<<
>>

3.4. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению Состав бухгалтерских счетов

Классификация счетов по назначению и структуре — это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства.

В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре положен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов.

Если План счетов бухгалтерского учета содержит группировку счетов по экономическому содержанию (счета хозяйственных средств (ресурсов), счета источников их образования, счета процессов и финансовых результатов), то признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.

Такая классификация позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов? Общая схема классификации счетов представлена на рис. 3.2.

Классификация счетов по отношению к балансу представлена группами балансовых и забалансовых бухгалтерских счетов. Балансовые счета, в свою очередь, делятся на активные и пассивные счета и далее — на сальдовые и бессальдовые. Например, счета «Материалы», «Готовая продукция», «Касса» — сальдовые, а счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Продажи», «Прочие доходы и расходы» — бессальдовые. I

группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала. II

группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.

\

III группа «Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, отражающие. IV

группа «Сопоставляющие счета».

К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета. V

группа — «Забалансовые счета».

Основные счета

Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств и их источников.

Инвентарные счета. Эти счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества (хозяйственных средств в форме определенных материальных ценностей).

К подгруппе инвентарных относятся счета: основных средств, нематериальных активов, материалов и других материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров и другого имущества.

Поскольку на этих счетах сальдо средств является переходящим и|| одного отчетного периода в другой, их еще называют реальными сче'|| там и.

В настоящее время разработан и утвержден ряд положений (нацио- нальных стандартов) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают правила ведения бухгалтерского учета и правила оценки объектов учета. Так, бухгалтерский учет основных средств в современных усло- виях регулируется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств», разработанным в соответствии с действующими международными стандартами. Правила бухгалтерского учета и оценки материалов раскрываются ПБУ «Учет материально-производственных запасов», доходов — ПБУ «Доходы организаций», расходов — ПБУ' «Расходы организаций» и т.д. Приближение национальных стандартов к международным нормам (МСФО) отвечает идее гармонизации учет- ных систем разных стран. ? |

Общие правила учета: | 1.

Все перечисленные выше ценности являются активами предприн ятий и учитываются на активных счетах. 2.

Весь приход (приток), т.е. поступление, этих средств записывается в дебет инвентарных счетов, а расход (отток), т.е. уменьшение, учитываемых средств — в кредит.

Схема инвентарных счетов Д-т К-т Сн (наличие ценностей) ДО: поступление (приток) КО: выбытие (отток) Ск (наличие ценностей) Например, хозяйственный факт «Приняты на склад материалы, поступившие от поставщиков» оформим бухгалтерской проводкой: Д-т счета «Материалы», К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление от учредителей компьютеров в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете оформляется следующей проводкой: Д-т счета «Основные средства», К-т счета «Вложения во внеоборотные активы». 3.

Сальдо в инвентарных счетах только дебетовое. 4.

В дебет инвентарных счетов записывается фактическая себестоимость (общая сумма текущих затрат на их приобретение и заготовление для покупателя) товарно-материальных ценностей; для объектов основных средств — первоначальная стоимость (общая сумма капитальных затрат на строительство и приобретение объектов основных средств).

5. В кредит инвентарных счетов записывается расход имущества на производственные и хозяйственные нужды, при продаже и другом вы- бытии — в корреспонденции со счетами производственных, коммер- ческих (по продаже) и операционных расходов.

Например, при продаже ценных бумаг оформляется следующая бухгалтерская проводка: Д-т счета «Прочие доходы и расходы», К-т счета «Финансовые вложения». 6.

Аналитический учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах измерения (м, т, кг, шт. и т.п.). 7.

Сальдо, учтенное в инвентарных счетах, переносится в бухгалтерский баланс в соответствии с действующими правилами его составления.

Оценка имущества, поступившего в собственность хозяйствующего субъекта, осуществляется путем суммирования фактических капитальных затрат на воспроизводство основных средств, приобретение и создание собственными силами нематериальных активов, приобретение другого внеоборотного имущества и текущих затрат на покупку и собственное производство имущества.

Так, операции по долгосрочным инвестициям в приобретение у поставщиков основных средств и нематериальных активов и приемки их на учет оформляются бухгалтерскими проводками:

Д-т счета «Вложения во внеоборотные активы», К-т «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — это при строительстве, покупке и создании объектов основных средств (нематериальных активов);

Д-т счетов «Основные средства», «Нематериальные активы», К-т счета «Вложения во внеоборотные активы» — при введении в эксплуатацию.

Инвентарные счета — активные. Сальдо, учитываемые на этих счетах, только дебетовые.

Счета денежных средств. Эти счета предназначены для учета наличных денежных средств предприятия. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банке», «Переводы в пути».

Общие правила учета:

1. Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.

Ю-3762

Очевидно, что строение денежных счетов и общие правила учета в указанных счетах сходны со строением и правилами учета, характерными для инвентарных счетов. 3.

Сальдо в денежных счетах только дебетовое. 4.

Аналитический учет ведется только в денежных единицах. Например, на суммы денежных средств, поступивших на расчетный

счет от покупателей и прочих дебиторов, составим сложную бухгалтерскую проводку:

Д-т счета «Расчетные счета», К-т счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-т счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счета расчетов. В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в различные финансовые взаимоотношения как с юридическими лицами (иными предприятиями, государственными органами, банками), так и с физическими лицами (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Субъекты расчетных отношений

Юридические лица Физические лица Предприятия и организации Частные предприниматели В том числе: Работники и персонал организации покупатели и заказчики В том числе: поставщики и подрядчики по заработной плате кредитные организации (банки) по выданным под отчет суммам государственные органы по имущественному и личному страхованию бюджетные и внебюджетные фонды по расчетам с учредителями • (акционерами) организации 'Л\ прочие по прочим операциям \

В самом широком смысле все расчеты можно свести к формированию и погашению дебиторской и кредиторской задолженности.

Напомним, дебиторская задолженность — это долги покупателей (заказчиков) за отпущенную или отгруженную в их адрес продукцию, выполненные и сданные работы или оказанные услуги (счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); поставщиков по претензиям за несоблюдение условий договора (счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»); задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; работников предприятия по предоставленным им займам (счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и др.

Кредиторская задолженность — долги предприятия, возникающие перед поставщиками и подрядчиками за оборудование, материалы, энергию, выполненные и сданные работы, услуги (счета для учета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); перед работниками предприятия по оплате труда (учитывается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда»), перед финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения (счета «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); перед банками по получаемым кредитам и другими предприятиями по внебанковскому кредитованию (счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и др.

Счета расчетов делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета служат для учета дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо (счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.). Ряд счетов расчетов могут быть в зависимости от ситуации и объектов расчетов либо активными, либо пассивными.

Схема активных счетов расчетов Д-т К-т Сн (наличие дебиторской задолженности) ДО: увеличение дебиторской задолженности КО: уменьшение дебиторской задолженности Ск (наличие дебиторской задолженности) Пассивные счета служат для учета кредиторской задолженности, имея лишь кредитовое сальдо (счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расче

ты по долгосрочным кредитам и займам» и др.). Однако нет правил без исключений: на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отдельным кредиторам может образоваться дебетовое сальдо в силу переплат по обязательствам по разным причинам, задержек поставок в пути и т.п. В этом случае до составления бухгалтерской отчетности необходимо составить соответствующие корректировочные записи, сводящие дебетовое сальдо к нулю (разумеется, на основании заслуживающей доверия документации).

Активно-пассивные счета предназначены для учета взаимных расчетов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.

В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим — кредитовым и в целом — одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое развернутое сальдо). К ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами, которые при одних условиях сделок по хозяйственным договорам могут выступать в роли должников, а по другим — кредиторов.

Типичными примерами бухгалтерских счетов этой группы являются счета расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами.

Дебетовое сальдо в активно-пассивных бухгалтерских счетах показывает сумму дебиторской задолженности и относится в актив бухгалтерского баланса, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности и учитывается в пассиве баланса. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерской отчетности приводятся в развернутом виде.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно без детализированного учета, содержащего информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, учитываемых в составе прочих дебиторов и кредиторов, т.е. исчисляется сальдо по каждому кредитору и дебитору отдельно, а затем подсчи-тывается общая сумма прочей дебиторской и кредиторской задолженности (заметим, что сказанное не касается расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, финансовые отношения с которыми учитываются на самостоятельных бухгалтерских счетах, в которых может быть, как отмечалось выше, только дебетовое или кре- ? дитовое сальдо). Для проверки соответствия сумм общих сальдо деби- < торской и кредиторской задолженности, учтенных на активно-пассив- ! ных счетах и перенесенных в соответствующие статьи бухгалтерского \ баланса и другой бухгалтерской отчетности, можно «свернуть» сальдо в

\

одно в зависимости от того, какое сальдо (на начало отчетного периода) больше (из кредитового вычесть дебетовое или наоборот), затем исчислить сальдо на конец месяца в обычном порядке, как в активном или пассивном счетах. Полученное сальдо является контрольным: «развернутое» сальдо на конец отчетного периода «свертывается» — результат должен соответствовать контрольному числу. Простыми перестановками дебетовых и кредитовых оборотов за отчетный период в активно-пассивных счетах можно проверить общие дебетовые и кредитовые сальдо в отдельности (расчет строится в зависимости от того, какой оборот больше).

Схема пассивных счетов расчетов Д-т К-т Сн (наличие кредиторской задолженности) ДО: уменьшение кредиторской задолженности КО: увеличение кредиторской задолженности Ск (наличие кредиторской задолженности) Рассмотрим активно-пассивный счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Схема сч!та «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д-т К-т Сн 36 ООО —величина дебиторской задолженности Сн 15 ООО — величина кредиторской задолженности ДО: формирование дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности КО: формирование кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности Ск (сумма дебиторской задолженности) Ск (сумма кредиторской задолженности)

Сальдо активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса в развернутом виде: в активе — дебетовое, в пассиве — кредитовое.

Общие правила учета на счетах расчетов: 1.

Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитываются в дебете счетов расчетов. 2.

Все виды кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности учитываются в кредите счетов расчетов.

3. Дебетовые сальдо учитываются в активе баланса в составе дебиторской задолженности, кредитовые сальдо — соответственно в пассиве баланса в составе обязательств организации.

Счета капитала

Эти счета служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организации.

Эту группу бухгалтерских счетов представляют счета «Уставный капитал» (фонд), «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др. Общие правила учета: 1.

Счета учета собственного капитала организации имеют структуру пассивного счета. 2.

Хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению капитала — в дебете. 3.

Сальдо — кредитовое (или нулевое). 4.

Аналитический учет ведется в денежном измерителе. 5.

Сальдо, учтенные на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.

Схема счетов капитала щ_ Д-т К-т Сн (величина капитала) ДО: использование средств КО: формирование и пополнение средств Ск (величина капитала)

Напомним, что в унитарных предприятиях (государственных и муниципальных), которые не являются собственниками имущества, стоимость закрепленных за ними основных и оборотных средств составляет уставный фонд. В акционерных обществах образуется уставный капитал. Различают объявленный и выкупленный уставный капитал. Объявленный капитал — это величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. В бухгалтерском учете сальдо по счету «Уставный капитал» должно быть равным сумме объявленного капитала. Выкупленный капитал — это средства, вложенные собственниками организации; он образуется из вкладов участников (учредителей), т.е. каждый участник должен выплатить свою долю. Уставный капитал может быть изменен (увеличен, уменьшен) только по решению учредителей (участников) после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Формирование уставного капитала в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, после регистрации оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т счета «Расчеты с учредителями», К-т счета «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов от участников учитывается бухгалтерской проводкой: Д-т счетов учета имущества, денежных средств, К-т счета «Расчеты с учредителями».

Образование резервного капитала как гарантии повышения ответственности по обязательствам путем отчислений из прибыли оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т счета «Резервный капитал».

При использовании средств резервного капитала на возмещение полученных убытков составляется бухгалтерская проводка: Д-т счета «Резервный капитал», К-т счета «Непокрытыйубыток отчетного года»; в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного, общества, составляется бухгалтерская проводка: Д-т счета «Резервный капитал», К-т счетов «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам».

Регулирующие счета

Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учетных стандартах. Они необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета.

Их основное назначение — учет сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов; изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг; определение реальной величины дебиторской задолженности (счетов к получению).

Регулирующие счета делятся на контрактивные, т.е. противоположные активным,.и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным.

Так, по отношению к активному счету «Основные средства» счет «Амортизация основных средств» является контрактивным; счет «Амортизация нематериальных активов» является контрактивным к активному счету «Нематериальные активы».

Регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации означает остаточную стоимость.

На сумму разницы между фактической себестоимостью приобретения материалов и иных аналогичных материальных ценностей и ценой их возможной продажи по действующим рыночным ценам допустимо создавать резервы под снижение стоимости материалов по каждому номенклатурному номеру (однородной группе) производственных запасов. Счет «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» выступает контрактивным регулирующим счетом к счетам учета материальных ценностей.

Контрактивными также являются счета: «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» — к счетам учета финансовых вложений, «Резерв по сомнительным долгам» — к счетам учета дебиторской задолженности (нереальной к получению).

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на регулирующих счетах, не отражаются. Корректировка (регулирование) оценки хозяйственных средств и источников происходит до составления баланса внесистемно (без составления бухгалтерских проводок). Таким образом, амортизируемое имущество в балансе учитывается лишь по остаточной стоимости.

Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. К ним можно отнести счет «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

Операционные счета

Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учета, объектами же бухгалтерского учета становятся расходы (издержки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки в сфере обращения) и производственной деятельности.

Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета

Собирательно-распределительные счета (в зарубежной практике называют распределительными, объединяющими, собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными) предназначены для фиксирования, группировки, обобщения (собирания) и последующего распределения в текущем отчетном периоде расходов, связанных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопровождающих, сопутствующих определенному виду деятельности (накладные расходы), а также расходов, относящихся к сбыту продуктов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые — затраты на приобретение материальных запасов.

В материалоемких производственных отраслях экономики дополнительные издержки обращения, относящиеся к процессу снабжения, обычно рассматриваются в качестве расходов, увеличивающих покупную (в соответствии с договором поставки или иным хозяйственным договором) стоимость производственных запасов, поступивших в собственность хозяйствующего субъекта. Общая сумма чистых и дополнительных издержек по материально-техническому обеспечению составляет фактическую себестоимость (ее также называют балансовой стои-

^ мостью) поступивших и принятых на склад и к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Дополнительные издержки, связанные с процессом материально-технического снабжения, в производственных отраслях традиционно называют транспортно-загото-

--' вительными расходами (ТЗР), в которых не менее 4/5 приходится на стоимость транспортных работ'.

Учетная практика диктует целесообразность различных процедур учета текущих расходов в процессе материально-технического снабжения, что предопределяется очевидными отличиями видов деятельности и показателей материалоемкости различных производств. Конкретный порядок учета указанных расходов является объектом учетной политики хозяйствующего субъекта.

1 В соответствии с действующим техническим государственным стандартом в состав транспортных работ включаются: операции транспортировки (перевозки), погру-зочно-разгрузочные работы, экспедиционные работы, охрана грузов, работы по хранению грузов на межтранспортных, таможенных складах, базах, грузовых площадках, пристанях, пакгаузах и т.п.

На предприятиях материалоемких отраслей экономики расходы на материально-техническое снабжение (чистые и дополнительные из- держки обращения) обычно учитываются на двух собирательно-рас- пределительных счетах: «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонения в стоимости материалов». На первом из них учитывается фактическая себестоимость (балансовая стоимость) производственных запасов, поступивших в собственность покупателя: покупная (по дого- ворным ценам) стоимость без учета суммы налога на добавленную сто- имость (НДС) и акцизов на приобретенные материалы; суммы откло- нений стоимости указанных активов в оценке по внутрихозяйствен- | ным планово-расчетным ценам (если применяются такие варианты :. текущего учета производственных запасов) от стоимости по покупным ] ценам, суммы ТЗР (как правило, суммы отклонений с тем или иным ] знаком присоединяются к ТЗР)1. Учтенные суммы в конце отчетного \ периода распределяются по назначению: | •

учетная стоимость производственных запасов — в дебет счетов '\ учета материальных ценностей (счета «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Оборудование к установке» (укрупненной сборки); •

общая сумма (или по отдельности) отклонений покупной стоимости от учетной и ТЗР — в дебет счета «Отклонение в стоимости материалов».

Затем ТЗР и отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости израсходованных, реализованных, переданных в эксплуатацию и выбывших по другим причинам производственных запасов и относятся на соответствующие затраты. Часть ТЗР и отклонений, оставшаяся нераспределенной, вместе с учетной стоимостью остатка производственных запасов составляет фактическую себестоимость последних, включаемую в бухгалтерский баланс и другую бухгалтерскую отчетность. Эта стоимость является также объектом налогообложения на имущество (рис. 3.3).

1 Цены, применяемые в текущем учете производственных запасов, называются учетными. Они включают покупные (договорные, обусловленные договором поставки или иным подобным документом) и внутрихозяйственные планово-расчетные цены.

Предприятия с незначительным оборотом производственных запасов, особенно материалов, тоже не лишены права учитывать расходы на материально-техническое снабжение на рассмотренных выше бухгалтерских счетах. Однако невысокий уровень материальных затрат ставит под сомнение такую необходимость. На таких предприятиях можно вести учет указанных затрат непосредственно на счетах произ-

Счет "Заготовление и приобретение д-т материалов" ' к_т

Счет "Материалы"

Д-т К-т

Формирование расходов на процессы материально-технического

снабжения (фактической себестоимости производственных запасов, поступивших

в собственность покупателя) с кредита счетов расчетов: производственных затрат(транспортные работы, связанные со снабжением, в оценке по фактической

цеховой себестоимости); готовой продукции,

используемой в качестве материалов (в оценке по (фактической производственной себестоимости). Расходы на доставку и приведение в состояние, обеспечивающее

полезное использование производственных запасов, принятых по договору дарения и других оснований безвозмездных операций Распределение расходов на процессы материально-технического снабжения

Распределение расходов на процессы материально-технического снабжения

Стоимость принятых к бухгалтерскому учету материальных

запасов, в том числе оплаченных, но пока не поступивших на склад покупателя (материалы в пути), а также поступивших и

принятых покупателем без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки)в оценке по учетным ценам

Счет

"Отклонения в стоимости д.т материалов" ц.т

Отклонения в

стоимости поступивших в собственность производственных запасов в оценке по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам от покупной (договорной) стоимости указанных активов

Рис. 3.3. Общая схема бухгалтерского учета расходов на процесс материально-технического снабжения

водственных запасов с применением отдельных субсчетов для учета формирования и распределения ТЗР. При этом собственно производственные запасы в текущем учете целесообразно оценивать лишь по покупным ценам (без стоимости сумм НДС и акцизов). Тогда субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» становится собирательно-распределительным.

На предприятиях, специализирующихся на заготовках сельскохозяйственного сырья (молока, шерсти, мяса, хлопка и т.п.), а также в строительстве, когда для прямого снабжения строительных предприятий в составе их объединений создаются специальные предприятия, занятые производственно-технической комплектацией строительных и монтажных работ, в снабженческо-сбытовых управлениях железных дорог и на некоторых других предприятиях, имеющих собственные базы снабжения, ТЗР учитываются в составе заготовительно-склад-ских расходов. Учтенные суммы расходов распределяются с помощью специальных расчетов и предъявляются потребителям в виде суммы наценки, исчисленной по процентной ставке к стоимости производственных запасов, отпущенных покупателям по договорным ценам, счетам-фактурам или иным подобным документам, учитывают и распределяют как ТЗР. Торговые и подобные им предприятия учитывают ТЗР в составе издержек обращения торговли по статьям «Транспортные расходы», «Расходы на хранение, сортировку и упаковку товаров» й др.

Отдельно учитываются суммы НДС и акцизов, принятых по акцептованным1 расчетным документам поставщиков. Суммы указанных налоговых платежей «собираются» в течение отчетного периода в дебете собирательно-распределительных счетов «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и «Акцизы по приобретенным ценностям» по видам материальных ценностей. Учтенная сумма указанных налоговых платежей в конце отчетного периода распределяется в соответствии с действующим налоговым законодательством на издержки производства и других видов деятельности, убытки, уменьшение доходов, а также на суммы, предъявляемые к возмещению (вычету) бюджетом по мере оплаты покупателем расчетной документации поставщиков и других кредиторов. Остаток нераспределенных сумм НДС и акцизов включают в бухгалтерский баланс самостоятельными статьями.

Расходы по управлению и обслуживанию производства в производственных отраслях экономики, а также расходы по содержанию учреждения в бюджетных (непроизводственных) экономических субъектах учитывают в составе накладных расходов.

Накладные расходы на производственных предприятиях подразделяются по уровням управления: общепроизводственные, связанные с

Акцептовать — согласиться на оплату расчетных документов кредиторов.

общим обслуживанием, организацией и управлением структурными подразделениями предприятия или отдельными производствами на уровне цехов и хозяйств, и общехозяйственные (общезаводские, общепромысловые, общефабричные и т.п.), являющиеся дополнительными к основным затратам и относящиеся к обслуживанию организации и управлению предприятием (объединением) в целом.

Накладные расходы на производственных предприятиях полностью включаются в состав затрат на производство продуктов труда. Для учета накладных расходов используются два собирательно-распределительных счета: «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Принцип бухгалтерского учета на этих счетах единый: в дебете «собираются» расходы соответствующего уровня управления, в кредите учитывается распределение итоговых сумм, учтенных за отчетный период, по назначению; следовательно, оба указанных счета — бессальдовые (рис. З.4.).

Накладные расходы в бюджетных организациях возмещаются средствами бюджетного финансирования (денежными средствами, полученными из бюджетов разных уровней) по статье «Расходы по содержанию учреждения».

Издержки в сфере обращения, связанные с процессом продажи (сбыта) продуктов труда, т.е. с продолжением производственного процесса или иного вида деятельности в сфере обращения, включаются производственными предприятиями в состав коммерческих расходов (расходов на продажу).

Для учета формирования и последующего распределения коммерческих расходов на предприятиях производственных отраслей экономики используется бухгалтерский счет «Расходы на продажу». Аналитический учет коммерческих расходов ведется по видам продаж: готовой продукции, работ, услуг (товарной продукции); основных средств; нематериальных активов; материалов и других оборотных активов, а внутри каждого вида продаж — по видам расходов. В снаб-женческо-сбытовых, торговых и подобных им предприятиях коммерческие расходы учитываются в составе издержек обращения по статьям «Транспортные расходы», «Расходы на тару», «Расходы на рекламу» и др.

Некоторые особенности имеет аналитический учет формирования коммерческих расходов по продукции, поставляемой на экспорт. Поскольку расчеты с иностранными покупателями осуществляются по каждой в отдельности товарной (учетной) партии, то и коммерческие

Фактические расходы на обслуживание, организацию и управление производственными подразделениями

Распределение суммы дебетового оборота за отчетный месяц между затратами на производство

Затраты на вспомогательные производства

При отнесении расходов на обслуживание производства и управление в производственную себестоимость

Фактические расходы на обслуживание, организацию и управление предприятием в целом

Распределение общей суммы накладных расходов по предприятию в целом (дебетовый оборот за отчетный период)

Счет "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т К-т

готовой продукции (калькулирование себестоимосити готовой продукции по полной номенклатуре статей калькуляции)

Затраты на обслуживающие производства и хозяйства

Счет "Продажи"

Д-т

Отнесение учтенной в отчетном периоде суммы общехозяйственных расходов в производственную

себестоимость проданной продукции

К-т

При калькулировании

производственной себестоимости готовой продукции по сокращенной номенклатуре статей калькуляции

Рис. 3.4. Общая схема учета формирования и распределения накладных расходов на обслуживание

производства и управление

расходы целесообразно учитывать по каждой партии продукции* К тому же указанные расходы, оплаченные в иностранной валюте, ока-| зывают непосредственное влияние на сумму чистой валютной выруч-| ки, от которой определяется сумма валютных поступлений, подлежа-|| щих обязательной продаже государству.

Расходы на экспортные и реэкспортные (возвращение экспортной}] продукции в страну поставщика) операции учитываются отдельно в-Н рублях и в иностранной валюте. Для аналитического учета расходов по-] экспорту и реэкспорту к счету «Расходы на продажу» рекомендуется]! вести субсчета «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»'| и «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте». Если коммерческие расходы относятся к нескольким товарным партиям, то их включают в группу общеторговых расходов и для их учета целесообразно вести отдельный субсчет «Общеторговые накладные расходы по экспорту». К таким расходам относятся портовые сборы, услуги банка по реализации экспортных товаров, включая начисленные проценты за валютную ссуду, и другие подобные расходы, относящиеся к косвенным накладным общеторговым расходам, оплаченным в рублях.

В экономике термин «Товары отгруженные и сданные работы» означает опера- цию сбыта, при которой продукция или товары отгружаются покупателю на условиях > оплаты по мере поступления товарно-материальных ценностей в собственность покупа- : теля (материалы, товары поступили на склад покупателя и после соответствующих про- цедур приемки приняты (оприходованы) на склад, т.е. приняты К бухгалтерскому учету). | До момента успешного завершения финансовых расчетов отгруженная продукция (то-|| вары) продолжает оставаться собственностью поставщика (если это обусловлено дого-1 вором поставки), следовательно, учитывается на его балансе по счету «Товары отгружен-1 ные», 1

На предприятиях производственных отраслей экономики коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов продуктов труда прямым счетом, если доподлинно (непосредственно по первичным документам) можно определить их отношение к конкретному наименованию реализуемого продукта труда (например., оплата провозного тарифа при повагонной комплектации однородным грузом) или путем распределения (расчета) их между затратами на отгруженную в адрес покупателя или проданную продукцию и учетной стоимостью готовой продукции; при этом расчет распределения затрат производится на основе показателей, принятых учетной политикой предприятия1. Чаще всего распределяются расходы на транспортные и некоторые другие работы (рис. 3.5).

Рис. 3.5. Общая схема учета формирования и распределения коммерческих расходов на предприятиях производственных отраслей экономики

В снабженческо-сбытовых, торговых и подобных им предприятиях учтенный итог коммерческих расходов относится на себестоимость проданной или отгруженной продукции, по сути, потомуже принципу, что и на производственных предприятиях. Различие состоит лишь в базе распределения. Расходы на транспортировку ежемесячно распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода. Расчет распределения коммерческих расходов, учтенных по счету «Расходы на продажу», осуществляется в пропорции к покупной стоимости проданных товаров.

Аналогично распределяются и коммерческие расходы, связанные с экспортными и реэкспортными операциями; при этом общеторговые накладные (косвенные) расходы распределяются между учетными партиями товаров пропорционально их учетной или продажной (без НДС и акцизов) стоимости.

Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения.

Бюджетно-распределителъные счета

Эти счета предназначены для учета расходов (любых предприятий), которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство или в торговые издержки. При этом одни расходы предприятия несут в отчетном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно списать лишь позднее, в последующих отчетных периодах, и для их учета используется активный счет «Расходы будущих периодов».

Другие расходы, напротив, еще не имели места, однако в обозримом будущем они неизбежны; более того, заранее известны их нормативная (сметная, плановая) сумма, целевое назначение, объекты затрат. Поэтому такие расходы целесообразно включать в затраты отчетного периода в расчетно-нормализованной сумме, хотя фактические затраты предстоят лишь в следующих за отчетным периодах. Такое признание расходов в отечественном бухгалтерском учете носит название резервирования предстоящих расходов и платежей. Зарезервированные суммьВ затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств резерва затрат учитываются на пассивном бухгалтерском счете «Резервы; предстоящих расходов».

Расходы будущих периодов по своей экономической природе составляют группу отсроченных расходов, т.е. расходов, не признанных в отчетном периоде, в котором они фактически были произведены (оплачены), и в контексте формирования производственных затрат эти активы будут списаны лишь в будущих отчетных периодах, когда услуги, которые они предоставляют, будут использованы.

Примерами расходов будущих периодов могут служить уплаченные вперед суммы платы за текущую аренду имущества по договору аренды, стоимость подписки на периодические издания специального назначения в соответствии с видами деятельности предприятия; расходы на рекламу, оплаченную вперед; расходы, связанные с подготовкой производства в добывающих отраслях; расходы по рекультивации земель, доразведке месторождений и другие подобные расходы.

Расходы будущих периодов относятся на себестоимость продуктов труда равными долями в течение того количества отчетных периодов, которое предусмотрено учетной политикой предприятия. Некоторые такие расходы списываются в сроки, устанавливаемые^действующими нормативными документами, например, расходы на освоение новых видов изделий относятся на текущие затраты производства в течение двух или четырех лет. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам (перечню) расходов и по объектам затрат (в снабжен-ческо-сбытовых, торговых и иных подобных им предприятиях — по статьям издержек обращения).

Счет «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета предназначен для учета наличия и движения сумм, зарезервированных на определенные цели. Примерами резервируемых расходов являются расходы на текущий и капитальный ремонты основных средств, оплату отпусков, выслугу лет, премии по результатам работы за год, выполнение некапитальных работ, ремонт предметов проката и т.п. Суммы начисляемых резервов включаются ежемесячно в затраты на производство (издержки обращения), а фактически начисленные расходы (ранее зарезервированные) относятся на уменьшение резерва предстоящих расходов и платежей. При необходимости сальдо резервов (аналитический учет ведется по каждому резерву в отдельности) корректируется на внутригодовые даты и обязательно в конце отчетного года сторнировочными или дополнительными бухгалтерскими проводками. Перечень затрат, по которым можно создавать резервы, в Российской Федерации регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета ведутся для учета и равномерного распределения расходов на производство и другие виды деятельности, произведенных в отчетном периоде, ноотносящихся к будущим отчетным периодам либо признанных в отчетном периоде, но формирующихся позднее и относимых на уменьшение ежемесячно начисляемых резервов предстоящих расходов.

Калькуляционные счета

Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции. Производственная себестоимость товарной продукции представляет собой стоимостную оценку природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации внеоборотных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат, осуществляемых в процессе производства продуктов труда.

Для учета затрат на основную деятельность производственных предприятий используют бухгалтерские счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства И хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Брак в производстве» и др.'

1 Производства по их функциональной роли в производственном цикле предпри ятия классифицируют на основное (профильное или ради которого создано предпри ятие), вспомогательные (обслуживают основное производство всеми видами энергии инструментами, штампами, пресс-формами, строительными конструкциями и матери алами, сырьем собственной выработки, обеспечивают транспортную работу, ремонт ос новных средств и другую продукцию; все указанное может производиться и для продажи и обслуживающие производства и хозяйства, включая опытные, подсобные и други< подобные им производства (выполняют работы как для производственных, так и непро изводственных подразделений, а также для продажи).

На предприятиях черной металлургии, текстильной, пищевой и других отраслей промышленности, где перерабатывается комплексное сырье и изготовляется продукция, которую одновременно можно поставить на продажу и использовать как исходное сырье в следующем производственном цикле (например, чугун, выработанный в доменном производстве, можно продать либо передать в сталелитейное производство), используется промежуточный бухгалтерский счет «Полуфабрикаты собственного производства». На нем учитываются собственные затраты обрабатывающего цеха и фактическая производственная себестоимость или отпускная стоимость полученных из предыдущего производства полуфабрикатов собственного изготовления; по этим данным калькулируется фактическая производственная себестоимость нового полуфабриката или готового продукта.

Учет капитальных затрат в деятельности по капитальным вложениям и калькулирование инвентарной стоимости (фактической себестоимости) законченных и сданных капитальных работ ведется на счете «Вложения во внеоборотные активы». Капитальные затраты в силу особенностей источников их финансирования (возмещения) учитываются отдельно от затрат на основную и другие виды деятельности.

В качестве примера учета затрат на производство и калькулирования фактической производственной себестоимости товарной продукции предприятия рассмотрим активный операционный счет «Основное производство». В зависимости от типа производства этот счет может быть сальдовым (когда выпускается широкая номенклатура продукции и обязательно существует незавершенное производство, т.е. продукция, не прошедшая все технологические стадии обработки; такие производства называют гетерогенными, пример — машиностроение) или бессальдовым (когда выпускается одно основное наименование продукции и нет незавершенного производства; такие произ-' водства называют моногенными, пример — электроэнергетика, нефте-и газодобыча).

В дебете счета «Основное производство» учитываются, группируются и обобщаются фактические материальные и трудовые затраты, прямо связанные с производственным циклом; стоимость потребленных продукции, работ, услуг вспомогательного производства, непосредственно расходуемых в производственном цикле основных подразделений; общепроизводственные расходы; расходы на управление, включая расходы на содержание административно-управленческого персонала; прочие общехозяйственные расходы, отчисления на социальное страхование; другие затраты. Состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость товарной и реализованной продукции, регламентируется общегосударственными, нормативными документа-Ми, периодически дополняемыми и изменяемыми.

В конце отчетного периода затраты, учтенные в дебете счета «Основное производство», обобщаются принятым согласно учетной политике способом; затем их общая сумма (дебетовый оборот) распределяется между затратами на готовую продукцию (фактическая производственная себестоимость) — записывается в кредит счета «Основное производство». Сальдо, учтенное на этом счете на начало и конец отчетного периода, означает стоимость Незавершенного производства, которая включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность самостоятельной статьей «Затраты в незавершенном производстве».

Сальдо затрат в незавершенных капитальных вложениях накапливается в суммах дебетовых оборотов на счете «Вложения во внеоборотные активы» с начала и до окончания капитальных работ и по фактическим затратам отражается в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов самостоятельной статьей.

Таким образом, калькуляционный активный счет «Основное производство» обеспечивает учетно-экономическую информацию о валовых затратах на производство и стоимости незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, с одной стороны, и фактической производственной себестоимости продуктов труда, а также затратах на другие списания — с другой.

Аналитический учет на счете «Основное производство» ведется по видам производственных затрат, статьям калькуляции (виду затрат или определенному комплексу затрат на конкретный объект калькулирования себестоимости), наименованиям выпускаемой товарной продукции. *

Аналогично ведется учет затрат во вспомогательных, а также обслуживающих производствах и хозяйствах. Затраты на производство продукции, работы и услуги вспомогательных производств и хозяйств, учтенные в дебете счета «Вспомогательные производства», относятся на затраты подразделений функциональных (управленческих) служб — потребителей указанной продукции, а также включаются в производственную себестоимость товарной продукции предприятия. Фактическая производственная себестоимость (на уровне цехов или предприятия) продукции, работ и услуг, выработанных подразделениями вспомогательного производства, учитывается в кредите счета «Вспомогательные производства». При этом стоимость взаимных услуг в подразделениях вспомогательного производства оценивается по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам и относится подразделением-потребителем на увеличение текущих затрат, а подразделением-поставщиком — на уменьшение своих затрат, следовательно, в счете «Вспомогательные производства» в данной ситуации делаются бухгалтерские проводки по дебету и кредиту (отражается внутрихозяйственный оборот).

В кредите калькуляционных счетов могут учитываться и другие списания: недостачи, хищения, порча, уничтожение незавершенного производства и капитальных вложений, промышленная переработка товаров, выполненная собственной промышленно-производственной базой торговых и подобных им предприятий, продукция собственного производства, реализованная в пунктах питания, потери от аннулированных заказов, на нужды и мероприятия по социальному развитию коллектива и т.п. Эти списания относятся на счета конкретных источников их погашения — на уменьшение выручки от продажи продуктов труда, на убытки, на виновных лиц.

Общая схема калькуляционных счетов Д-т К-т Сн (затраты на незавершенное производство на начало отчетного периода) ДО: фактические затраты на производство

Ск (затраты на незавершенное производство на конец отчетного периода) КО: фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг; по полной или сокращенной номенклатуре статей калькуляции; различные списания на окончательный брак, стоимость возвратных отходов, неиспользованных материалов, недостач и потерь незавершенного производства и т.п. Сф = ДСн4-ДО-ДСк,

где Сф — фактическая производственная себестоимость товарной продукции предприятия (в моногенных производствах ДСН и ДСК отсутствуют).

Калькуляционные счета служат для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Отражающие счета

На отражающих счетах учитываются затраты на обычные виды деятельности по экономическим элементам. К ним относятся счета: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».

Эти счета предназначены для управленческого учета и предусматривают один из вариантов учета и обобщения информации о формировании и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг в процессах производства и продажи (сбыта).

Сопоставляющие счета

Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов ' и расходов организации и выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и отражаются

накопительными записями следующие составляющие финансово результата от продаж и прочих операций: Доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи активов) — с коммерческой фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, иных расходов. Доходы от продаж — денежные или иные ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок продукции, сдачи работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетной документации или по мере (в момент) оплаты стоимости реализованных активов, собственность на которые перешла к покупателю. Иначе говоря, доходы — статья увеличения собственного капитала в результате продаж активов за отчетный период. Показатели финансовых результатов определяются сопоставлением дебетового (расходы) и кредитового (доходы) оборотов счетов.

Операционно-резулътатные счета

К операционно-результатным относятся счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы». V Общие правила учета: 1.

В дебете этих счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; балансовая стоимость материалов и других оборотных активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам; возмещение причиненных предприятию убытков, уплачиваемые штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (расходы). 2.

В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и других операций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций. 3.

Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат — прибыль или убыток (если ДО > КО, то ДС означает сумму убытка от продаж и прочих операций; если КО > ДО, то КС свидетельствует о полученной прибыли (табл. 3.6). 4.

Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО = КО): учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета «Прибыли и убытки».

5. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов; по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов.

Сопоставляющие счета используют для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах. \.

Таблица 3.6

Счет «Продажи»

Д-т К-т Производственная фактическая себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Расходы на продажу (по расчету распределения) суммы, начисленных НДС и акцизов, другие налоги и платежи Выручка (полученная или предполагаемая) от продажи продукции (товаров, работ, услуг), признанная в установленном порядке: договорная (продажная) стоимость; сумма НДС, акцизов, других налогов и платежей, включаемых в выручку от продаж товарной продукции (по расчетным документам) Всего: Всего: Сумма прибыли от продаж Сумма убытка от продаж Итого ДО Итого КО По счету «Продажи» в течение месяца могут производиться следующие бухгалтерские записи:

?Д-т счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т счета «Продажи», субсчет «Выручка от продажи» — на сумму выручки, полученной (признанной) от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

Д-т счета «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», К-т счета «Готовая продукция» («Основное производство», «Товары отгруженные» и т.п.) — списывается себестоимость реализуемых товаров, продукции (работ, услуг);

Д-т счета «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость, К-т счета «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению в составе выручки от покупателя (заказчика).

Д-т счета «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж», К-т счета «Прибыли и убытки» — выявляется финансовый результат от продаж (прибыль) на сумму разницы между доходами и расходами, учтенными по счету «Продажи» (КО > ДО). Если убыток (ДО > КО) — обратная запись.

Финансовые результаты, полученные при осуществлении обычных и прочих видов деятельности и учтенные на сопоставляющих счетах с помощью бухгалтерских расчетов, называются бухгалтерской (учетной) прибылью и бухгалтерскими (учетными) убытками. \У

Финансово-результатные счета •<

• Финансово-результатные счета представлены счетами «Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов». I

Счет «Прибыли и убытки» содержит учетно-экономическую ИН- | формацию о формировании и погашении учетных убытков или расхо- | довании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году. |

В соответствии с отечественными учетными стандартами бухгал-терская (учетная) прибыль (убыток) представляет собой конечный фи-1; нансовый результат, учтенный и рассчитанный согласно принципам |! (требованиям) и допущениям финансового, учета, определенным учет- >! ной политикой предприятия, и, как правило, не совпадающий с общей \ суммой прибыли, облагаемой налогом. Бухгалтерская прибыль вклю- ,| чается в финансовый отчет о прибылях и убытках как статья указанного отчета. Сумма бухгалтерских убытков (истекшие затраты, не погашен- ; ные выручкой от реализации и не обеспечившие получение доходов; в западном учете убытки зачастую называют отрицательной прибылью). включается в отчет о прибылях и убытках как статья убытков.

Общие правила учета: 1.

Счет «Прибыли и убытки» — активный или пассивный в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках — дебетовое сальдо, при наличии валовой прибыли — кредитовое сальдо. 2.

В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыль от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также операционные и внереализационные доходы за минусом операционных и внереализационных расходов, перечень которых регламентируется действующими нормативными документами. 3.

По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов на счете «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период, т.е. валовую прибыль или валовые убытки.

Валовая прибыль — вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений; валовые убытки — окончательный отрицательный финансовый результат, возрастающий или уменьшающийся в течение отчет- Щ ного года до момента их возмещения средствами прибыли или ранееЦ созданными (до получения убытков) средствами резервного капитала. |] 4.

По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчета финансовых результатов, а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета «Прибыль и убытки» в кредит (дебет) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (операциятак называемой «реформации» бухгалтерского баланса). 5.

Аналитический учет на счете «Прибыли и убытки» ведется по каждой^ группе прибылей и убытков; его данные являются основанием для составления бухгалтерской отчетности и расчета налогооблагаемой прибыли. 6.

В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшаяся нераспределенной на конец отчетного периода (статья «Нераспределенная прибыль»). В отчете о прибылях и убытках (по сути, отчет о реализации активов) приводятся данные, учтенные в дебете и кредите сопоставляющих счетов, и развернутые показатели внереализационных и операционных доходов и расходов, а также, если имели место, чрезвычайных доходов и расходов.

Счет «Доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, фактически поступивших (начисленных), но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Забалансовые счета

Напомним, что на счетах этой группы формируется учетно-эконо-мическая информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, как, например, арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; оборудование, принятое для монтажа, и т.п.

К забалансовым также относятся счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей.

Забалансовые счета предназначены для учета событий и операций, не влияющих в данный момент на состояние баланса предприятия, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля. Они не корреспондируют с другими счетами.

Данные таких счетов, как следует из их названия, не отражаются в балансе предприятия.

Общее правило учета:

на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции — в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов — в кредит.

Например, факт поступления (по договорным ценам) давальческо-го сырья записывается в дебет счета «Материалы, принятые в перер ботку», а факт поставки переработанного сырья (по ценам оприходова ния) оформляется бухгалтерской записью с кредита счета «Материалы принятые в переработку».

Ответы к заданию п. 3.1

1. Баланс на 1 марта 2001 г. — 685 400 руб. Оборот за месяц составил 429 200 руб. Баланс на 1 апреля 2001 г. — 501 000 руб.

Практические задания Задание № 1

Составьте бухгалтерские проводки, используя правила учета на инвентарных счетах, по приведенным ниже хозяйственным операциям: •

поступили от поставщиков письменные столы (хозяйственный инвентарь); •

от прочих кредиторов получены бланки путевок на санаторно-курортное лечение работников; •

выпущена из сборочного цеха и сдана на склад готовая продукция; •

списаны с баланса нематериальные активы, выбывшие по истечении срока полезного действия; •

включается в текущие затраты цехов основного производства стоимость использованного сырья; •

со склада в эксплуатацию поступил хозяйственный инвентарь для общехозяйственных нужд.

Составьте бухгалтерские проводки, используя правила учета на счетах денежных средств: •

на выдачу заработной платы из кассы предприятия; •

на выдачу сумм в подотчет на командировочные расходы; •

на сумму отчислений по налогам и сборам с расчетного счета предприятия; •

на сумму полученного на расчетный счет краткосрочного банковского кредита.

Задание № 2

Составьте бухгалтерские проводки, используя правила учета на счетах расчетов по приведенным ниже хозяйственным фактам:

• возврат в кассу предприятия остатка неиспользованных подотчетных сумм; •

отгружена покупателям готовая продукция; •

с расчетного счета погашена задолженность банку по оплате процентов за кредит; •

начислена заработная плата рабочим основного производства; •

начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет; •

на расчетный счет предприятия поступили денежные средства за выполненный заказ.

Задание № 3

Составьте бухгалтерские проводки по следующим операциям: •

предприятием понесены убытки от продажи продукции; •

предприятием получена прибыль от продажи оборудования; •

предприятием понесены убытки от продажи материалов.

Задание № 4

В ноябре 1999 г. с расчетного счета оплатили подписку журнала «Бухгалтерский учет» на 2000 г. Оплата подписки — 1200 руб.

На каком бухгалтерском счете предварительно будут учтены такие расходы; когда и как они будут списываться в затраты на производство или торговые издержки и в какой сумме (при условии, что подписка годовая)?

Составьте бухгалтерские проводки по данным хозяйственным фактам.

Задание № 5

Выберите на каждый вопрос ответ, который вы считаете правильным.

1. Классификация счетов осуществляется для:

а) удобства работы;

б) последующего анализа хозяйственной деятельности;

в) предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявле- ния необходимости информации и возможности ее получения;

г) построения системы бухгалтерского учета и контроля.

2. Классификация счетов по структуре нужна для:

а) соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов по счету;

б) установления правил учета объектов по счету;

в) удобства работы;

г) построения системы контроля.

3. Все счета при классификации по структуре можно разделить на следующие группы:

а) основные, операционные, бюджетно-распределительные, финансово-результат- ные;

б) основные, регулирующие, операционные, бюджетно-распределительные, заба- лансовые;

в) основные, регулирующие, операционные, сопоставляющие, забалансовые;

г) основные, регулирующие, калькуляционные, собирательно-распределительные, забалансовые.

4. Забалансовые счета нужны для:

а) учета объектов в двух оценках;

б) учета средств, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту, условных прав и обязательств;

в) учета средств, взятых в аренду;

1

г) отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на балащ хозяйствующего субъекта. ,|

5. План счетов бухгалтерского учета — это: ;|

а) перечень всех аналитических счетов, используемых в учете; 1

б) совокупность синтетических и аналитических счетов;

в) совокупность синтетических счетов и субсчетов; !

г) типовая корреспонденция счетов. |

6. Счет «Готовая продукция» — это: '

а) активный, счет учета хозяйственных средств, основной, расчетный;

б) активно-пассивный, счет учета хозяйственных процессов, операционный, кал^ куляционный; ,|

в) активный, счет учета хозяйственных средств, основной, инвентарный; >,

г) пассивный, счет учета источников хозяйственных средств, регулирующий, кои трактивный. '"'|

Задание № б

Охарактеризуйте следующие бухгалтерские счета по их классификационным при знакам: 1 ,\

«Основное производство». «Амортизация основных средств». «Вспомогательные производства».

«Общепроизводственные расходы». ]

«Расходы на продажу». 1

«Продажи». «Расчетный счет».

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». ]

«Расчеты с покупателями и заказчиками».

«Расчеты с персоналом по оплате труда».

«Прибыли и убытки».

«Недостачи и потери от порчи ценностей».

«Уставный капитал». |

Задание № 7 |

Составьте бухгалтерские проводки по приведенным ниже операциям продажи товар ной продукции. Рассчитайте суммы по операциям 5 и 6.

№ п/п Документ и содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма, руб. 1 Приказы-накладные № 110-115. Отгружена продукция покупателям и предъявлены расчетные документы (счет-фактура № 87): стоимость продукции по продажной цене (включая НДС) 240 ООО 2 Справка бухгалтерии.

Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции 151 115 № п/п Документ и содержание хозяйственной операции Д-т -К-т Сумма, руб. 3 Расчет бухгалтерии. Начисляется НДС на проданную продукцию 40 ООО 4 Счет № 120 автотранспортного предприятия. Акцептован счет за доставку продукции на станцию отправления железной дороги (франко-станция назначения, т.е. расходы принимаются поставщиком) 530 НДС 106 5 Справка бухгалтерии. Списываются расходы по продаже X 6 Справка бухгалтерии.

Выявляется и списывается финансовый

результат от продажи продукции X

Контрольные вопросы к гл. 3 3.1.

Дайте определение счета бухгалтерского учета. 3.2.

Что такое дебет (кредит) счета? , 3.3.

Как различаются счета по отношению к бухгалтерскому балансу? 3.4.

Приведите примеры схемы записей на активном (пассивном) счете. 3.5.

Как определяется остаток (сальдо) на активном (пассивном) счете? 3.6.

В чем проявляется взаимосвязь между счетами и балансом? 3.7.

В чем состоит сущность двойной записи? 3.8.

Что такое корреспонденция счетов бухгалтерского учета? 3.9.

Дайте определение бухгалтерской проводки. Какие бывают бухгалтерские проводки? 3.10.

Какая существует взаимосвязь между счетами аналитического и синтетического учета, субсчетами и счетами синтетического учета? 3.11.

Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета? Каково его строение? 3.12.

В чем состоит значение Плана счетов для организации бухгалтерского учета? 3.13.

Раскройте смысл классификации счетов по экономическому содержанию на основании Плана счетов бухгалтерского учета. 3.14.

Как классифицируются бухгалтерские счета по структуре и назначению? В чем особенность данной классификации? 3.15.

Дайте характеристику группам счетов бухгалтерского учета, входящим в классификацию по структуре и назначению. 3.16.

Перечислите общие правила учета по группе основных счетов (по подгруппам). 3.17.

Перечислите общие правила учета по группе регулирующих счетов. 3.18.

В чем заключается особенность бухгалтерского учета хозяйственных средств на забалансовых счетах? 3.19.

Назовите счета, которые являются бессальдовыми; объясните, почему бухгалтерские счета стали бессальдовыми. 3.20.

Что означает дебетовое (кредитовое) сальдо в счете «Прибыли и убытки»?

<< | >>
Источник: Е.А. Мизиковский и др.. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Юристь. — 400 с.. 2002

Еще по теме 3.4. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению Состав бухгалтерских счетов:

  1. ВОПРОС: План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня. Особенности структуры плана счетов.
  2. 3.1. Сущность бухгалтерских счетов Определение бухгалтерских счетов
  3. Классификация бухгалтерских счетов по экономическому смыслу
  4. Глава 6. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. 17.5ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
  6. Классификации счетов по группам объектов бухгалтерского учета
  7. 13.1. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  8. Классификация счетов бухгалтерского учета
  9. 12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  10. §1.1. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия с применением принципов Системы национальных счетов и требований Международных бухгалтерских стандартов
  11. 6.2. План счетов бухгалтерского учета
  12. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  13. Десять бухгалтерских счетов производственного предприятия
  14. ГЛАВА 8СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  15. 17.1 ВИДЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА