Классификация, качественные характеристики, пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации.

Информация представляет собой некую совокупность данных, представляющих собой своеобразное информационное сырье, на основании которого формируется информационная база. Информация — это новое знание, причем оно не существует в готовом виде само по себе, а генерируется потребителем из информационного сырья, т.е. данных, потенциально несущих новые сведения.

Информационная база фирмы весьма обширна и может формироваться различным образом, однако только данные, накапливаемые и формируемые в системе бухгалтерского учета, являются универсальными.

При составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Согласно ПБУ 4/99 под бухгалтерской отчетностью понимается единая системаданных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета но установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.

Отчетные данные должны обеспечить выявление отклонений от плана и возможность установления причин этих отклонений, так

как основной задачей рассмотрения и анализа отчетности является изыскание резервов дальнейшего роста.

Отчетностьдает возможность руководителюанализироватьсводные данные, принимать соответствующие меры по улучшению работы предприятия. Анализируя отчетность, руководитель предприятия определяет, за счет каких факторов достигнуты экономия или перерасход, намечает мероприятия по снижению себестоимости продукции.

Отчетность является итогом работы предприятия, средством выявления достижений и недостатков в работе. При помощи анализа отчетности возможно воздействовать на работу предприятия с целью ее улучшения. Поданным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед государственными органами, всей общественностью.

Основная задача бухгалтерской отчетности — предоставить пользователям информацию о финансовом состоянии предприятия и перспективах его развития.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает форму № I «Бухгалтерский баланс» и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, ее структуре, правилам оценки статей определены П БУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н годовая бухгалтерская отчетность включает: Бухгалтерский баланс — форма № I; Отчет о прибылях и убытках — форма № 2; Отчет об изменениях капитала — форма № 3; Отчет о движении денежных средств — форма № 4; Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; пояснительную записку; специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ по согласованию, соответственно, с министерствами финансов РФ; итоговую часть аудиторского заключения.

Организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ, министерствами и ведомствами РФ, республик, входящих в состав РФ. Дополнительно к типовым формам могут устанавливаться специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию данных соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами. Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Отчетным годом для всех организаций считается период с I января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается периодсдаты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после I октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, гаки к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и Росстатом.

Отчетность можно классифицировать по различиым признакам: виду, предмету, назначению, промежутку времени. Классификация отчетности представлена на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Классификация бухгалтерской (финансовой ) отчетности

По видам отчетность подразделяется на статистическую, оперативную и бухгалтерскую. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о резул ьтатах ее деятел ьности. Составл я ют эту отчетность по данн ы м бухгалтерского учета.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают специальную и общую отчетность. Специальная отчетность включает информацию о работе предприятия на одном каком-то участке его деятельности. Общая отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физическихлицохарактсредеятельности,доходности и имущест венном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

По периодичности составления или промежутку времени различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие.

По предмету отчетность бывает: общая, отражающая производственно-хозяйственную деятельность предприятия в целом; специальная, характеризующая только определенные стороны предпринимательства, например отчетность о материальнотехническом снабжении, использовании трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и т.п.

По назначению отчетность бывает: внешняя — источникинформациидля внешних пользователей о финансовой устойчивости, резу пьтатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта (в международной практике внешняя отчетное ! ь подлежит обязательной публикации и называется публичной); внутренняя — удовлетворяет информационные потребности самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений и не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне.

Такая характеристика бухгалтерской отчетности, как публичность, осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством (например, открытые акционерные общества).

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Годовая бухгалтерская отчетность публикуется не позднее I июня года, следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (форма № I) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

В 1980 г. Бюро разработки стандартов финансового учета выпустило положение о понятиях финансового учета № 2 «Качественные характеристики бухгалтерской информации», которое предназначенодля изучения характеристикфинансовой отчетности для принятия экономических решений. Таким образом, основное требование, предъявляемое к отчетности организации и определяющее совокупность всех основных требований и принципов, состоит в том. чтобы система была полезной для ее пользователей. Полезность достигается путем обеспечения целой системы, структура которой представлена на рис. 9.2.

К качеству информации, представляемой F финансовых отчетах, предъявляется ряд требований, которые принято подразделять на основные и второстепенные.

К числу основных требований относятся: значимость (ценность) для пользователей информации; надежность.

Требование значимости информации включает ряд факторов.

Рис. 9.2. Качественные характеристики учетной информации

Своевременность предполагает, что информация должна поступать пользователю свежей, т.е. неустаревшей, в противном случае она перестанет отражать реальное состояние предприятия.

Прогностическая ценность — это способность информации служить основой для надежного предсказания дальнейш их перспектив работы организации.

Ценность обратной связи дает возможность пользователю информации установить, насколько верны оценки перспектив работы компании, сделанные раньше.

Требование надежности финансовой информации означает адекватное отражение ею экономических реалий деятельности организации. Более детально надежность финансовой информации означает: достоверность описания деятельности организации, т.е. финансовая информация должна отражать экономическую сущность операций организации, а не их формальную сторону; проверяемость, т.е. обеспечение возможности аудиторской проверки отчетности, вплоть до достоверности первичных документов; нейтральность (непредвзятость) отчетности, т.е. отсутствие у составителей намерения склонить пользователей к определенному решению, например к продаже активов.

К числу дополнительных требований относятся: сопоставимость — основополагающий инструмент анализа при принятии решения. Почти все оценки и решения оо альтернативном выборе включают сравнения того или иного рода. Основные параметры для сравнения — это издержки и выгода.

Постоянство — обеспечивает соблюдение одних и тех же процедур составления отчетности в рамках одного отчетного периода и не позволяет предприятию менять, например, процедуру учета говарно-материальных запасов посередине учетного периода.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение ряда условий (рис. 9.3).

Основное назначение финансового учета — удовлетворять информационные потребности достаточно широкого круга лип, имеющих отношение к. предприятию.

Существует специальный термин «Slokeholder», который обозначает группу лиц, заинтересованных н отчетности орга-

низации. Основные «стейкхолдеры» предприятия представлены на рис. 9.4.

Лица, заинтересованные в отчетности организации

Инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска с целью получения дохода. Инвестору важна информация о стоимости компании и норме доходности на вложенный капитал.

Кредиторы, временно предоставляющие организации заем в обмен на некоторый ранее установленный доход и заинтересованные в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно осуществлены выплаты по кредиту.

Менеджеры предприятия, принимающие управленческие решения, поэтому отчетность позволяет им сделать наиболее достоверную оценку эффективности управления предприятием.

Работники предприятия, заинтересованные в информации о способности предприятия своевременно выплачивать заработную плату, производить пенсионные и прочие выплаты.

Поставщики, заинтересованные в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся суммы.

Потребители (клиенты предприятия), заинтересованные в стабильности поставок, являющейся следствием финансовой респектабельности компании.

Общественные и государственные организации, заи нтересован н ые в успешном функционировании предприятия, так как от этого зависит благосостояние экономической инфраструктуры региона.

Особенность российской системы финансового учета и как следствие — отчетности в том, что ее главными потребителями являются налоговые органы, которые предъявляют к отчетности систему громоздких требований. Эта система постоянно меняется, так что новые правила часто входят в противоречия со старыми.

В то же время основные российские «стейкхолдеры» не имеют возможности получить доступ к финансовой информации предприятия и разобраться в ее содержании, даже если каким-либо образом добудут отчеты.

Реформа российского бухгалтерского учета, которая проводится в России, должна привести к переходу российского финансового учета на систему МСФО и изменить отношение к формированию отчетности, так как основной целью отчетов, составленных учетной службой, будет предоставление информации о деятельности предприятия всем заинтересованным лицам («стейкхолдерам»),

В процессе анализа отчетности в зависимости от поставленных целей решается несколько самостоятельных, но тесно взаимосвязанных задач.

Для партнеров организации важен имущественный потенциал компании. Поэтому данная группа пользователей отчетности оценивает имущественное и финансовое состояния организации: определяется востребованность имущества для операционной деятельности организации; выявляется целесообразность отвлечения средств из производства (долгосрочные финансовые вложения); оценивается оправданность доходного использования имущества; анализируется структура активов организации и ее адекватность особенностям производства; рассматривается достаточность запасов и денежных средств для непрерывного функционирования производства; оценивается достоверность дебиторской задолженности; определяется ликвидность баланса; оценивается качество собственного капитала; анализируется структура краткосрочных обязательств с выделением внешней и внутренней задолженности.

Внутренние пользователи отчетности оценивают потенциальные возможности организации, т.е. анализируют резервы, заложенные в сложившемся производственном потенциале. При анализе потенциальных возможностей организации решаются следующие частные задачи: оценивается возможность увеличения загрузки имеющихся производственных фондов для производства товаров (работ, услуг), востребованных на рынке; определяются возможности изменения финансовых резуль татов без дополнительных капитальных вложений; выявляется имущество, которое остается невостребованным для собственного производства и может быть реализовано.

Кредиторы — это юридические и физические лица, выделяющие компании денежные средства различными способами и на различные цели: поставщики (коммерческий кредит), кредитные учреждения (банковский кредит). При анализе возможности получать фиксированное вознаграждение и по окончании кредитования основной суммы долга кредитор исследует: степень риска невозврата основной суммы долга и процентов за кредит; текущую рыночную стоимость заложенного имущества; наличие источников поступления денежных средств и их эквивалентов и прогноз их будущих потоков; надежность и стабильность потоков денежных средств; способность организации в достижении определенных результатов деятельности; оценивает финансовое положение, ликвидность текущих активов и уровень их оборачиваемости; оценивает доходность организации в качестве окончательного источника гарантии; оценивает структуру капитала.

Инвесторы. Прибыль акционерного предприятия является основным источником его капитала. Поскольку прибыль предприятия подлежит распределению между собственниками, то инвесторы, вкладывающие средства в акционерный капитал предприятия, испытывают острую потребность в информации среди всех пользователей финансовой отчетности. Интерес предприятия, частью которого они владеют, затрагивает следующие сферы: рентабельность; финансовое состояние; структура капитала.

Интерес руководителя компании к финансовому состоянию предприятия, его рентабельности и перспективам затрагивает все сферы деятельности компании. Первостепенная задача руководства состоит в осуществлении контроля за тем, как выглядит его предприятие с точки зрения наиболее важных кредиторов и заемщиков.