<<
>>

6.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА

В зависимости от целей, которые организация ставит перед бухгалтерским учетом, объекты бухгалтерского учета (бухгалтерского наблюдения) можно объединить в следующие группы: •

активы; •

обязательства; капитал; •

доходы; •

расходы; •

финансовые результаты.

В данной схеме в первые три группы объединяют хозяйственные операции, связанные с приобретением, движением и выбытием активов, возникновением, погашением обязательств, формированием и изменением капитала.

Все подобные операции подробно описаны выше.

Учет доходов, расходов и финансовых результатов преследует цель получить информацию об эффективности производственной, торговой и иной деятельности, осуществляемой хозяйствующим субъектом, о прибыльности вложенного капитала, о том, насколько рационально используются все виды ресурсов. При этом осуществляются практически все хозяйственные операции, которые упоминались выше. Однако их группировка является иной.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организа- ции следующие других юридических и физических лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным

договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ,

услуг; •

авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; •

задаток;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия лучения и направлений деятельности организации подразделяются на: •

доходы от обычных видов деятельности; •

операционные доходы; •

внереализационные доходы.

К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: •

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; •

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; •

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); •

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Таким образом, в данном случае объектом бухгалтерского учета являются операции, связанные с поступлением денежных средств или иного имущества (если расчеты осуществляются в рамках товарообменных операций).

При этом основными операциями по учету доходов от обычной деятельности являются: •

поступление денежных средств на расчетный, валютный счета или в кассу организации; •

оформление дебиторской задолженности покупателей и заказчиков по стоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг; •

поступление авансов (сумм предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков.

Операционными доходами, вчастности, являются: •

поступления, связанные с передачей имущества организации в аренду или иные виды платного временного пользования или владения; •

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

поступления от продажи основных средств и иных активов; •

проценты, полученные за предоставленные займы. Внереализационнымидоходами, в частности,являются: •

суммы полученных финансовых санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров;

стоимость безвозмездно полученного имущества; •

курсовые разницы; •

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов). Чрезвычайными ЭохоЭажмсчитаютсяпостутшения,возникаюшие

как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Более полный (но не исчерпывающий) перечень видов прочих доходов приведен в ПБУ 9/99, а также в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

При учете прочих доходов основными объектами бухгалтерского наблюдения (хозяйственными операциями) являются: •

заключение договоров аренды или иных аналогичных договоров и осуществление расчетов по таким договорам; •

осуществление финансовых вложений посредством внесения в уставные капиталы других организаций временно не

мого имущества и временно свободных денежных средств;

• формирование остаточной стоимости и определение договорной цены реализуемого имущества организации; предоставление займов и кредитов и расчеты по ним;

ведение претензионной работы (в целях своевременного выявления и полного взыскания сумм финансовых санкций);

• безвозмездное получение имущества;

ведение расчетов с деловыми партнерами с использованием валютных средств; •

уточнение рыночной цены отдельных видов активов организации; •

страхование имущества, включая получение сумм возмещения от страховых организаций;

оценка и оприходование материальных ценностей ликвидации испорченного имущества.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; •

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; •

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В бухгалтерском учете выбытие активов, как правило, называют оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы; внереализационные расходы.

К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: •

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; •

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

К этому же виду расходов относится начисление амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам деятельности формируют: •

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; •

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности

должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: •

материальные затраты; затраты на оплату труда; •

отчисления на социальные нужды; •

амортизация; прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Для формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг по элементам и статьям, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются: •

формирование себестоимости продукции, работ или услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов; •

осуществление расчетов с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы или оказывающими услуги в интересах основного производства; расчеты с подотчетными лицами; •

другие операции.

Операционнымирасходами являются: •

расходы, связанные с получением и эксплуатацией арендованного или лизингового имущества;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов; проценты, полученные за привлеченные (полученные) займы и кредиты.

Внереализационнымидоходами, вчастности, являются: •

суммы уплаченный финансовых санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров; •

курсовые разницы; •

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов). В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной

деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, ции имущества и т.п.).

Более полный перечень прочих расходов приведен в ПБУ 10/99, а также в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

При учете прочих расходов основными хозяйственными операциями являются: •

заключение договоров аренды или иных аналогичных договоров и осуществление расчетов по таким договорам; •

передача имущества в уставные капиталы других организаций и осуществление расходов, связанных с расчетами в рамках соответствующего договора; •

формирование остаточной стоимости реализуемого имущества организации; •

привлечение займов и кредитов и расчеты по ним;

расчеты с контрагентами по суммам признанных или присужденных сумм финансовых санкций;

ведение расчетов с деловыми партнерами с использованием лютных средств; •

уточнение рыночной цены отдельных видов активов организации; •

страхование имущества, включая перечисление сумм взносов и отражение в учете последствий наступления чрезвычайных обстоятельств.

Под финансовым результатом в бухгалтерском учете понимается бухгалтерская прибыль или бухгалтерский убыток, выявленный за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, которые приняты в соответствии с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Как правило, финансовый результат представляет собой арифметическую сумму трех составляющих:

• прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности;

прибыль или убыток от реализации прочего имущества организации;

• внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е.

конечный финансовый результат, за отчет-

ный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Финансовый результат деятельности организации формируется в процессе учета доходов и расходов. Помимо перечисленных выше объектов бухгалтерского учета при обобщении данных о финансовом результате дополнительно осуществляются следующие хозяйственные операции:

• исчисление и уплата налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

начисление и уплата финансовых санкций за счет прибыли; •

распределение прибыли по направлениям использования и расходование этих средств; •

погашение убытка и, в установленных случаях, осуществление правовых процедур в связи с возникновением убытка (уменьшение уставного капитала, изменение организационно-правовой формы, ликвидация организации).

Классификация объектов бухгалтерского учета имеет существенное значение при формировании учетной политики организации, выборе варианта организации учетных схем и распределения обязанностей между работниками бухгалтерских служб. Приведенные выше принципы классификации позволяют формировать бухгалтерскую информацию для целей бухгалтерской отчетности и в соответствии с требованиями заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Контрольные вопросы 1.

Дайте определение объекта бухгалтерского учета. 2.

Что такое хозяйственные операции? 3.

Какие хозяйственные операции могут быть объектами бухгалтерского учета при выбытий основных средств? 4.

На какие группы принято разделять пассивы организации? 5.

Чем отличается схема движения оборотных активов организации сферы материального производства от схемы движения оборотных активов организации торговли? 6.

Дайте определение доходов организации. 7.

Какие условия должны быть выполнены для признания расходов? 8.

Как формируется финансовый результат деятельности организации?

<< | >>
Источник: Захарьин В.Р.. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИНФРА- ФОРУМ. - 304 с. -(Серия «Высшее образование»).. 2003

Еще по теме 6.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА:

  1. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  2. 6.1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОДЕРЖАНИЯ
  3. Классификации счетов по группам объектов бухгалтерского учета
  4. 2.1. Классификация объектов бухгалтерского учета
  5. Пример методики организации раздельного учета по операциям с ценными бумагами (векселями) для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и НДС
  6. 1.3. Объекты бухгалтерского учета Определение и состав объектов бухгалтерского учета
  7. 12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  8. 5.3. Формы бухгалтерского учета, рассчитанные на его ведение вручную Общее понятие о формах бухгалтерского учета
  9. 8.1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  10. 1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета Определение и сферы применения бухгалтерского учета
  11. 1.3. Предмет и объекты бухгалтерского учета
  12. 2. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРАВИЛА ЕГО ВЕДЕНИЯ
  13. Глава 2. ФУНКЦИИ, ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  14. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  15. 1.2. Объекты и метод бухгалтерского учета