<<
>>

Формирование Стандарта управленческого учета по оценке эффективности деятельности экономического субъекта

Система управленческого учета нацелена на оценку эффективности деятельности экономического субъекта как ключевой задачи, которая ставится перед ним. Обобщенно инструментарий и методы управленческого учета предназначены для повышения эффективности деятельности, оценка которой позволяет повысить качество управления, конкурентоспособность и рейтинг экономического субъекта на рынке.

Современные управленческие технологии предлагают множество инновационных методов оценки эффективности деятельности экономического субъекта. Одной их таких технологий является система оценки ключевых показателей (индикаторов) деятельности (Key Performance Indicators - KPI), оценку ее эффективности и результативности.

Под KPI понимается система финансовых и нефинансовых показателей, влияющих на количественное или качественное изменение результатов по отношению к стратегической цели (ожидаемому результату деятельности) [33].

Показатель KPI - это показатель (индикатор) выполнения, достижения успеха в реализации поставленной задачи. В отличие от системы сбалансированных показателей (Balanced ScoreCard - BSC) KPI представляет собой перечень целевых индикаторов, имеющих отношение, в том числе к процессам деятельности экономического субъекта.

KPI отвечает всем признакам системности и может быть использована в рамках осуществления стандартизации и регламентации управленческого учета экономического субъекта.

Система KPI является инструментом управления, в связи с чем должна быть сформирована на основе единого подхода, то есть базироваться на принципах, которые позволят структурировать не только формальное представление, но и содержание показателей KPI.

Так, при разработке KPI необходимо учитывать следующие принципы.

1) Адресная принадлежность. Каждый ключевой показатель

эффективности закреплен за конкретным ответственным лицом или группой лиц на уровне экономического субъекта, процессов деятельности, продукции / работ / услуг.

2) Корректная ориентация и разумность. Ключевые показатели эффективности находятся в непосредственной зависимости от стратегических задач экономического субъекта, а также процессов деятельности, производства продуктов / работ / услуг.

3) Функциональная группировка. Показатели эффективности должны быть сгруппированы (структурированы) по функциональным направлениям, в частности, процессам деятельности, вида продукции / работ / услуг.

4) Соответствие критериям оценки. Показатели эффективности должны быть выделены с точки зрения оценивания эффективности на различных уровнях управленческого деления.

5) Стандартизованность. Ключевые показатели эффективности базируются на стандартных определениях, правилах вычислений (стандарте управленческого учета экономического субъекта).

6) Регламентированность. Утвержденные экономическим субъектом показатели эффективности для разных уровней экономического деления и их нормативы должны быть достижимы с высокой степенью вероятности, базирующейся на регламентном обеспечении их расчетов (регламентов управленческого учета экономического субъекта).

7) Методика расчета. Для каждого показателя эффективности должна быть определена методика его расчета, представленные в регламенте управленческого учета экономического субъекта.

8) Мобильность значений. Значения ключевых показателей эффективности рассчитываются на основе актуальных данных с учетом их уточнений пользователями для того, чтобы улучшить результаты работы.

9) Обеспечение прогнозирования. Ключевые показатели эффективности количественно оценивают факторы и являются опережающими показателями, определяющими оптимальные результаты в перспективе.

10) Ограниченность. Ключевые показатели эффективности должны фокусировать внимание и усилия пользователей на нескольких высокоприоритетных задачах.

11) Легкость восприятия. Ключевые показатели эффективности должны быть легкими для понимания.

12) Сбалансированность и взаимосвязанность. Ключевые показатели эффективности должны быть логичным продолжением и уточнением друг друга.

13) Ориентация на срок выполнения. Необходимо четко определять срок выполнения ключевых показателей эффективности.

14) Оптимальность числа показателей. Оптимальное количество KPI экономического субъекта — 5-10, в отношении KPI всех остальных уровней - 3-5.

15) Простота измерения. Ключевые показатели эффективности должны измеряться доступными способами, что упростит возможность их расчета и пересмотра в случае необходимости.

16) Релевантность. Пересмотр взаимосвязанность. ключевых показателей эффективности необходим в целях оптимизации системы и повышения эффективности действия ключевых показателей эффективности.

17) Сопоставимость. Показатели эффективности должны быть сопоставимыми между собой.

Система KPI предусматривает иерархичность в построении. Ориентация на декомпозиционный метод при дифференциации процессов деятельности экономического субъекта позволяет представить иерархию системы KPI при процессном управлении в форме иерархии уровней, соответствующих критериям оценки согласно концепции международных стандартов ISO серии 9000 [5]: время

(срок), качество (соответствие требованиям потребителей), затраты (стоимость), соответствие цели (задачам).

Он должен распределить сферы ответственности за показатели между подчиненными сотрудниками (дополняется KPI сотрудников) с целью достижения максимального уровня их выполнимости. Для каждого показателя определяется целевое значение, которое должно быть достигнуто за конкретный период времени (месяц, квартал, год, иной промежуток времени). На основе KPI разрабатываются системы мотивации сотрудников. Это способствует повышению уровня заинтересованности конкретных лиц, функционирующих в процессах деятельности, в достижении оптимальных значений KPI и выполнения в реализации поставленных задач.

В рамках иерархичной системы KPI первыми разрабатываются KPI экономического субъекта. В качестве основания для их формирования нами определяются задачи экономического субъекта. По нашему мнению, постановка задач экономического субъекта может быть произведена исходя из дифференцированных групп объектов для оценки его деятельности (рис.

2.4). Для систематического представления объектов для оценки деятельности экономического субъекта нами проведена их дифференциация по ключевым направлениям деятельности эконо-

мического субъекта на технологические, административные, научно-технические, социальные, маркетинговые и имиджевые, производственные, экономические и

потребительские объекты.

\/

Рис. 2.4. Постановка задач экономического субъекта исходя из дифференцированных групп объектов для оценки эффективного его дея-

тельности

В рамках каждого из направлений экономическим субъектом могут быть выбраны объекты для постановки конкретных задач, наиболее точно характеризующих ее тактическую и стратегическую цели. Необходимо отметить, что экономические объекты дифференцируются нами более подробно в связи с наибольшей значимостью для деятельности подавляющего большинства экономических субъектов, ставящих ключевой целью извлечение прибыли. Так среди экономических объектов для оценки эффективности деятельности нами выделяются: себестоимость, прибыль, капитал и инвестиции, активы (основные средства, нематериальные активы и т.п.), платежеспособность, ликвидность и финансовая устойчивость.

Представленная на рис. 2.4 классификация групп задач в зависимости от групп объектов для оценки деятельности экономического субъекта позволяет определить направления для постановки конкретных задач. В связи с этим экономический субъект осуществляет выбор наиболее подходящих для него ключевых задач, не ограничиваясь их структурностью. Например, в качестве ключевых задач экономического субъекта могут быть выбраны только экономические задачи или экономические, производственные и потребительские.

Также необходимо отметить, что ключевые задачи экономического субъекта в зависимости от влияния внешних и внутренних фактором могут изменяться, дополняться или исключаться. Таким образом, перечень определенных ключевых задач экономического субъекта не может быть всегда одинаковым и неизменным. Однако он определяет дифференциацию показателей KPI исходя из задач экономического субъекта (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Показатели KPI по задачам экономического субъекта для оценки эффек-

тивности его деятельности
Группа задач Задача Показатель KPI
1 2 3
Технологические Автоматизация производственной / учетной / сбытовой / снабженческой / исследовательской и т.п. деятельности (процессов и т.п.) Уровень автоматизации деятельности (процесса и т.п.)

1 2 3
Повышение эффективности документооборота Наличие разработанного графика документооборота
Административные Повышение качества управления Качество управления
Общее число утвержденных управленческих решений в период
Научно-технические Увеличения доли внедряемых НИОКР Доля успешно внедренных НИОКР
Стимулирование НИОКР Общее количество проектов по НИОКР за период
Количество полученных патентов
Социальные Реализация социально-значимых проектов Количество благотворительных проектов, в которых экономический субъект принимал участие
Затраты на благотворительность
Достижение высокого уровня экологической безопасности производства Количество успешно реализованных проектов по защите окружающей среды
Оценка участия экономического субъекта в программах по защите окружающей среды специалистами
Маркетинговые и имиджевые Повышение рентабельности затрат коммерческого характера Рентабельность коммерческих затрат
Достижение требуемого значения доли на рынке Доля на рынке
Достижение лидирующей позиции товара на рынке Процент присутствия товара на рынке
Увеличение прибыли от нового продукта на рынке Доля дохода от новых потребителей
Приобретение статуса лидера на рынке Уровень лидерства на рынке
Повышение доверия к товару Уровень доверия
Расширение рынков сбыта Расширение рынков сбыта
Стимулирование спроса Эффективность рекламы
Производственные и логистические Повышение эффективности и качества использования производственных мощностей Производительность
Качество производства
Количество часов сверхнормативного простоя
Количество часов ремонта и обслуживания
Процент ремонтируемого оборудования
Размер убытка производства

1 2 3
Минимизация операционного цикла Продолжительность операционного цикла
Повышение рентабельности затрат на производство Рентабельность затрат на производство
Повышение рентабельности затрат на качество Рентабельность затрат на качество
Повышение рентабельности затрат на материально-техническое обеспечение Рентабельность затрат на материально-техническое обеспечение
Повышение рентабельности затрат на послепродажное обслуживание Рентабельность затрат на послепродажное обслуживание
Минимизация срока хранения запасов Средний срок хранения запасов
Ускорение оборачиваемости запасов Оборачиваемость запасов
Сокращение порога безубыточного объема производства Безубыточный объем производства
Экономические

в отношении:

себестоимо

сти

Снижение затрат на администрирование и хозяйственное обслуживание Затраты на администрирование и хозяйственное обслуживание
Снижение затрат на управление персоналом Затраты по управлению персоналом (рекрутинг, обучение и т.п.)
Снижение затрат на производство Затраты на производство
Снижение затрат на качество Затраты на качество
Снижение затрат на материальнотехническое обеспечение Затраты на материальнотехническое обеспечение
Снижение затрат на ремонт и обслуживание Затраты на ремонт и обслуживание
Снижение затрат на ремонт и обслуживание единицы техники Затраты на ремонт и обслуживание единицы техники
Снижение затрат на устранение дефектов и отклонений от норматива Затраты на устранение дефектов и отклонений от норматива
Снижение затрат на утилизацию Затраты по утилизации
Снижение затрат по транспортировке Затраты по транспортировке
Снижение затрат на НИОКР Затраты на НИОКР
Снижение затрат на разработку технологических процессов Затраты на разработку технологических процессов
Снижение затрат коммерческого характера Затраты коммерческого характера (на рекламу, упаковку, маркетинговые исследования и т.п.)

1 2 3
Снижение затрат (себестоимости) продукта / услуги / работы / процесса и т.п. Себестоимость продукта / услуги / работы / процесса и т.п.
Полная себестоимость продукта / услуги / работы / процесса и т.п.
Доля материальных затрат в себестоимости продукта / услуги / работы / процесса и т.п.
(материалоемкость)
Доля трудовых затрат в себестоимости продукта / услуги / работы / процесса и т.п. (трудоемкость)
Доля затрат по использованию основных фондов в себестоимости продукта / услуги / работы / процесса и т.п. (амортизациоемкость)
Минимизация величины нераспределяемых затрат (в т.ч. по процессам) Нераспределяемые затраты (в т.ч. по процессам)
финансового

результата

Увеличение выручки от продаж Выручка от продаж продукции / работы /услуги
Увеличение валовой прибыли Валовая прибыль
Увеличение маржинальной прибыли Маржинальная прибыль
Увеличение прибыли от продаж Прибыль от продаж
Увеличение прибыли до налогообложения Прибыль до налогообложения
Увеличение чистой прибыли Чистая прибыль
Повышение рентабельности продаж Рентабельность продаж
капитала и инвестиций Повышение доходности инвестированного капитала Доходность инвестированного капитала
Повышение рыночной стоимости предприятия по сравнению с балансовой стоимостью чистых активов Экономическая добавленная стоимость
Повышение рентабельности чистых активов Рентабельность чистых активов
Повышение рентабельности совокупных активов Экономическая рентабельность
Повышение доходности собственного капитала Рентабельность собственного капитала
Повышение доходности заемного капитала Рентабельность заемного капитала
активов Увеличение рентабельности внеоборотных активов (в том числе основных средств) Рентабельность внеоборотных активов
Рентабельность основных средств
Увеличение рентабельности оборотных активов Рентабельность оборотных активов

1 2 3
Увеличение размера чистых активов Чистые активы
платежеспособности и ликвидности Повышение ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент критической ликвидности
Ускорение оборачиваемости оборотных активов Период оборачиваемости оборотных активов в днях
Ускорение оборачиваемости внеоборотных активов Период оборачиваемости внеоборотных активов в днях
Сокращение периода погашение дебиторской задолженности Средний период погашения дебиторской задолженности
Увеличение абсолютного значения чистого денежного потока Чистый денежный поток
финансовой устойчивости Увеличение размера капитала и источников финансирования Собственный капитал
Собственный оборотный капитал
Собственный и приравненный к нему капитал
Основные источники финансирования (ОИ)
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Увеличение размера чистого оборотного капитала Чистый оборотный капитал
Ускорение оборачиваемости капитала Оборачиваемость капитала
Повышение эффективности использования заемного капитала Уровень финансового рычага
Эффект финансового рычага
Потребительские Увеличение ассортиментного ряда Ассортимент
Повышение уровня удовлетворенности потребителей Уровень удовлетворенности потребителей
Уровень ценовой удовлетворенности потребителей
Качество и скорость (своевременность) обслуживания
Повышение качества продукта / услуги / работы и т.п. Оценка качества продукта / услуги / работы и т.п.
Оценка качества продукта / услуги / работы и т.п.
Численность потребителей
Уровень спроса на группу продуктов / услуг / работ и т.п.
Уровень спроса потребителей на конкретный продукт / услугу / работу и т.п.
Аналогичные показатели могут быть рассчитаны по конкурентам

На основании задач экономического субъекта и соответствующих показателей KPI нами для оценки эффективности деятельности ООО «СтройТрансМонтаж» выбраны следующие семь: среди экономических:

в отношении себестоимости показатель - «Себестоимость продукции / работы / услуги» (показатель KPI себестоимости продукции / работы / услуги);

в отношении финансового результата - «Выручка от продаж продукции / работы / услуги» (показатель KPI объема выпускаемой продукции / работ / услуг); показатель «Рентабельность продаж» (показатель KPI рентабельности экономического субъекта);

в отношении капитала и инвестиций - показатель «Доходность инвестированного капитала (ROI) (показатель KPI доходности капитала);

в отношении активов - показатель «Рентабельность основных средств» (показатель KPI эффективности использования основных средств);

в отношении платежеспособности и ликвидности - показатель «Коэффициент текущей ликвидности» (показатель KPI ликвидности экономического субъекта).

среди потребительских:

показатель «Уровень удовлетворенности потребителей» (показатель KPI качества продукции / работ / услуг).

Их расчет обеспечивает оценку реализации семи задач, определяемых экономическим субъектом (табл. 2.11).

KPI экономического субъекта ООО «СтройТрансМонтаж»

Таблица 2.11

п/п

Группа задач Задача экономического субъекта Наименование показателя KPI экономического субъекта
1 2 3 4
1 Экономические в отношении

себестоимости

Снижение себестоимости услуг Темп роста себестоимости услуг (ts)
2 Экономические в отношении

финансового результата

Увеличение выручки от продаж услуг Темп роста выручки (объема оказанных услуг) (tN)
Повышение рентабельности услуг Рентабельность продаж (рР)

1 2 3 4
3 Экономические в отношении

капитала и инвестиций

Повышение доходности инвестированного капитала Доходность инвестированного капитала (ROIh)
4 Экономические в отношении

активов

Повышение эффективности использования основных средств Рентабельность основных средств (ра)
5 Экономические в отношении

платежеспособности и ликвидности

Повышение ликвидности Коэффициент текущей ликвидности!^)
6 Потребительские Повышения качества услуг Уровень удовлетворенности потребителей (LK)
Интегрированный показатель эффективности деятельности

(i)

Кроме целеориентированных показателей представляется целесообразным

выделение интегрированного показателя эффективности деятельности экономического субъекта, являющегося индикатором общего состояния экономического субъекта - уровня эффективности его деятельности, определяемого с использованием метода интеграции. Так интегрированный показатель эффективности деятельности определяется посредством суммирования значений всех удельных весов (уровня значимости устанавливаемого с учетом профессионального суждения специалиста управленческого учета и оценки значимости каждого показателя в отдельности) в определении итогового значения эффективности деятельности показателей KPI экономического субъекта.

В рамках следующего уровня дифференциации - процессов деятельности экономического субъекта нами дифференцированы следующие показатели KPI, соответствующие поставленным задачам в рамках процессов деятельности (табл. 2.12).

Таблица 2.12

KPI по процессам деятельности ООО «СтройТрансМонтаж»

п/п

Группа задач Задача, реализуемая в рамках процесса деятельности Наименование показателя КР1по процессам деятельности
1 2 3 4

1 2 3 4
Основные процессы
процесс «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов»
1 Производственные Повышение эффективности использования производственных мощностей 1) Объем оказанных услуг в натуральном измерении (V)
2) Объем оказанных услуг в день (^Р )
3) Количество часов сверхнормативного простоя (t)
2 Экономические в отношении

себестоимости

Снижение затрат на оказание услуг 4) Зарплатоемкость (затраты на оплату груда на один рубль продаж) (z)
Снижение себестоимости услуг 5) Затраты на один рубль продаж (s)
Вспомогательные процессы
процесс «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию»
1 Производственные Повышение эффективности использования производственных мощностей 1) Количество часов ремонта (обслуживания) (tr)
2) Процент ремонтируемой техники (%R)
3) Процент невыхода техники (%A)
2 Экономические в отношении

себестоимости

Снижение затрат на ремонт и обслуживание 4) Материалоемкость (m)
Снижение себестоимости ремонта и обслуживания единицы техники 5) Стоимость ремонта единицы техники (Ra)
Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания)
п оцесс «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»
1 Экономические в отношении

себестоимости

Снижение затрат на осуществление учета (себестоимость процесса «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового») 1) Доля затрат на осуществление учета в составе общих затрат (%aS)
2) Доля затрат на осуществление учета в составе затрат на процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) (%aSM)
3) Себестоимость процесса «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налого-

вого»(Бд)

процесс «Общее администри рование»
1 Экономические в отношении

себестоимости

Снижение затрат на общее администрирование (себестоимость процесса «Общее администрирование») 1) Доля затрат на общее администрирование в составе общих затрат (%mS)
2) Доля затрат на общее администрирование в составе затрат на процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) (%mSM)
3) Себестоимость процесса «Общее администрирование» (Sm)
процесс «Обеспечение безопасности»

1 2 3 4
1 Экономические в отношении

себестоимости

Снижение затрат на обеспечение безопасности (себестоимость процесса «Обеспечение безопасности») 1) Доля затрат на обеспечение безопасности в составе общих затрат (%sS)
2) Доля затрат на обеспечение безопасности в составе затрат на процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания)(%8ш)
3) Себестоимость процесса «Обеспечение безопасности» (Ss)

Выделение KPI подразделений осуществляется в соответствии с функциональной нагрузкой каждого из них в задействованном процессе деятельности, в связи с чем является детализированным представлением посредством функциональной декомпозиции KPI по процессам деятельности на KPI подразделений.

KPI сотрудников предназначены для отражения индивидуального вклада сотрудника в результат процесса. На основе системы KPI разрабатывается система мотивации персонала экономического субъекта, в которую, в том числе, включается определение индивидуальных KPI сотрудников с установлением удельного веса такой группы показателей в общем размере бонусно-премиальной части оплаты труда.

В соответствии с разработанной иерархией системы KPI при процессном управлении сформированная система KPI представлена в Стандарте управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 3.2.1 «Оценка эффективности деятельности» (Приложение 5). В его рамках автором сформирован алгоритм построения системы KPI экономического субъекта при процессном управлении, представленный на рис. 2.5, который представляет собой последовательное осуществление следующих операций:

1) Определение задач экономического субъекта (постановка задач экономического субъекта осуществляется им самостоятельно в соответствии с целью деятельности).

Рис.2.5. Алгоритм построения системы KPI экономического субъекта при процессном управлении

2) Формирование показателей (индикаторов) KPI экономического субъекта в соответствии с его задачами (по каждой дифференцированной экономическим субъектом задаче формируется показатель (индикатор) KPI, расчет которого позволит оценить эффективность ее достижения).

3) Определение задач по процессам деятельности экономического субъекта (по каждому дифференцированному в экономическом субъекте процессу деятельности устанавливается задача, определяющая целевую направленность его осуществления).

4) Формирование показателей (индикаторов) KPI по процессам деятельности в соответствии с их задачами (по каждой задаче дифференцированных в экономическом субъекте процессов деятельности формируется показатель(и) KPI, расчет которого(ых) позволит оценить эффективность ее достижения).

5) Формирование KPI подразделений (формируются показатели KPI подразделений исходя из их роли в процессе деятельности).

6) Формирование перечня KPI сотрудников (формируются показатели KPI персонала, позволяющие оценить личный вклад каждого сотрудника в осуществление процесса деятельности; на их основе может быть разработана система мотивации персонала экономического субъекта).

На основе проведенного исследования получены следующие положения научной новизны, определенные к защите:

- разработана иерархия системы показателей (индикаторов) KPI при процессном управлении, включающая следующие уровни: KPI экономического субъекта, KPI по процессам деятельности, KPI подразделений, KPI сотрудников;

- разработан алгоритм формирования системы показателей (индикаторов) KPI при процессном управлении, включающий такие операции как: определение задач экономического субъекта; формирование показателей (индикаторов) KPI экономического субъекта в соответствии с его задачами; определение задач по процессам деятельности экономического субъекта; формирование показателей (индикаторов) KPI по процессам деятельности в соответствии с их задачами; формирование KPI подразделений; формирование перечня KPI сотрудников;

- разработан Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 3.2.1 «Оценка эффективности деятельности», раскрывающий систему показателей (индикаторов) KPI экономического субъекта, дифференцированную по уровням управления исходя из соответствующих задач. Так, на уровне экономического субъекта выделяются следующие показатели KPI: экономические (в отношении себестоимости - показатель «Темп роста себестоимости услуг»; финансового результата - показатели «Темп роста выручки (объема оказанных услуг)» и «Рентабельность продаж»; капитала и инвестиций - показатель «Доходность инвестированного капитала»; активов - показатель «Рентабельность основных средств»; платежеспособности и ликвидности - показатель «Коэффициент текущей ликвидности»); потребительские (показатель «Уровень удовлетворенности потребителей») и «Интегрированный показатель эффективности деятельности экономического субъекта». На уровне процессов деятельности показатели (индикаторы) KPI определены нами в соответствии с задачами каждого из дифференцированных процессов. Так, для основного процесса «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» такими показателями (индикаторами) KPI выступают, в частности, «Объем оказанных услуг в натуральном измерении», «Затраты на один рубль продаж» и др.; для вспомогательного процесса «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» - «Процент ремонтируемой техники», «Стоимость ремонта единицы техники» и др.; для процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью - «Доля затрат процесса в составе общих затрат», «Себестоимость процесса» и др., рассчитываемые по каждому из дифференцированных в экономическом субъекте процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью.

Таким образом, во второй главе диссертационного исследования автором:

1. Разработана унифицированная структура Стандарта управленческого учета экономического субъекта, дифференцированная автором на части (выходные реквизиты, мотивировочную часть, описательную часть, информационные источники); описательная часть, в свою очередь, представлена следующими разделами: Оглавление, Общие положения, в том числе: Область применения, Пользователи, Основные понятия, Общий порядок документального оформления Стандарта управленческого учета экономического субъекта, Направления его совершенствования, Порядок внесения изменений, Положения по разделам.

2. Сформирован Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 1.1 «Система управления процессами деятельности» на основе дифференцированных процессов его деятельности.

3. Предложены два варианта счетоводческого сопровождения кулькулиро- вания затрат и определения финансового результата по процессам деятельности:

1) В отношении процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) нами предлагается использовать свободные синтетические счета в границах 20-39 (их всего тринадцать) раздела 3 «Затраты на производство» действующего Плана счетов для отражения каждого процесса управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) обособленно от других. Так счета называются нами:

- счет 22 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»;

- счет 24 «Общее администрирование»;

- счет 27 «Обеспечение безопасности»;

- счет 30 «Клининг»;

- счет 31 «Юридическое обеспечение»;

- счет 32 «IT обеспечение» и т.д.

Недостатком данного варианта выступает ограниченность числа свободных синтетических счетов - всего тринадцать (22, 24, 27, 30-39) позиций. В связи с этим в случае дифференциации значительного числа процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью в экономическом субъекте такого количества свободных синтетических счетов может оказаться недостаточно.

2) Предлагается аналитическое развитие свободного синтетического счета 27 с названием «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью», выражающееся в открытии следующих субсчетов к нему:

- счет 27/1 «Осуществление учета (бухгалтерского финансового, управленческого и налогового)»;

- счет 27/2 «Общее администрирование»;

- счет 27/3 «Обеспечение безопасности»;

- счет 27/4 «Клининг»;

- счет 27/5 «Юридическое обеспечение»;

- счет 27/6 «IT обеспечение» и т.д.

Вариант 2 обеспечивает необходимую для экономического субъекта степень расширения аналитических возможностей счета 27 «Процессы управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью».

В обоих вариантах предлагаемые счета являются калькуляционным. По их дебету - отражаются аккумулированные за период затраты по процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью, по кредиту - их списание на результирующие счета, что обеспечивает формирование себестоимости по процессам управления(администрирования и хозяйственного обслуживания) в отдельности.

Представленные варианты счетоводческого сопровождения калькулирования себестоимости и формирования финансовых результатов по процессам деятельности имеют универсальных характер и могут применяться при процессном управлении экономическими субъектами вне зависимости от характера их деятельности. Они обеспечивают возможности оценки эффективности процессов деятельности экономических субъектов. В значительной степени корректируют содержание счета 26 «Общехозяйственные расходы» в сторону их уменьшения на этом счете. Повышают качество управления и учетной системы - управленческого учета - в отношении процессов деятельности экономических субъектов.

На основе разработанных вариантов счетоводческого сопровождения формирования себестоимости и определения финансовых результатов по процессам деятельности автором разработан Стандарт управленческого учета ООО «Строй-

ТрансМонтаж» СТ 3.1.7 «Система учета затрат и калькулирования себестоимости. Формирование себестоимости услуги / процесса», содержащий методологическое описание учета затрат и формирования себестоимости не только услуг, но и процессов деятельности экономического субъекта.

4. Уточнена дефиниция понятия «управленческая отчетность», проведена ее структуризация по уровням управления.

Так сформулировано авторское определение понятия «управленческая отчетность экономического субъекта», которая исхода из диспозитивного подхода представляет собой используемую для целей управления экономическим субъектом систему самостоятельно разработанных взаимосвязанных отчетов о затратах, выручке, финансовых результатах, безубыточности, эффективности деятельности экономического субъекта в целом и уровням управленческого деления (процессам / видам деятельности; центрам ответственности; видам продуктов производства (продукции / работ / услуг) и т.д.).

Структура управленческой отчетности экономического субъекта сформирована по уровням управленческого деления: по экономическому субъекту в целом, по процессам деятельности, по продукции / работам / услугам. Так управленческая отчетность экономического субъекта представлена отчетами по финансовым результатам, движению денежных средств, налогам и сборам, общехозяйственным затратам, эффективности его деятельности. Управленческая отчетность по процессам деятельности включает отчеты: по выручке по основным процессам деятельности; по формированию себестоимости, материальным, трудовым, амортизационным затратам процессов деятельности; по оценке безубыточности и эффективности процессов деятельности. Управленческая отчетность по продукции / работам / услугам представлена следующими отчетами: по реализации продукции / работ / услуг; формированию себестоимости, материальным, трудовым, общепроизводственным затратам по продукции / работам / услугам; по оценке безубыточности и эффективности продукции / работ / услуг.

С учетом разработанной структуры управленческой отчетности по уровням управленческого деления автором разработан Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 3.1.8 «Управленческая отчетность», включающий формы управленческой отчетности по уровням управления. В частности, среди форм управленческой отчетности экономического субъекта он содержит: Справка о финансовых результатах, Реестр платежей, Расчет налоговой нагрузки и др.; по процессам деятельности: Отчет по выручке по объему выполненных работ основных процессов, Отчеты о затратах по процессам деятельности (основных, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания)) и др.; по работам / услугам: Отчет о затратах по работам / услугам, Расчет прогнозной себестоимости услуг с учетом требуемой рентабельности и др.

5. Разработана иерархия и алгоритм формирования системы показателей (индикаторов) KPI при процессном управлении.

Ее иерархия представлена уровнями: KPI экономического субъекта, KPI по процессам деятельности, KPI подразделений, KPI сотрудников.

Алгоритм отражает последовательное осуществление операций:

- определение задач экономического субъекта;

- формирование показателей (индикаторов) KPI экономического субъекта в соответствии с его задачами;

- определение задач по процессам деятельности экономического субъекта;

- формирование показателей (индикаторов) KPI по процессам деятельности в соответствии с их задачами;

- формирование KPI подразделений;

- формирование перечня KPI сотрудников.

6. Сформирован Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 3.2.1 «Оценка эффективности деятельности», раскрывающий систему показателей (индикаторов) KPI экономического субъекта и по процессам деятельности и разработанную в соответствии с алгоритмом.

На уровне экономического субъекта в рамках поставленных им задач выделяются следующие показатели KPI:

- экономические (в отношении себестоимости - показатель «Темп роста себестоимости услуг»; финансового результата - показатели «Темп роста выручки (объема оказанных услуг)» и «Рентабельность продаж»; капитала и инвестиций - показатель «Доходность инвестированного капитала»; активов - показатель «Рентабельность основных средств»; платежеспособности и ликвидности - показатель «Коэффициент текущей ликвидности»);

- потребительские (показатель «Уровень удовлетворенности потребителей»);

- «Интегрированный показатель эффективности деятельности экономического субъекта».

На уровне процессов деятельности показатели (индикаторы) KPI определены нами в соответствии с задачами каждого из дифференцированных процессов:

- для основного процесса «Оказание автоуслуг / услуг машин и механизмов» такими показателями (индикаторами) KPI выступают, в частности, «Объем оказанных услуг в натуральном измерении», «Затраты на один рубль продаж» и др.;

- для вспомогательного процесса «Осуществление ремонтных работ и работ по обслуживанию» - «Процент ремонтируемой техники», «Стоимость ремонта единицы техники» и др.;

- для процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью - «Доля затрат процесса в составе общих затрат», «Себестоимость процесса» и др., рассчитываемые по каждому из дифференцированных в экономическом субъекте процессов управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью.

-

<< | >>
Источник: Подобедова Наталия Вадимовна. ФОРМИРОВАНИЕ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА. 2015

Еще по теме Формирование Стандарта управленческого учета по оценке эффективности деятельности экономического субъекта:

  1. 1.3. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления процессами и оценки эффективности деятельности экономического субъекта
  2. 2. РАЗРАБОТКА СТАНДАРТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
  3. Подобедова Наталия Вадимовна. ФОРМИРОВАНИЕ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА, 2015
  4. Структура Стандартов управленческого учета в системе управления процессами деятельности экономического субъекта
  5. 1.1. Системный подход в исследовании стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта
  6. 1.1. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления экономическим субъектом и их регулирование
  7. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
  8. 3. ФОРМИРОВАНИЕ РЕГЛАМЕНТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ - УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
  9. 3.2. Формирование Регламента управленческого учета «Методика расчета показателей эффективности деятельности» с использованием технологии KPI
  10. 2.2. Формирование Стандарта управленческого учета по управленческой отчетности
  11. 2.1. Формирование Стандарта управленческого учета по калькулированию себестоимости
  12. 3.1. Структура Регламента управленческого учета. Формирование Регламента управленческого учета «Счета управленческого учета и инструкция по их применению»
  13. 4.2. Порядок расчета и шкала оценки ключевых показателей эффективности KPI процессов деятельности экономического субъекта.