7.4. Нематериальные активы
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Оно утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н. В налоговом учете нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Конечно, при условии, что срок их полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
В качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим семи условиям (п. 3 ПБУ 14/2000): •
у объекта отсутствует материально-вещественная (физическая) структура; •
есть возможность его идентификации (выделения, отделения от другого имущества); •
он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; •
он может быть использован в течение длительного времени, то есть в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; •
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; •
он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; •
имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты Роспатента, договор и исключительная лицензия; договор и первичные документы, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, актив не может быть принят на учет в качестве нематериального.
К нематериальным активам относятся (п.
4 ПБУ 14/2000): •исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на селекционные достижения; •
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем; •
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; •
организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал (затраты, связанные с образованием юридического лица - оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации); •
деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом по договору купли-продажи либо приобретение объектов приватизации на аукционе или по конкурсу) и стоимостью по Бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация как надбавка к цене учитывается как нематериальный актив, скидка к цене - отрицательная деловая репутация - учитывается как доходы будущих периодов с равномерным отнесением на финансовые результаты как прочего дохода. К нематериальным активам в бухгалтерском учете не относятся лицензии на право осуществления определенных видов деятельности, справочно-правовые, бухгалтерские и иные программы, на которые исключительные права у организации отсутствуют, права пользования телефонной сетью и иные подобные затраты. А также права на «ноу-хау» (технологии и др.), если они не оформлены соответствующими документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной деятельности, объекты жилого фонда.
Перечень объектов, которые можно отнести к нематериальным активам, является закрытым. В пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ дан открытый перечень тех исключительных прав, которые могут входить в состав нематериальных активов. Напомним, что аналогичный перечень есть и в ПБУ 14/2000. Обратите внимание, что в Кодексе в этот перечень включены также владение «ноу-хау», секретной формулой, процессом или информацией. Что же касается исключений, то к нематериальным активам не относятся: -
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата; -
интеллектуальные и деловые качества работников организации.
Налогоплательщик может приобрести нематериальные активы или же создать их. В любом случае он должен иметь документы, подтверждающие существование самих активов или же свои исключительные права на них. К таким документам Кодекс относит патенты, свидетельства, договоры уступки патента или товарного знака и т.п.
Еще по теме 7.4. Нематериальные активы:
- Формирование первоначальной стоимости нематериального актива в зависимости от способа поступления Отдельное приобретение нематериального актива
- 3.2.1. Анализ нематериальных активов и разработка базовых параметров политики управления нематериальными активами
- 14.1. КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
- Тема: НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
- Глава 6 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, РЕЗЕРВОВ, УСЛОВНЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
- 1.3. Инвентаризация нематериальных активов
- Нематериальные активы
- Нематериальные активы
- НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
- Амортизация нематериальных активов
- 37. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
- 7.5. Нематериальные активы
- 3.3. Амортизация нематериальных активов
- 7.4.2. Покупка нематериальных активов
- Выбытие нематериальных активов
- Идентификация и классификация нематериальных активов
- Природа нематериальных активов
- 9.3. Аудит нематериальных активов
- Измерения нематериальных активов