление требования о резервировании нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов суммы денежных средств или стоимости ценных бумаг, зачисляемых на счет нерезидента, на срок не более года (п. 5 ст. 13 Закона).

272

Резервирование как экономико-административный метод регулирования применяется при совершении резидентами и нерезидентами отдельных видов валютных операций (валютных операций движения капитала), а также при списании либо при зачислении денежных средств со специального банковского счета или на специальный банковский счет резидента и нерезидента.

Сумма резервирования подлежит возврату Банком России уполномоченным банкам и уполномоченными банками резиденту или нерезиденту в день истечения срока резервирования. Досрочный возврат полной суммы или части суммы резервирования осуществляется:

1) после исполнения обязательств нерезидентом - в сумме, пропорциональной сумме исполненного нерезидентом обязательства;

2) после возврата нерезидентом резиденту платы или иного встречного предоставления, полученного ранее от этого резидента за исполнение нерезидентом своих обязательств - в сумме, пропорциональной сумме возвращенного нерезидентом предоставления;

3) в случае полного отказа лица, внесшего сумму резервирования, от проведения валютной операции - в сумме, равной сумме резервирования;

4) в случае отказа лица, внесшего сумму резервирования, от частичного проведения валютной операции - в сумме, пропорциональной сумме, на которую уменьшена валютная операция;

5) в случае невозможности исполнения резидентом или нерезидентом своих обязательств вследствие обстоятельств непреодолимой силы - в сумме, пропорциональной сумме неисполненного обязательства;

6) в случае признания лица, внесшего сумму резервирования, несостоятельным (банкротом) - в сумме, пропорциональной сумме резервирования;

7) в случае принятия соответствующим органом валютного регулирования решения об отмене требования о резервировании или решения об уменьшении размера резервирования - в соответствующей сумме;

8) в случае ошибочного внесения резидентом или нерезидентом суммы резервирования на отдельный счет в уполномоченном банке -в сумме, ошибочно внесенной резидентом или нерезидентом.

273

Причем ЦБ не мог применять обе нормы: он должен всегда выбирать только одну форму резервирования по согласованию с Правительством РФ. Механизм согласования прописан в Законе. Ограничения ЦБ касаются лишь закрытого перечня валютных операций (расчетов при предоставлении кредитов и займов, операций с ценными бумагами, операций кредитных организаций и т. д.).

Организации никто не обязан напоминать о том, что пришла пора перечислять деньги на резервный счет. Впрочем, большинство банков всегда помогало своим клиентам по валютным вопросам, но, тем не менее, за сроками нужно внимательно следить, иначе организацию смогут оштрафовать за нарушение валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ).

Сумму резерва организация должна рассчитать самостоятельно по курсу Центробанка и исходя из суммы валютной операции. Резерв должен обеспечивать только «незакрытую» на 180-й день сумму задолженности по валютной сделке: непогашенный импортной поставкой аванс, неоплаченный экспорт, невозвращенный заем и т. д.

Рассмотрим на примере, как нужно рассчитать сумму резервирования (исходя из максимально возможной нормы - 50 процентов от сделки).

Пример 43.

Организация занимается строительством элитного жилья. Под выполнение проектных работ организация 1 июля 2005 года перечислила шведской фирме аванс в размере 500 000 евро. Часть проектных работ на сумму 100 000 евро была выполнена и сдана 30 августа 2005 года. Остальная часть работ на сумму 400 000 евро была выполнена и сдана заказчику лишь 4 февраля 2006 года.

180 дней с момента проведения валютной операции истекают 28 декабря 2005 года. В этот день фирма должна принести в банк платежку на внесение резерва. Сумму резерва рассчитывают исходя из необеспеченного поставкой аванса- 400 000 EUR (500 000 - 100 000). В резерв фирма должна внести 50 процентов от этой суммы - 200 000 EUR (400 000 EUR x 50 процентов). Поскольку курс евро на 28 декабря составил 36 руб., сумма резерва равна 7 200 000 руб. (200 000 EUR x 36 руб.).

274

Вместе с платежным поручением на сумму резерва организация должна принести в свой банк заявление о резервировании. Бланк заявления нужно взять в банке, так как каждый банк разрабатывает форму заявления самостоятельно.

В ряде ситуаций резервировать деньги нужно лишь по истечении срока:

— три года дается организациям, чтобы завершить экспорт или импорт товаров из разделов 16, 17 и 19 ТН ВЭД (это машины, электротехническое оборудование, звукозаписывающая, звуковоспроизводящая и телевизионная аппаратура, транспорт и т. д.);

— пять лет дано организациям, которые производят за пределами территории России строительные и монтажные работы, а также поставляют товары, необходимые для выполнения этих работ.

Более того, в некоторых случаях можно вообще не замораживать деньги. Это смогут себе позволить организации, работающие с отсрочкой больше 180 дней, но меньше одного года и способные предоставить в банк один из четырех вариантов обеспечения обязательств:

— безотзывный аккредитив;

— договор страхования рисков по сделке;

— вексель, выданный иностранной компанией фирме и гарантированный зарубежным банком;

— банковскую гарантию, выданную в пользу резидента иностранным банком.

Федеральным законом от 26 июля 2006 г. № 131-ФЗ в Закон № 173-ФЗ внесены изменения. Они касаются требования о резервировании, которое теперь Банк России не устанавливает в отношении валютных операций движения капитала между физическими лицами - резидентами и нерезидентами. А также при расчетах и переводах при предоставлении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами нерезидентам, операций, связанных с приобретением резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами), при исполнении резидентами обязательств по внутренним ценным бумагам (п. 1 ст. 8 Закона № 173-ФЗ).

Изменился и перечень норм, срок действия которых истекает 1 июля 2007 г. (п. 3 ст. 26 Закона № 173-ФЗ). Теперь действие некоторых норм прекратилось уже 1 июля 2006 г., к таким нормам относятся:

275

— требования пункта 7 статьи 7 об использовании специального счета и резервировании резидентом при расчетах и переводах денежных средств при приобретении физическим лицом - резидентом у нерезидента долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц, при внесении физическим лицом - резидентом вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами;

— нормы частей пятой-седьмой статьи 8, устанавливающие требование о резервировании физическим лицом - резидентом при осуществлении операций движения капитала, в том числе при расчетах и переводах при предоставлении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами нерезидентам, операций, связанных с приобретением резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами);

— нормы абзаца второго части четвертой статьи 12, касающиеся установления требования о резервировании резидентом при переводах средств на счета в банках за рубежом со счетов, открытых в уполномоченных банках Российской Федерации;

— нормы частей второй-пятой, седьмой, одиннадцатой и четырнадцатой статьи 16, касающиеся порядка резервирования.

С 1 июля 2007 года прекращают свое действие нормы:

— пункт 2 статьи 8 Закона № 173-ФЗ об установлении Банком России требования об использовании специального счета физическим лицом - резидентом при расчетах и переводах при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам, получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов, осуществлении операций с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;

— пункт 9 статьи 8 об установлении Банком России требования об использовании специального счета резидентом и (или) требования о резервировании при осуществлении валютных операций между физическими лицами - резидентами и нерезидентами с внешни

276

ми ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с приобретением и отчуждением внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), в случае, когда операции осуществляются на сумму свыше 150 000 долл. США в течение календарного года;

— пункт 3 статьи 12 об обязательной предварительной регистрации счетов в иностранных банках в валюте Российской Федерации либо в банках, расположенных в государствах, не являющихся членами

ОЭСР или ФАТФ;

— статья 18 о порядке предварительной регистрации счетов за рубежом.

Банк России не сможет устанавливать правила купли-продажи иностранной валюты российскими организациями. В области международной торговли большое распространение имеют: экспортно-импортные операции, товарообменные и компенсационные сделки.

Требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности предприятий, участвующих в процессе международного обмена товарами и услугами, существенно выше тех, которые предъявляются к организациям, не выходящим на внешний рынок.

Необходимо учитывать два важных обстоятельства при ведении внешнеэкономической деятельности: более жесткую и запутанную российскую систему налогообложения и практическую незащищенность отечественного рынка государственными мерами.

Чтобы гарантировать успешное проведение сделок с зарубежными предпринимателями, необходимо ориентироваться на ряд понятий, например, таких как:

— неустойка - это денежная или имущественная ценность, которая выплачивается кредитору за нарушение обязательств по договору;

— задаток - это денежная или имущественная ценность, которая передается одной договаривающейся стороной другой при заключении договора. Та сторона, которая дала задаток и не выполнила условия договора, лишается его. А сторона, получившая задаток, при нарушении договора обязана его вернуть в двойном размере;

— аванс - это денежная или имущественная ценность, являющаяся частичной оплатой контракта;

— валютная оговорка - это гарантия от обесценивания валюты;

277

— поручительство - это договор, по которому поручитель отвечает за исполнение фирмой, поручителем которой он является, обязательств в полном объеме или частично. (Одним из видов поручительств является, например, страхование рисков.);

— залог - это денежная или имущественная ценность, которую должник передает кредитору в обеспечение долга. При неуплате кредитор может реализовать эту ценность;

— факторинг - это соглашение, по которому продавец передает фактору права требования к покупателю по их взаимному договору, о чем тому может быть сообщено. (Фактор чаще всего принимает на себя риск неплатежа.) Кроме того, факторинг является одной из форм кредитования.

В международной торговле более разветвленные и более сложные условия взаимодействия партнеров по сделке, определяющие носителя накладных расходов по транспортировке продукции и момент перехода права собственности на товар. Иначе, момент установления персональной ответственности той или иной договаривающейся стороны за сохранность товара.

Для хранения и использования валюты предприятия - резиденты и нерезиденты открывают валютные счета в уполномоченных банках. Для открытия счета резидентам на каждую валюту необходимо представить в банк следующие документы:

— нотариально заверенную копию учредительного договора;

— нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации;

— две нотариально заверенные карточки с образцами подписей и печати;

— заявление на открытие счета;

— справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

— справку из налоговой инспекции об открытых у резидента рублевых и валютных счетах в уполномоченных банках Российской Федерации;

— справку из органов статистики о присвоенных кодах;

— справку из пенсионного фонда;

— справку из фонда обязательного медицинского страхования;

— другие документы, в зависимости от установленных требований конкретного банка.

278

Валютные средства организация может направлять на следующие цели:

— на ведение текущих валютных операций, установленных законом «О валютном регулировании и валютном контроле»;

— на погашение кредитов (включая проценты), полученных в иностранной валюте;

— на ведение валютных операций, связанных с движением капитала;

— на оплату командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

— на валютные счета за границей, открытые с разрешения ЦБ;

— на осуществление обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами;

— прочие цели.

Банк, хранящий валюту, может начислять клиенту проценты по остаткам на текущих валютных счетах. Проценты по остаткам на транзитных валютных счетах не начисляются.

Бухгалтерский учет в России, согласно нормативным документам, ведется в рублях. Взаимодействие с нерезидентами осуществляется преимущественно в валюте других государств, поэтому при ведении внешнеэкономической деятельности возникает проблема пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Главными параметрами, определяющими действия по пересчету, являются:

— дата совершения операции в инвалюте - это день возникновения у предприятия права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства;

— курсовая разница - это разница между рублевыми оценками (в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ) активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, на две разные даты.

Для денежных знаков в кассе и на валютных счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, ценных краткосрочных бумаг, средств в расчетах и остатков средств целевого валютного финансирования, даты совершения операций могут быть определены следующим образом.

Первой датой является одна из следующих:

1) дата принятия на бухгалтерский учет;

279

2) дата составления предыдущей бухгалтерской отчетности. Второй датой для этих видов активов и обязательств является одна из следующих:

— дата совершения операции;

— дата составления текущей отчетности.

Для основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вкладов в уставный капитал и других активов, не входящих в предыдущую группу, первой датой является дата оплаты, а второй - дата принятия на бухгалтерский учет. Их стоимость после принятия на учет не пересчитывается.

По необходимости денежные средства в кассе и на валютных счетах могут также пересчитываться в связи с регулярным изменением курсов валют.

Переоценке подлежат:

— денежные средства на счетах 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

— стоимость денежных и платежных документов на счетах 50 «Касса», 57 «Переводы в пути»;

— средства депозита и суммы предоставленных займов на счетах 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения»;

— стоимость ценных краткосрочных бумаг на счете 58 «Финансовые вложения»;

— средства в расчетах на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по выданным авансам), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— суммы обязательств на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— суммы целевого финансирования и финансовой помощи на счетах 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».

280

Перечень операций в иностранной валюте и официальные даты их совершения:

— банковские операции по счетам - дата зачисления или списания средств;

— кассовые операции - дата приема или выдачи средств;

— доходы организации - дата признания доходов;

— расходы организации - дата признания расходов;

— импорт имущества - дата перехода прав собственности к импортеру;

— импорт услуг - дата фактического потребления услуги;

— расчеты с подотчетными лицами - дата утверждения авансовых отчетов;

— формирование уставного капитала - дата приобретения статуса юридического лица.

Пример 44.

Организация приобретает по контракту с зарубежным поставщиком оборудование, которое в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности имеет код 1418. Сделкой предусмотрено, что поставщик обязан за сумму 10 000 долл. США поставить это оборудование в таможенный терминал РФ, где российский покупатель заплатит соответствующие таможенные платежи, привезет на свою территорию, установит и запустит оборудование в работу своими силами. В ходе исполнения контракта поставщик выполнил свои обязательства полностью. Комбинат заплатил в таможне пошлину в размере 20 процентов таможенной стоимости оборудования, а также рублевую сумму в размере 0,1 процента и валютную сумму в размере 0,05 процента от таможенной стоимости. Данное оборудование налогом на добавленную стоимость не облагается. Расходы по доставке, установке и запуску в работу обошлись обслуживающему цеху в сумму 24 300 руб. В этот период курс доллара изменялся следующим образом:

— в момент оплаты поставщику, который предусматривал переход права собственности на оборудование к покупателю, курс доллара составил 29 руб.;

281

— в день поступления оборудования на таможню и перечисления платежей он был равен 30 руб.;

— в день подписания акта приемки в эксплуатацию основного средства этот курс составил 28 руб.

В бухгалтерском учете все эти операции могут быть оформлены следующим образом:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с иностранными поставщиками», КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

- 290 000 руб. (10 000 долл. США по 29 руб.) - перечислено за-

рубежному поставщику; ДЕБЕТ 08 «Валютные вложения», КРЕДИТ 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

- 300 000 руб. (10 000 долл. США по 30 руб.) - поступило обо-

рудование в таможню; ДЕБЕТ 60 «Расчеты с иностранными поставщиками», КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

- 10 000 руб. (300 000 - 290 000) - отражена курсовая

разница;

ДЕБЕТ 08 «Рублевые вложения», КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%)- начислена таможенная

пошлина;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 60 000 руб. - уплачена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с таможней в рублях», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 300 руб. (300 000 руб. x 0,1%) - уплачена рублевая тамо-

женная сумма;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с таможней в валюте», КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

- 150руб. (10 000 долл. США x 0,05%)-уплачена валютная

таможенная сумма; ДЕБЕТ 08 «Рублевые вложения», КРЕДИТ 76 «Расчеты с таможней в рублях»

- 300 руб. - списана сумма рублевого платежа;

282

ДЕБЕТ 08 «Валютные вложения», КРЕДИТ 76.2 «Расчеты с таможней в валюте»

-150 руб. - списана сумма валютного платежа; ДЕБЕТ 08 «Рублевые вложения», КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»

- 24 300 руб. - списаны/ расходы/ обслуживающего цеха; ДЕБЕТ 01 «Основные средства», КРЕДИТ 08 «Рублевые вложения»

- 84 600 руб. - учтены/ все рублевы/е затраты/;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», КРЕДИТ 08 «Валютные вложения»

- 280 140 руб. (10 005 долл. США по 28 руб.) - учтены/ все ва-

лютны/е затраты/; ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 08 «Валютные вложения»

- 40 010 руб. (320 150 - 280 140) - отражена курсовая разница.

Курсовая разница при поступлении вклада в уставный капитал определяется как разница в оценке вклада за период с момента регистрации до момента принятия к учету, и отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

В других случаях курсовая разница, возникающая между двумя расчетными датами, отражается в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов или расходов, то есть относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Составление валютных контрактов требует определения специальных валютных условий, которые включают в себя следующие пункты:

1) валюту цены и способ определения цены;

2) валюту платежа;

3) курс пересчета, если валюта цены и валюта платежа не совпадают;

4) защитные оговорки. Валюта цены может быть любой.

Валютная оговорка - это «привязка» валюты цены и валюты платежа к более устойчивой валюте. Мультивалютная оговорка - это «привязка» к европейской совокупной расчетной единице - евро, являющейся валютой стран участниц Экономического и валютного союза (ЭВС)

283

или к международной единице СДР. СДР носит название «специальные права заимствования» (СПЗ). Ее стоимость определяется на основе средневзвешенной стоимости и изменения курса валют, входящих в валютную корзину стран членов Международного валютного фонда (МВФ).

Формы расчетов между договаривающимися сторонами определяются контрактами, например: банковский перевод; инкассовая; аккредитивная; по открытому счету; чековая; вексельная; комбинированная.

Многие банки России имеют с иностранными банками корреспондентские отношения, они заключают между собой корреспондентский договор, по которому выполняют поручения друг друга по расчетам. В договоре определяются: валюта расчетов, правила перевода остатков средств на счете в третьи страны, порядок пополнения счета, размеры комиссионного вознаграждения и другие условия. При этом открываются соответствующие счета: «Ностро» и «Лоро». Счет «Ностро» - это «наш счет, открытый в иностранном банке». Счет «Лоро» - это «их счет, открытый в российском банке».

Институционный аспект механизма валютного регулирования схематично можно представить следующим образом: Наименование государственного органа Правовая основа функционирования государственного органа Центральный банк РФ (Банк России) Закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 18 июля 2005 г.) Федеральная таможенная служба Положение о Федеральной таможенной службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21 августа 2004 г. № 429 (в ред. от 10 июня 2005 г.) Федеральная налоговая служба Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21 августа 2004 г. № 429 (в ред. от 10 июня 2005 г.) Федеральная налоговая служба Положение о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 317 (в ред. от 10 августа 2005 г.) Федеральная служба по финансовому мониторингу Положение о Федеральной службе по финансовому мониторингу, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 июня 2004 г. № 307

284

При осуществлении операций экспорта-импорта товаров предприятия (покупатели и продавцы) взаимодействуют между собой через дополнительный контролирующий орган в виде таможенной службы. Важным понятием при работе с таможенными органами является таможенная стоимость товара - это стоимость товара, определяемая по Закону «О таможенном тарифе» и предназначенная для целей:

— обложения товара пошлиной;

— внешнеэкономической и таможенной статистики;

— применения других мер государственного регулирования внешнеторговых отношений, включая валютный контроль.

Существует несколько методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания стоимости;

5) метод сложения стоимости;

6) резервный метод.

Метод определения по цене сделки состоит в том, что базовым элементом таможенной стоимости является фактическая цена контракта, которая включает в себя следующие основные составляющие:

— цена товара продавца;

— расходы по упаковке и маркировке;

— стоимость погрузки;

— расходы по перевозке по стране экспортера;

— страхование в стране экспортера;

— прочие затраты, понесенные покупателем.

Другие способы вычисления таможенной стоимости товара являются сугубо приближенными. Они опираются на статистику сделок с идентичными или однородными товарами либо на расчетно-статис-тические данные по калькуляции расходов производителей товаров, а также на международную статистику сделок. Таможенные платежи не включаются в таможенную стоимость товара.

При перемещении товаров через таможенную границу России осуществляются следующие виды платежей:

— таможенные пошлины (ввозные или вывозные);

— налоги (НДС и акцизы);

285

— таможенные сборы;

— иные таможенные платежи и сборы.

Таможенная пошлина - это обязательный платеж, уплачиваемый налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу (совершении действий по ввозу товаров на таможенную территорию России или их вывозу с этой территории).

К таможенным сборам относятся регулярные сопутствующие платежи, включающие в себя:

1) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

2) таможенные сборы за хранение товаров;

3) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров.

Под иными таможенными платежами и сборами понимаются вспомогательные расходы, связанные с оплатой услуг посредников и оформлением различных документов.

Налогоплательщиками таможенной пошлины, таможенных сборов и иных таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом РФ.

Декларантами называются лица, перемещающие товары через таможенную границу России, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары от собственного имени.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной, таможенными сборами и иными таможенными платежами признаются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Налоговая база таможенной пошлины в зависимости от вида товаров и применяемых налоговых ставок определяется как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и/или их объемная характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем и т. п.).

В качестве налоговой базы таможенных сборов могут использоваться 4 вида показателей:

1) таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных механизмов - для сборов за таможенное оформление;

2) вес (масса брутто) перемещаемых в сутки через таможенную границу и хранящихся на таможенном складе товаров - для таможенных сборов за хранение этих товаров;

286

3) километры пути при таможенном сопровождении товаров - для таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров;

4) статистические данные. Таможенные ставки устанавливаются:

— в процентах к таможенной стоимости товаров - адвалорные ставки;

— в определенном размере за единицу облагаемых товаров - специфические ставки;

— сочетающие оба вида (адвалорные и специфические) ставок -комбинированные ставки.

Ставки таможенных пошлин систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств.

Начисление таможенных пошлин и таможенных сборов в бухгалтерском учете осуществляется при помощи проводок:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

Для удобства налогового контроля таможенной пошлины и таможенных сборов их начисление и уплата чаще всего оформляются следующими проводками:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу», КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начислены таможенная пошлина и таможенные сборы; ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- уплачены таможенная пошлина и таможенные сборы.

А НДС и акцизы, которые подлежат удержанию и оплате для соответствующих видов товаров:

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- удержаны НДС и акцизы;

287

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- оплачены НДС и акцизы;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным НДС и акцизам. Таможенные платежи уплачиваются декларантом до принятия или

одновременно с принятием таможенной декларации.

В процессе торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ. Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны в виде:

1) освобождения от уплаты таможенной пошлины;

2) снижения ставок таможенных пошлин;

3) установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в рублях и в валюте. Баланс и отчетность для внешних организаций следует согласно нормативным документам предоставлять только в рублях.

Типичными видами внешнеэкономической деятельности для современных российских предприятий являются экспортные и импортные товарные операции. На практике они могут осуществляться как непосредственно между двумя сторонами, заключившими прямой контракт, так и через посредников.

Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза.

Работа по прямым контрактам подразумевает, что в качестве поставщика товаров выступает отечественный их производитель, а в качестве покупателя - иностранный заказчик. В бухгалтерском учете экспортных операций условно можно выделить несколько явно выраженных этапов.

Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы для предоставления их в таможню, а потом и покупателю, и только затем товар продвигается в таможню.

288

Эти мероприятия в бухгалтерском учете отображаются следующим образом:

ДЕБЕТ 45.2 «Товары отгруженные экспортные», КРЕДИТ 43.2 «Экспортная продукция на складе»

- отгружен экспортный товар;

ДЕБЕТ 44.1 «Расходы на продажу рублевые», КРЕДИТ 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»

- отражены накладные расходы в рублях;

ДЕБЕТ 44.2 «Расходы на продажу валютные», КРЕДИТ 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными»

- учтены накладные расходы в валюте;

ДЕБЕТ 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- оплачены накладные расходы в рублях;

ДЕБЕТ 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными», КРЕДИТ 52.2 «Текущий валютный счет»

- оплачены накладные расходы в валюте;

ДЕБЕТ 91 «Прибыли и убытки», КРЕДИТ 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными»

- определена курсовая разница по валютным накладным расходам (+ -),

Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.

При переходе права собственности на товар оформляются проводки:

ДЕБЕТ 62.2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», КРЕДИТ 90.12 «Выручка от продаж экспортных товаров»

- предъявлен счет (invoice - инвойс) покупателю;

ДЕБЕТ 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров», КРЕДИТ 45.2 «Товары отгруженные экспортные»

- списана себестоимость реализованного товара;

ДЕБЕТ 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров», КРЕДИТ 44.1»Расходы на продажу рублевые»

- списаны на реализацию накладные расходы в рублях;

289

ДЕБЕТ 90.22 «Себестоимость продаж экспортных товаров», КРЕДИТ 44.2 «Расходы на продажу валютные»

- списаны на реализацию накладные расходы в валюте;

ДЕБЕТ 44.2 «Расходы на продажу валютные», КРЕДИТ 91 «Прибыли и убытки»

- определена курсовая разница (+ -) по накладным расходам в валюте;

ДЕБЕТ 90.92 «Прибыль (убыток) от продаж экспортных товаров», КРЕДИТ 99.2 «Прибыли и убытки от валютных операций»

- отражена прибыль от реализации экспортной продукции.

После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара согласно установленным правилам должен подать заявление обслуживающему банку о продаже части валютной выручки. Если в течение 7 календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу. Обязательная продажа части валютной выручки резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) осуществляется в размере 30 процентов суммы валютной выручки, если иной размер не установлен Банком России, который вправе устанавливать иной размер обязательной продажи части валютной выручки указанных резидентов, но не свыше 30 процентов ее суммы.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов, за исключением:

1) сумм в иностранной валюте, получаемых Правительством РФ, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, Банком России от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени или за их счет) в пределах их компетенции;

2) сумм в иностранной валюте, получаемых уполномоченными банками от осуществляемых ими банковских операций и иных сделок;

290

3) валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

4) сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги) (п. 1-3 ст. 21 Закона).

Для уменьшения подлежащей обязательной продажи суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте:

— оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

— уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

— выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

— иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Банком России.

Валютная выручка, поступившая по сделкам на транзитные валютные счета посредников в пользу резидентов, являющихся комитентами, принципалами или доверителями на основании договоров комиссии, агентских договоров или договоров поручения (резиденты - комитенты, принципалы или доверители), подлежит идентификации посредниками. Такая выручка может быть списана (за вычетом комиссионного вознаграждения посредников) с транзитных валютных счетов посредников для осуществления посредниками обязательной продажи части валютной выручки (продажи иностранной валюты в сумме, превышающей установленный размер обязательной продажи) и перечисления оставшейся валютной выручки на текущие валютные счета посредников либо на транзитные валютные счета резидентов-комитентов, принципалов, доверителей или на их текущие валютные счета.

Импортом называется ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа. Ввозимые товары должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которого погра

291

ничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.

Импортный товар должен быть поставлен на учет организацией-импортером по полной импортной стоимости. Полная импортная стоимость складывается из таможенной стоимости, расходов на таможне и накладных расходов по доставке товара на склад импортера. Таможенная стоимость складывается из фактической цены контракта (обозначенную в счете - инвойсе) и накладных расходов по обслуживанию товара за границей.

Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей продажи, может включать или не включать расходы по доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам обращения по данному товару.

Формирование полной стоимости импортного товара в бухгалтерском учете можно осуществлять на субсчете 41.5 «Товары импортные» (на котором открыты субсчета второго порядка 41.51 «Рублевые затраты», 41.52 «Валютные затраты») или на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бухгалтерском учете организации-импортера следующим образом:

ДЕБЕТ 41.52 «Валютные затраты», КРЕДИТ 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам»

- отражена контрактная стоимость товара;

ДЕБЕТ 41.52 «Валютные затраты», КРЕДИТ 52.2 «Текущий валютный счет»

- учтены таможенные платежи в валюте;

ДЕБЕТ 41.51 «Рублевые затраты», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- учтены таможенные платежи в рублях;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начислен НДС на импортный товар;

292

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- уплачен НДС;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 19 «НДС

по приобретенным ценностям»

- предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне.

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на бухгалтерский учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):

ДЕБЕТ 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- оплачены транспортные расходы;

ДЕБЕТ 41.51 «Рублевые затраты», КРЕДИТ 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»

- учтены транспортные расходы без НДС;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», КРЕДИТ 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»

- отражен НДС по транспортным расходам;

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 41-1 «Товары на складах», КРЕДИТ 41.51 «Рублевые затраты»

- списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 41-1 «Товары на складах», КРЕДИТ 41.52 «Валютные затраты»

- списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;

ДЕБЕТ 41.52 «Валютные затраты», КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

- учтена курсовая валютная разница по субсчету 41.52 (+ -);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 19 «НДС

по приобретенным ценностям»

- предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке. Покупатель производит оплату товара, подводя итог сделки, о чем

делает записи в бухгалтерском учете:

293

ДЕБЕТ 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам», КРЕДИТ 52.2 «Текущий валютный счет»

- произведена оплата поставщику импортного товара;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам»

- учтена курсовая валютная разница по субсчету 60.2 (+ -).

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, является подакцизным, то декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы:

БА= СТ - ТП + ТС,

где БА - база для начисления акциза; СТ - таможенная стоимость товара; ТП - таможенная пошлина; ТС - таможенные сборы.

Базой для расчета налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы, НДС не облагаются):

Б (НДС) = СТ + ТП + СА,

где Б (НДС) - база для начисления налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость товара; ТП - таможенная пошлина; СА - сумма акциза.

294

Налоговые органы вправе проверить применение цены по внешнеторговой сделке. Среди рисков, с которыми приходится сталкиваться предприятиям, ведущим активную внешнеторговую деятельность, особое место занимает валютный риск - это угроза возникновения убытков из-за изменения курса иностранных валют по отношению к валюте баланса организации. Колебания курсов валют, в которых предприятие производит расчеты, оказывают значительное влияние на результаты его хозяйственной деятельности и устойчивость бизнеса. Потенциальный доход организации напрямую зависит от уровня валютного риска, и неблагоприятное изменение курсов может привести к серьезным потерям.

Процесс управления валютными рисками на предприятии состоит из ряда взаимосвязанных этапов. В первую очередь необходимо определить, какие элементы валютного риска оказывают влияние на деятельность организации. Среди видов валютного риска выделяют операционный, трансляционный и экономический риски.

Операционный риск связан с торговыми операциями, а также со сделками по финансовому инвестированию и дивидендным (процентным) платежам. Ему подвержены как движение денежных средств, так и уровень прибыли организации.

Трансляционный риск связан с инвестициями за рубеж и иностранными займами. Он влияет на показатели статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при их пересчете в национальную валюту.

Экономический риск относится к будущим контрактным сделкам. Он имеет долгосрочный характер, связан с перспективным развитием организации.

Оценка проводится при помощи методологии «рисковая стоимость». Показатель «рисковой стоимости» характеризует максимально возможный размер потерь по открытой валютной позиции компании в течение некоего периода времени с заданной степенью доверительности.

Валютной позицией называется разница между объемами требований и обязательств организации в иностранной валюте. Если обязательства превышают требования, то это будет короткая открытая валютная позиция. Если же требования превышают обязательства - то длинная открытая. Когда объемы требований и обязательств равны, валютная позиция будет считаться закрытой.

295

Для расчета «рисковой стоимости» нужно знать статистические данные:

— о котировках валют;

— текущий курс валют;

— заданный уровень вероятности;

— временной горизонт и величину открытой валютной позиции.

После количественной оценки риска определяют величину возможных финансовых потерь и устанавливают лимит на риск. В рамках данной задачи производится расчет валютных позиций организации по каждой из валют.

Пример 45.

Организация взяла кредит на сумму 25 000 долл. США. При этом она отгрузила иностранному контрагенту товаров на сумму в 30 000 долл. Соответственно ее открытая длинная валютная позиция будет составлять 5000 долл. США.

Однако оценка валютного риска только исходя из величины открытой позиции может привести к неверным стратегическим решениям по управлению рисками.

После расчета открытых валютных позиций организации лимитируются их величины. Также устанавливается показатель максимально допустимых потерь, он может быть выражен как абсолютно, так и относительно. Например, в виде доли потерь по отрицательной курсовой разнице в величине прибыли организации.

Выбор оптимальных методов управления валютными рисками можно разделить на: внутренний и внешний. К внутреннему методу относятся приобретение валюты в нужном объеме для закрытия валютной позиции, а также внесение валютных оговорок в экспортно-импортные контракты. Валютной оговоркой называется специальное условие, включаемое во внешнеторговые контракты с целью страхования экспортера от риска понижения курса валюты.

Существуют два основных вида валютной оговорки: — установление суммы сделки в устойчивой валюте;

296

— включение в контракт условия об изменении суммы сделки в той же пропорции, в какой произойдет изменение курса согласованной сторонами валюты платежа по отношению к валюте сделки.

Внешние методы подразумевают заключение организацией срочных сделок или хеджирование.

Пример 46.

Российская организация закупила товары у зарубежного поставщика на сумму 50 000 евро. Их оплату она должна будет произвести через год. Очевидно, что рост обменного курса евро приведет к увеличению задолженности. Данный контракт можно хеджировать с помощью покупки годичного форвардного контракта на 50 000 евро.

Финансовыми институтами в России предлагаются различные варианты срочных сделок, поэтому предприятия имеют широкие возможности по хеджированию валютных рисков.

Внедрение системы управления валютными рисками на предприятиях является важным условием их стабильной деятельности. Однако в силу российской специфики в нашей стране оно пока носит инновационный характер.

Уполномоченные банки открывают физическим лицам - нерезидентам, юридическим лицам - нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам, и находящимся в Российской Федерации иностранным дипломатическим и иным официальным представительствам, международным организациям, их филиалам и представительствам (нерезиденты) следующие виды специальных банковских счетов в российской валюте:

— счет «С» (специальный банковский счет «С») (код счета 14) открывается нерезиденту для приобретения у резидента и отчуждения в пользу резидента облигаций, выпущенных от имени Российской Федерации, являющихся внутренними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей облигаций, выпущенных от имени Российской Федерации, являющихся внутренними ценными бумагами (прав, удостоверенных облигациями, выпущенными от име

297

ни Российской Федерации, являющимися внутренними ценными бумагами);

— счет «А» (специальный банковский счет «А») (код счета 15) открывается нерезиденту для приобретения у резидента и отчуждения в пользу резидента акций и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, являющихся внутренними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей акций и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, являющихся внутренними ценными бумагами (прав, удостоверенных акциями и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, являющимися внутренними ценными бумагами);

— счет «О» (специальный банковский счет «О») (код счета 16) открывается нерезиденту для приобретения у резидента и отчуждения в пользу резидента облигаций резидентов и нерезидентов, являющихся внутренними ценными бумагами (за исключением облигаций, выпущенных от имени Российской Федерации, являющихся внутренними ценными бумагами), включая расчеты и переводы, связанные с передачей облигаций резидентов и нерезидентов, являющихся внутренними ценными бумагами (за исключением облигаций, выпущенных от имени Российской Федерации, являющихся внутренними ценными бумагами) (прав, удостоверенных облигациями резидентов и нерезидентов, являющихся внутренними ценными бумагами (за исключением облигаций, выпущенных от имени Российской Федерации, являющихся внутренними ценными бумагами);

— счет «Ы» (специальный банковский счет «В1») (код счета 17) открывается нерезиденту для расчетов и переводов при получении кредита и займа в валюте Российской Федерации от резидента; для привлечения от резидента валюты Российской Федерации, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, являющихся внутренними ценными бумагами, эмитентом которых выступает нерезидент - владелец счета «В1», от выдачи нерезидентом - владельцем счета «В1» резиденту векселей - внутренних ценных бумаг;

— счет «В2» (специальный банковский счет «В2») (код счета 18) открывается нерезиденту для расчетов и переводов при предоставлении резиденту кредита и займа в валюте Российской Федерации;

298

для приобретения у резидента внутренних неэмиссионных ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних неэмиссионных ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними неэмиссионными ценными бумагами); для отчуждения в пользу резидента внутренних неэмиссионных ценных бумаг (за исключением векселя, являющегося внутренней ценной бумагой), включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних неэмиссионных ценных бумаг (за исключением векселя, являющегося внутренней ценной бумагой) (прав, удостоверенных неэмиссионными ценными бумагами (за исключением векселя, являющегося внутренней ценной бума-гой))(п. 4.1).

В случае установления нормативными актами Банка России требования о резервировании при списании или зачислении нерезидентом денежных средств в валюте Российской Федерации со специальных банковских счетов или на специальные банковские счета нерезидентов в российской валюте уполномоченный банк принимает к исполнению расчетный документ нерезидента на осуществление перевода на специальный банковский счет, в котором указаны номер и дата оформленного и выданного уполномоченным банком нерезиденту заявления о резервировании (п. 4.14). Банк России определил, что:

— при зачислении денежных средств на специальные банковские счета нерезидента в валюте Российской Федерации «В2», «О» с банковского счета нерезидента в уполномоченном банке, не являющегося специальным банковским счетом, устанавливается требование о резервировании в размере 2 процентов суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней;

— при зачислении денежных средств на специальный банковский счет нерезидента в валюте Российской Федерации «С» с банковского счета нерезидента в уполномоченном банке, не являющегося специальным банковским счетом, устанавливается требование о резервировании в размере 15 процентов суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней;

— при списании денежных средств со специального банковского счета нерезидента в валюте Российской Федерации «В1» на банковский счет нерезидента в уполномоченном банке, не являющийся специальным банковским счетом, устанавливается требование о резервирова

299

нии в размере 25 процентов суммы списываемых денежных средств на срок 15 календарных дней (п. 1.1-1.3 Указания ЦБ РФ № 1465-У).

Депозитарии и регистраторы соответственно открывают следующие виды специальных разделов счетов депо нерезидента и специальных разделов лицевых счетов нерезидента:

— специальные разделы счета депо «С» открываются нерезиденту для учета прав на облигации, выпущенные от имени Российской Федерации, являющиеся внутренними ценными бумагами;

— специальные разделы счета депо «А», специальный раздел лицевого счета «А» открываются нерезиденту для учета прав на акции и инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, являющиеся внутренними ценными бумагами;

— специальные разделы счета депо «О» открываются нерезиденту для учета прав на облигации резидентов и нерезидентов, являющиеся внутренними ценными бумагами (за исключением облигаций, выпущенных от имени Российской Федерации, являющихся внутренними ценными бумагами) (п. 5.1, 5.2).

К каждому специальному банковскому счету нерезидента в российской валюте могут быть открыты соответствующие виды специальных брокерских счетов для учета денежных средств нерезидентов (специальный брокерский счет) (п. 4.7). Брокерам могут быть открыты следующие виды специальных брокерских счетов:

— специальный брокерский счет «С» (код вида счета 21) открывается брокерами для расчетов в валюте Российской Федерации по брокерским операциям с российскими облигациями, номинированными в валюте Российской Федерации;

— специальный брокерский счет «А» (код вида счета 22) открывается брокерами для расчетов в валюте Российской Федерации по брокерским операциям с акциями и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, являющимися внутренними ценными бумагами;

— специальный брокерский счет «О» (код вида счета 23) открывается брокерами для расчетов в валюте Российской Федерации по брокерским операциям с облигациями резидентов и нерезидентов, являющимися внутренними ценными бумагами (за исключением российских облигаций, номинированных в валюте Российской Федерации).

300

Специальные брокерские счета открываются и ведутся уполномоченными банками в разрезе владельцев счетов - брокеров (для специальных брокерских счетов, открытых клиентам-брокерам) или в разрезе брокерских договоров, заключенных с клиентами-нерезидентами (для специальных брокерских счетов для учета денежных средств своих клиентов-нерезидентов), а внутри каждого владельца счета - брокера (договора с клиентом-нерезидентом) по видам специальных брокерских счетов (п. 3.1, 3.2).

В качестве способов обеспечения исполнения обязательства нерезидента перед резидентом при совершении валютных операций могут быть использованы:

1) безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком является уполномоченный банк либо банк за пределами территории РФ;

2) банковская гарантия банка за пределами территории РФ, выданная в пользу резидента;

3) договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предпринимательского риска резидента, в том числе риска неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств либо невозврата или непоставки ему товаров;

4) вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалиро-ванный банком за пределами территории РФ (п. 1 ст. 17 Закона).

Предварительная регистрация счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории РФ, осуществляется налоговыми органами по месту учета резидента. Резидент должен обратиться за предварительной регистрацией до открытия счета (вклада) в банке за пределами территории РФ (п. 1, 2 ст. 18 Закона).

Для предварительной регистрации счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории РФ, резидент должен представить следующие документы:

1) заявление о предварительной регистрации, содержащее в том числе наименование страны открытия счета (вклада) и полное наименование банка, в котором открывается счет (вклад);

301

2) копию документа, удостоверяющего его личность;

3) свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

4) документ о государственной регистрации юридического лица;

5) справку о присвоении кодов форм федерального государственного статистического наблюдения (для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) (п. 3 ст. 18).

Отказ в предварительной регистрации допускается только в случаях, если:

1) не представлен полный комплект документов, требуемых для предварительной регистрации;

2) представленные документы не отвечают требованиям законодательства РФ;

3) в представленных документах выявлены недостоверная информация, противоречащие или не соответствующие друг другу сведения;

4) на день обращения резидента за предварительной регистрацией счет (вклад) в банке за пределами территории РФ им открыт;

5) введен запрет на открытие счета (вклада) в банке за пределами территории РФ на осуществление операций, предусматривающих перевод средств на указанный счет (вклад).

302