<<
>>

Методы распределения затрат

Существуют три основных подхода к оценке запасе» и себестоимости реализованной продукции комплексных производств: При распределении затрат используются рыночные цены (метод рыночной стоимости в точке раздела, метод оценки чистой реализационной стоимости (NRV) и метод постоянной доли валовой прибыли (валовой маржи) в объеме чистой реализационной стоимости).

При распределении затрат используются натуральные показатели. Затраты не распределяются. Для оценки запасов используются данные о рыночной цене.

Вначале мы рассмотрим упрощенную ситуацию, коща совместная продукция считается готовой в точке раздела и не требует дальнейшей доработки. Затем ситуацию, включающую дальнейшую переработку.

Пример 1. Предположим, химическая компания производит из одного сырья два продукта (А и В). Комплексные затраты перед точкой раздела составили 900 дол. А и В предаются без дополнительной дальнейшей обработки:


Комплексные

затраты

Продукт А. 1000 л цена продажи 55 центов за 1 л^

продажи 90 центов за 1 л, или 450 дол.

Точка раздела

Допустим, 40% выпущенной продукции А и 20% продукции В оказались на конец месяца непроданными. Как оценить остатки готовой продукции? 900 дол. не могут быть физически отнесены на один из продуктов,потому что продукты не были разделены до точки раздела.

Пример будет использован для иллюстрации метода рыночной цены и метода натуральных показателей.

Метод стоимости в точке раздела. Метод рыночных цен (sules value at split-off method). При этом методе комплексные затраты распределяются на основе относительной стоимости продукта в точке раздела. Цена продаж в точке раздела продукта А составила 550 дол., продукта В - 450 дол.:

Продукт А Продукт В

Сумма

1.

Цена продажи в точке раздела, дол.

(А. 1000 х 55 центов; В. 50 х 90 центов)

550 450

1000

2. Доля

550/1000 - 0,55 450/1000 - 0,45

3. Распределение затрат, доп.

(А. 0,55 х 900 дол.; В. 0,45 х 900 дол.)

/>495 405

900

Заметьте, что при этом методе в основу расчета берут стоимость реализации всей продукции, включая непроданную часть. В табл. 14.1 приводится отчет о прибылях и убытках, составленный с использованием стоимостного метода распределения затрат.

Таблица 14.1

Отчет о прибылях и убытках, дол.

(метод распределения затрат на базе стоимости в точке раздела)

Продукт А

Продукт В

Сумма

Объем продаж

330

360

690

Зр'ТШъ? kvлживых

производств'

произюдстре^т граты

495

405

900

Mw.yv затраты на штх периода

108

amp;L

т

Себес*тм*,юсгь реализованной продукции

              222

621

Валовая прибылъ (маржа)

_22

кgt;

Процент валовой прибыли (маржи)

              Ш

              ш

              ш

Метод натуральных показателей (physical measure method).

При этом методе распределения комплексных затрат на основе их относительного соотношения в точке раздела используются фактические показатели, такие, как вес или объем продукции. В примере 1 предполагается, что произведено 1500 л обоих продуктов, следовательно, затраты распределились следующим образом:

Продукт А

Продуют В

Сумма

1. Натуральный показатель производства, л

1000

500

1500

2. Доля в объеме

1000/1500 - 0,667

500/1500 - 0,33

3. Распределение комплексных затрат, дол.

(А. 0,667 х 900 дол.; В. 0,333 х 900 доп.)

600

300

900

Результат по этому методу можно получить другим путем. Находим стоимость одного литра каждой продукции (900 дол./1500 - 0,6 дол. на литр), далее распределяем комплексные затраты:

Продует А: 1000 * 0,6 дол. - 600 доп.

Продукт В: 500 * 0,6 дол. - 300 дол.

Табл. 14.2 представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный при использовании метода натуральных показателей.

Физический вес, использованный для распределения комплексных затрат, может ввести в заблуждение: по одним продуктам будет получена "сверхприбыль", по другим - "сверхубыток".

Рассмотрим горнообогатительный комбинат, обрабатывающий медную руду, содержащую золото, серебро, свинец. Использование обычного натурального показателя (тонны) приводит к тому, что по свинцу              выручка              будет наименьшей, а доля затрат будет велика,              прибыль

необоснованно              занижается. Если базой распределения              затрат в              мяс

ной промышленности является вес, то затраты на килограмм грудинки, окорока, жира будут одними и теми же.

Следовательно, по грудинке будет показана баснословная "прибыль", а в остальных случаях - "убыток". Если результатом комплексного производства является жидкий и твердый продукт, то использование метода натуральных показателей требует введения условной натуральной единицы.

Таблица 14.2

’              Oner              о              прибылях              ¦ убылях, дол.

(распределение комплексных затрат методом натуральных показателей)

Продукт А

Продукт В

Сумма

Обьем пропаж

(А. 600 * 0,55 дол.; В. 400 х 0,9 дол.)

Ш

360

600

Затраты комплексных производств:

производственные затраты минус конечный остаток

600

240

300

ш

900

300

себестоимость реализованной продукции

360

240

600

Валовая прибыль

lt;30)

122

Я '

Процент валовой прибыли

(9.1)

33.3

13.0

Достоинство данного метода в том, что на распределение затрат не влияют колебания рыночных цен. В некоторых случаях натуральные показатели используются при установке ярмарочной цены.

Пример 2. Допустим, что продукты А н В (см. прим. 1) подвергаются дальнейшей обработке. Дополнительные производственные и торговые затраты для продукта Сверх А составляют 300 дол., для продукта Сверх В - 200 дол.:

alt="" />Допустим, остатки готовой продукции на конец месяца составляют 20% объема выпуска.

Иллюстрируем методы чистой реализационной стоимости, постоянного процента валовой прибыли, прямого отнесения комплексных затрат.

Продукт сверх А - 1000 nf цена 1,80 дол. за 1 л, или 1 800 дол.

Продукт сверх В - 500 л, цена 1,40 дол. за 1 л, или 700 дол.

Точка раздела

Метод чистой реализации, или чистой реализационной стоимости (estimated net realizable value method). Комплексные затраты распределяются на основе их относительной чистой стоимости реализации. Прогнозируемая стоимость реализации при нормальных условиях минус прямые затраты распределяются следующим образом, дол.:

Продукт

Продукт

Сумма

Сверх А

Сверх В

1. Ожидаемый объем продаж

(Сверх А 1000 х 1.80 дол.; Сверх В 500 х 1.40 дол.)

1800

700

2500

2. Минус ожидаемые прямые затраты на конечную обработку и продажу

300

200

500

3. Расчет чистой стоимости в точке раздела

1500

2000

4. Доля

1500/2000 - 0,75

500/2000 - 0,25

5. Распределение затрат комплексного производства

675

22S

000

Заметьте, что используется ожидаемый объем продаж продукции за период, а не фактические данные.

Табл. 14.3 представляет отчет о прибылях и убытках по ассортименту продукции. Процент валовой прибыли по продукту Сверх А - 45,83%, по продукту Сверх В - 39,29%.

При применении метода чистой реализации процент распределения подвержен изменениям в связи с колебанием прямых затрат при дальнейшей обработке продуктов. (Метод чистой реализации ограничен одной точкой раздела. Следовательно, при множестве точек раздела требуется дополнительное распределение (см. Lowental F. Multiple Split off Points, 1985).

Продукт Сверх А Продукт Сверх В Сумма
Продажи

(Сверх А 800 х 1,80 дол.; Сверх В 400 х 1,40 дол.)

1440 560 2000
Себестоимость проданных товаров:

затраты комплексного производства

675 225 900
постоянные затраты на заключительную обработку продажу ж 200 2QQ
затраты на товары для продажи 975 425 1400
Минус остаток на конец периода

Таблица 14.3

Продолжение

Продукт

Продукт

Сверх А

Сверх В

Сумма

(Сверх А и Сверх В по 20%)

122

м

280

Себестоимость проданных товаров

780

340

1120

Валовая прибыль

Ш

ш

880

Процент валовой прибыли

dS. 83

3Q.29

М

Метод постоянного процента валовой прибыли. При этом методе затраты комплексных производств распределяются так, чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции. Этот метод включает следующие три шага:

Шаг 1. Расчет процента валовой прибыли.

Шаг 2. Определение общих затрат по каждому продукту.

Шаг 3. Распределение затрат комплексного производства.

По данным примера 2 распределение 900 дал. затрат комплексного производства осуществляется следующим образом:

Шаг 1

Общая цена продаж (1000 * 1,80 ДОь) + (500

х 1,40 дол.)

- 2500 дол.

Минус затраты комплексного производства и прямые

затраты (900 дол. + 300 дол. + 200 дол.)

- 1400 доп.

Валовая прибыль

1100 дол.

Процент валовой прибыли

Продукт

Продукт

44

Сверх А

Сверх В

Сумма, дол.

Ожидаемый объем продаж по продукции

1800

700

2500

Шаг 2

Валовая прибыль, используя коэффициент (44%)

122

308

1100

Себестоимость преданных товаров

1008

392

1400

Шаг 3

Минус прямые затраты на окончательную обработку и продажу

300

200

500

Распределенные затраты комплексного производства

708

122

900

Табл. 14.4 представляет собой отчет о прибылях и убытках по ассортименту продукции при использовании метода постоянного процента валовой прибыли. Процент валовой прибыли по каждой продукции равен 44.

Незначительным допущением при использовании данного метода является то, что предполагается однородная взаимосвязь между затратами и объемом продаж на индивидуальном уровне по каждому продукту. Такая зависимость редко наблюдается в компаниях с широким ассортиментом. (Распределенные затраты на продукцию не всеща положительны при использовании этого метода. На некоторые продукты затраты комплексного производства относятся со знаком минус.)

Таблица 14.4

Отчет о прибылях и убытках по ассортименту продукции, доп.

(метод постоянного процента валовой прибыли)

Продукт

Продукт

Сверх А

Сверх В

Сумма

Продажи (Сверх А 800 х 1,80 дол.;

Сверх В 400 х 1,40 дол.)

1440

560

2000

Себестоимость преданных товаров:

затраты комплексных производств

708,0

192,0

900

прямые затраты

300.0

200.0

500

себестоимость товаров, предназначенных

для продажи

1008,0

392,0

1400

минус запасы на конец периода

201.6

78,4

280

себестоимость проданных товаров

806.4

313.fi

1120

Валовая прибыль

633.6

246.4

880

Процент валовой прибыли

а

Прямое списание затрат комплексного производства. Ранее изложенные методы предполагали отнесение затрат комплексного производства на конкретный продукт. Так как все они имеют недостатки, многие компании предпочитают списывать совместные затраты комплексного производства на реализацию. К отраслям, использующим вариации этого метода, относятся мясная и горнообогатительная промышленности.

Табл. 14.5 представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный по этому методу на данных примера 2. Первыми на продукт, с которыми они связаны, распределяются прямые затраты. Кроме того,

валовая маржа в табл. 14.5 напоминает менеджерам, что ассортимент продукции в точке раздела и после должен быть ориентирован на выручку, сопоставленную с прямыми затратами.

Таблица 14.5

Отчет о прибыла и убытках, дол. (метод прямого списания затрат)

Продукт Сверх А

Продукт Сверх В

Сумма

/>Произведено и предано

(Сверх А 800 * 1,80 дол.; Сверх В 400 х 1,40 дол.)

1440

560

2000

Произведено и не прод ано

(Сверх А 200 * 1,80 дол.; Сверх В 100 * 1,40 дол.)

360

140

500

Обьем производства

1800

700

2500

прямые затраты

300

200

500

комплексные затраты производства и прибыль в точке раздела

1500

500

2000

Затраты комплексного производства Валовая прибыль Процент валовой прибыли

900

ПОР

а

В заключение отметим, что затраты комплексного производства не распределяются ощелыю на продукт Сверх А и Сверх В.

Сравнение методов. Какой же метод распределения затрат выбрать? Каждый имеет недостатки. Авторы защищают применение метода чистой реализации по следующим причинам: Не зависит от последующих решений руководства о продолжении технологического процесса после разделения продуктов. Четкая универсальная база распределения - доллары. Отличается простотой, особенно по сравнению с методом постоянного процента валовой прибыли.

Предполагается, что если рыночную стоимость в точке раздела нельзя определить, то следует выбрать второй метод. Сложности использования метода натуральных показателей различны по отдельным отраслям. Нерелевантность затрат комплексного производства при принятии решений

Продать или обрабатывать? Пример 2 безосновательно допускает выгодность дальнейшей обработки продуктов А и В в продукты Сверх А и Сверх В. Для экономическою обоснования этого решения следует проанализировать дополнительные затраты по продукту Сверх А, дол.:

Альтернатива 1

Альтернатива 2

Разница

Продать в точке раздела

Дальнейшая

обработка

Объем продаж

550

1800

1250

Минус прямые затраты

ZL.

300

300

Прибыль

550

1500

950

Такие же расчеты проводятся для продуктов В и Сверх В: дополнительная выручка 250 дол. ( 700 дол. - 450 дол.) и затраты 200 дал. Сумма затрат на комплексное производство нерелевантна при принятии решения о дальнейшей обработке продуктов А или В.

Многое компании постоянно сталкиваются с проблемой дальнейшего продолжения технологическою процесса. Мясные продукты можно продать сразу после разделки туши или подвергнуть копчению, консервированию, заморозке и тд. Предприятия по переработке нефти постоянно пытаются достичь наиболее выгодной структуры ассортимента продукции. При осуществлении переработки чистой нефти неизбежно отделение всех продуктов, даже если требуется только один или два. Нефтеперерабатывающая компания должна решить, какая комбинация объемов газолина, керосина, нафталина, дизельного топлива наиболее выгодна. В дополнение менеджер решает, какие из них нужно продать, какие перегонять из одного вцда в другой, какие обрабатывать дальше.

Бухгалтер, предоставляя руководству варианты, должен основываться на прогнозных альтернативных затратах, а не на фактических затратах комплексного производства, распределенных по продукции в прошлые отчетные периоды. Сравниваются только релевантные показатели: дополнительная выручка и дополнительные затраты. Проиллюстрируем важность дополнительных затрат на примере.

Пример 3. Парфюмерная компания имеет комплексную химическую технологию производства лосьона Y и лосьона X по 200 пинт каждого. В точке раздела продажная цена лосьона X - 1,60 дол. и лосьона Y - 80 дал. Затраты на комплексное производство составляют 440 дол. Me-

неджер имеет альтернативный вариант о дальнейшей переработке лосьона Y в лосьон Z при дополнительных затратах 50 дол. и продажной стоимости продукта Z 1,20 дол. на единицу. Вопрос в том, целесообразно ли производить лосьон Z? Данные представлены на рисунке.

alt="" />

Лосьон Y 200 пинт продажная стоимость 8 дол. за единицу = = 160 дол.

Лосьон Z. 200 пинт продажная стоимость 1,20 дол. за единицу = = 240 дол.

Корректный подход к решению вопроса о производстве лосьона Z предполагает сопоставление дополнительных затрат и выручки, дол.:

Дополнительная шручка Z (1,20 дол. - 80 дол.) * 200              80

Дополнительные затраты Z              50

Дополнительный доход Z              2Q

Другая точка зрения на ту же проблему:

Лосьон Z, 200 пинт * 1,20 дол.              240

Затраты, дол.:

на производство Z              50

альтернативные затраты по отношению к объему

продаж Y (200 * 0,80 дол.)              1Ш              2Ш

Разница              я

Мы можем доказать обоснованность этого подхода.

Расчет общего дохода, дол.:

Альтернатива 1 Продать лосьон X и Y

Альтернатива 2 Продать лосьон X и Z

Разница

Объем продаж

(320*160) 480

(320*240) 560

80

Всего затрат

440

(440+50) ДО

Я

Операционная прибыль

42

т

ш

Можно сделать вывод, что выгодно расширять производство или нести дополнительные издержки обращения на совместный продукт, пока дополнительная выручка превышает дополнительные денежные затраты и дополнительные альтернативные затраты.

Общепринятые методы распределения затрат могут вводить менеджера в заблуждение при принятии решения продать или обрабатывать продукцию дальше. Например, распределение затрат 440 дол. методом натуральных показателей:

Произведено Продукт пинт

Доля

Затраты

комплексного

производства

Распределение

Лосьон X 200

200/400 - 0,5

0,5*440

- 220

Лосьон Y 2QQ

200/400 - 0,5

0,5*440

- 220

400

440

Отчет о прибыли для варианта продажи лосьона X и бочным, показывая убыток по продукту Z, дол.:

Z будет оши-

Лосьон X

Лосьон Z

Объем продаж

320

240

Затраты:

распределенные совместные затраты комплексных производств прямые затраты

общая себестоимость реализованной продукции

220

~22Q

220

amp;

Ш

Валовая прибыль

12Q

(30)

Как правило, распределение затрат комплексных производств не влияет на ценообразование. Исключение составляют те случаи, коща правительственные контракты заключаются на продукт комплексного производства, не имеющего аналогов на рынке, или заключаются договоры по взаимоприемлемым ценам.  

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

Еще по теме Методы распределения затрат:

  1. СУТЬ МЕТОДА ABC. СРАВНЕНИЕ ЕГО С ТРАДИЦИОННЫМИ МЕТОДАМИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ
  2. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  3. Методы распределения затрат комплексных производств
  4. Оценка результатов деятельности и метод полного распределения затрат
  5. Учет и распределение косвенных расходов при применении позаказного метода калькулирования затрат
  6. Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат
  7. Распределение косвенных затрат на основе индивидуальных и общих факторов затрат
  8. Глава 14 Распределение затрат
  9. Цели распределения затрат
  10. Распределение совместных затрат
  11. 10.2.2. Распределение косвенных затрат
  12. Цели распределения затрат