<<

Как чтение бухгалтерской отчетности влияет на возможные управленческие решения

Читая баланс и другие отчетные формы, пользователь должен сразу же замечать то, что может скрывать злоупотребления, растраты и бесхозяйственность. Мы не можем привести здесь все примеры таких “следов” бухгалтерского безобразия, но приведем случаи, которые научат вас находить эти и подобные им “следы”:

(а)              сальдо счета “Основные средства” за отчетный период существенно увеличилось, а износ не возрос или возрос крайне незначительно.

Из этого могут быть сделаны следующие выводы: или предприятие получило основные средства, скажем, по договору дарения, которые не подлежат амортизации; или бухгалтер “забыл” начислить амортизацию, чтобы увеличить прибыль; или бухгалтер действительно по ошибке забыл ее начислить;

(б)              сальдо счета “Основные средства” почти не изменилось или даже уменьшилось, а амортизация существенно возросла. Как правило, это могло быть следствием умышленного завышенного начисления амортизации в целях сокрытия прибыли. (Прием очень грубый и может привести к серьезным санкциям со стороны налоговой инспекции.);

(в)              аналогичные ситуации могут иметь место по счету “Нематериальные активы” и их амортизация;

(г)              сальдо счетов дебиторской задолженности растет, а резерв по сомнительным долгам — нет. Это свидетельствует: или о том, что ответственный сотрудник по легкомыслию не резервирует ожидаемые убытки, или о том, что возникли дебиторы, в добродетельности и экономической устойчивости которых мы не сомневаемся;

(д)              кредиторская задолженность существенно увеличивается, а оборот

ные средства, если и выросли, то очень незначительно. Например, задолженность по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” увеличилась, а сальдо счета 41 “Товары” уменьшилось. Это может означать: или, что товары были проданы в убыток; или, что товары были расхищены; или, что товары были очень быстро проданы и предприятие придерживает погашение кредиторской задолженности до лучших времен;

(е)              сальдо счета “Товары” очень выросло, а объем продаж (товарооборот) вырос незначительно или даже упал.

Это может значить: или, что товары проданы по очень, низким ценам, скорее всего в убыток; или, что резко упал спрос на предлагаемые предприятием товары; или, что предприятие изменило ассортимент и перешло к продаже товаров с более длительным сроком реализации;

(ж)              сальдо счета “Товары” не изменилось или изменилось очень существенно, а объем продаж (товарооборот) изменился. Это значит, что: или на продаваемые товары были существенно повышены цены; или были проданы ранее не оприходованные (“левые”) товары;

(з)              при чтении бухгалтерской отчетности нельзя ограничиваться приведенными числами. Всегда надо помнить, что качество важнее количества и вопреки мнению Г. Гегеля, количество не переходит в качество. Если у вас большие запасы товаров, т. е. ценностей, в которые вложен капитал, то из этого отнюдь не следует, что вы, продав эти товары, получите прибыль. Все дело в том, что это за товары, есть ли на них спрос, можно ли продать их вообще. Конечно, многие уверены, что при большом старании все можно продать. Вот как поступали наши прадеды — рассказывает Парамон Ферапонтович Ширялов:

“Завалялась у нас штука материи. Еще в третьем году цена-то ей была два рубля сорок за аршин. А в нынешнем-то поставили восемь гривен. Вот, сударь ты мой, сижу я в лавке. Идут две барыни. Нет ли у вас, говорят, материи нам на блузы, дома ходить? Как, мол, не быть, сударыня. Достань-ка, Ь)ворю, Митя, модную-то. Вот, говорю, хорошая материя. А как, говорит, цена? Говорю, два с полтиной себе, а барыша, что пожалуете. А вы, говорит, возьмите рубль восемь гривен. Слышишь, Антип Антипыч, рубль восемь гривен? Помилуйте, говорю, да таких и цен нет. Стали торговаться: два рубля дают. Слышишь, Антип Антипыч, два рубля. (Смеется.) Да вам, говорю, много ли нужно? Да, говорит, аршин двадцать пять. Нет, говорю, сударыня, несходно. Извольте всю штуку брать, так уж так и быть, по два рублика, говорю, возьму. А я, сударь ты мой Антип Антипыч, боюсь шевелить-то ее (смеется), шевелить-то боюсь.

Кто ее знает, что там в середке-то! Может быть, сгнила давно. Что ж, мои барыни по

толковали, да и взяли всю штуку. Молодцы-то мои так и ахнули”. (Смеется.)

Антип Антипыч: “Молодец, Парамон Ферапонтович! Вот молодец! Ну-ка, брат, выпьем”. (Пьют.)”

Но, если вы не Парамон Ферапонтович, вам не продать штуку такой материи, а если и продадите, то может быть, вы рискуете и разориться. Кто же еще у вас будет покупать! Однако у купца Ширялова есть одно преимущество: он не просто по балансу смотрит на статью “Товары”, а видит за лесом деревья, т. е. видит не товары вообще, в товары конкретные. То же самое надо сказать и о таких статьях, как “Материалы”, “Расходы будущих периодов”, “Готовая продукция”.

Очень осторожно надо относиться к статье “Нематериальные активы”, так как сюда могут быть включены фиктивные ценности по искусственно завышенной оценке, с тем чтобы списывать фиктивный же износ и уменьшать, т. е. скрывать прибыль.

Статья “Финансовые вложения” скрывает ценные бумаги, оценка которых может быть завышена, ибо многие из числящихся в учете бумаг реально не приносят никакой прибыли.

Даже статья “Расчетный счет” мало о чем говорит, ибо сначала надо узнать, в каком банке открыт этот счет, и очень может быть, что деньги, числящиеся на банковском счете, уже давно превратились в безнадежную дебиторскую задолженность. А когда мы говорим об иностранной валюте, то всегда надо помнить, что это за валюта: если свободно конвертируемая — это одно, а если у вас вдруг оказались какие-то иные экзотические деньги — это совсем другое. * *

Мы привели только некоторые моменты, связанные с тем, как данные бухгалтерского учета могут влиять на процессы принятия управленческих решений. Осознание этих подходов приведет к существенной трансформации бухгалтерского учета в превращении его из пассивного наблюдательного аппарата в инструмент активного воздействия на хозяйственные процессы. Поэтому бухгалтер должен не получать данные о фактах хозяйственной жизни, а брать те и только те данные, объем которых необходим для решения задач, стоящих перед администрацией. При этом бухгалтер не может заменить хозяйственный процесс экономической информацией, но с помощью последней целесообразно описать и прежде всего количественно измерить первый. Администрация должна, опираясь на данные бухгалтерского учета и понимая их относительность, тем не менее решать проблемы, связанные с повышением эффективности управления хозяйственным процессом, подобно тому, как естествоиспытатель занимается проблемами природы, а не рассуждениями о том, что такое естествознание.

И ныне прости Ты грех их,

А если нет, то изгладь и меня Из книги твоей, которую Ты написал.

Исх. 32:32

Многие люди, глядящие на бизнес со стороны, думают, что работа менеджера очень романтичная, интересная и несложная. Однако и менеджер, и предприниматель работают в поле постоянного риска. В большинстве случаев этот риск навязывает жизнь и почти во всех случаях менеджеру приходится с этим считаться. Риск, связанный с принятием управленческих решений и проведением их в жизнь, — огромен и отсюда рождается страх. Этот страх часто становится спутником жизни. Человек как бы ждет страшного суда. (Разумеется, сказанное не относится к тем, кто абсолютно честно выполняет свой долг, не боится быть безработным и, что особенно важно, обзавелся нужными друзьями.) Неустойчивость нервной системы возникает, вернее может возникнуть по многим причинам: пожарники требуют невозможного, налоговые органы грозят штрафами, властные органы ставят препоны, рабочие и служащие требуют увеличения зарплаты, кредиторы требуют денег, дебиторы отказываются платить и т. д. И каждый раз нужно быть на высоте положения, всегда быть готовым к неприятностям и всегда уметь их преодолевать. Стоит расслабиться, скажет опытный менеджер, и

По губам меня помажет Пустота,

Строгий кукиш мне покажет Нищета.

О.              Мандельштам

Жизнь полна неожиданностей. Опасность всегда рядом: в любой момент можно оступиться, и надо всегда быть осторожным.

Может ли тут дойти дело до бугхалтерских документов, до дебетовых и кредитовых записей, до трепанации финансовой отчетности?

А между прочим, многие беды проистекают именно потому, что менеджер не читает, не умеет и не хочет уметь читать эту отчетность. Они думают как Ю.Н. Тынянов (1894—1943), который любил говорить: “Есть документы парадные, и они врут как люди”. В самом деле, отчетность, которой мы уделили столь много внимания, — это документы парадные. И такая отчетность действительно не может дать адекватные ответы на множество вопросов, ибо бухгалтерская отчетность:

обращена в прошлое, это история хозяйственной жизни, ее реконструкция с помощью учетной методологии; искажена преобладанием интересов тех или иных групп, участвующих в хозяйственных процессах; неадекватно отражает как восприятие менеджерами хозяйственной деятельности, так и саму эту деятельность. Здесь надо напомнить известную фразу маркиза де Сада: “Наша рациональная способность, т. е. способность мыслить, должна устанавливать главное различие между тем, как вещь являет себя воспринимающему, и тем, как он ее воспринимает, потому что предмет и его восприятие или наше о нем представление — это совершенно разные вещи”.

И тем не менее, можно смело сказать, что если менеджер принимает во внимание отмеченные моменты, если он понял и освоил бухгалтерский учет как язык хозяйственного процесса, то он начинает мыслить по-другому.

То, что бухгалтерский учет обращен в прошлое, отнюдь не .мешает настоящему, глубокому анализу и познанию своего предприятия. Все в жизни повторяется: “быстро мчатся годы, за бедой беда” (Ф. Сологуб). И менеджер, знающий свои беды, быстро учится и стремительно мудреет. Лучше всего в этом случае изучать чужую отчетность, так как мудрые люди предпочитают учиться не на своих ошибках, а на ошибках друзей и конкурентов. Таким образом, некоторая устарелость бухгалтерских данных не может лишить их познавательной ценности. При этом они, как правило, всегда несут сигналы предостережения.

То, что данные искажены в угоду тем или иным группам пользователей, то, что сама отчетность превращена в поле борьбы эгоистических интересов различных групп, участвующих в различных хозяйственных процессах, ничего не меняет. Наоборот, если мы понимаем “классовый характер” бухгалтерской информации, то мы узнаем из нее еще больше, если бы она была стерильно беспристрастной.

И, наконец, о самой методике, которая уже не может по объективным причинам отразить хозяйственную деятельность. В ряде случаев, когда бухгалтерская отчетность сознательно и очень существенно фальсифицирована, — для анализа она не только бесполезна, но даже вредна. (Правда, в этом случае остается одна задача: как, почему и в каких целях была проведена сама фальсификация, но это задача не менеджеров и бухгалтеров, а аудиторов.)

Заканчивая эту книгу, мы хотим, чтобы менеджеры не преувеличивали роль бухгалтерской отчетности, но и не пренебрегали ею. 

<< |
Источник: В.А. Быков, С.М. Бычкова, МЛ. Пятов, М.В. Семенова, Я.В. Соколов. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ. 2001

Еще по теме Как чтение бухгалтерской отчетности влияет на возможные управленческие решения:

  1. Часть четвертая Данные бухгалтерской отчетности как основа принятия управленческих решений
  2. Парадокс 12. Бухгалтерская отчетность отражает факты хозяйственной жизни, имевшие место в прошлом, но смысл отчетности в том, чтобы дать возможность потенциальным пользователям принимать решения на будущее.
  3. Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений
  4. Глава 5 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РЕШЕНИЙ ФИНАНСОВОГО ХАРАКТЕРА
  5. Как показатель прибыль/убытки влияет на решение признать поражение
  6. 8.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  7. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРИБЫЛИ. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ
  8. 23.1. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  9. Экономический анализ как база принятия управленческих решений
  10. Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа
  11. Часть третья Что такое бухгалтерская отчетность и как она составляется
  12. 39. Анализ и оценка финансового положения организации как инструменты принятия обоснованных управленческих решений
  13. Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для оценки финансового состояния
  14. 2.2. Формирование Стандарта управленческого учета по управленческой отчетности
  15. Рыбакова О. В.. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. — М.: Финансы и статистика. — 464 с.: ил., 2006