<<
>>

2.2. Формирование Стандарта управленческого учета по управленческой отчетности

Разработку и описание Стандарта управленческого учета экономического субъекта «Управленческая отчетность» представляется целесообразным начать с определения этого понятия. К настоящему времени в отношении понятия «управленческая отчетность экономического субъекта» среди специалистов не сложилось единого мнения.
Наиболее известны определения, авторы которых называют данный вид отчетности либо сегментарной, либо внутрихозяйственной, либо управленческой. Представляется, что большинство упомянутых терминов не отражает в полной мере сущности и содержания этого вида отчетности. В связи с этим нами систематизированы признаки, положенные в основу понятия «управленческая отчетность» (табл. 2.7).

Признаки, определяющие понятия «управленческая отчетность»

Таблица 2.7

п/п

Автор (источник) / определение понятия Признак, положенный в основу определения
1 2 3
1 Экономический словарь [285], А.С. Бакаев [31, с. 14], А.Ю. Соколов [273, с. 13]:

Внутренняя отчетность - применяемая в целях управления организацией система сбора сведений в количественном и стоимостном измерении о фактах хозяйственной деятельности, влияющих на показатели финансового, технологического и производственного характера.

Ориентированность на определение внутренней отчетности как системы сбора информации (широкий подход к трактованию).
2 В .Ф. Палий [128, с. 211]:

Внутренняя отчетность - совокупность систематизированных показателей и прочей информации.

Ориентация на системный признак категории - комплексность информации, показателей и форм.
3 К.
Друри [67, с. 325]

Управленческая отчетность (внутренняя отчетность) - комплекс взаимосвязанной информации и систематизированных по организации в целом и по дифференцированным в нем структурным подразделениям показателей , иллюстрирующих осуществление деятельности организацией в качестве субъекта хозяйственной деятельности.

4 И .А. Слободняк [269]:

Бухгалтерская управленческая отчетность - система информации, носящей учетно-аналитический характер, в формах отчетности, отражаемая как комплекс расчетных и учетных, формируемая с соблюдением внутренних регламентов

Ориентация на системный признак категории - комплексность информации, показателей и форм.

1 2 3
организации, характеризующая не только внутреннюю для организации, но и внешнюю среду как в целом так и по выделенным в ней сегмента, предназначенная для оперативного удовлетворения потребности в информации внутренних пользователей организации.
5 Е.Э. Гусева [223, с. 18].

Управленческая отчетность - система взаимосвязанных показателей, отражающих результаты и условия деятельности организации в целом или сегментарно за рассматриваемый период

6 С. В . Духанин [224, с. 42].

Управленческая отчетность - внутрифирменная отчетность, подготавливаемая в среде контроллинга используемая в целях принятия управленческих решений.

Ориентированность на контроллинговую составляющую внутрифирменной отчетности.
7 Е.Р. Богатова [209]:

Управленческая отчетность - инструмент внутреннего оценки и контроля за функционированием организации.

Ориентированность на определение инструментальное содержание управленческой отчетности (широкий подход к трактованию).
8 Л.Н.
Юдина [286]:

Управленческая отчетность - система детализированных конкретных сведений о капитале, имуществе, обязательствах, расходах и доходах организации, процессах деятельности, в том числе их результатах, о последствиях влияния внешних и внутренних факторов, требуемых менеджерам в целях формирования прогнозов, планов, осуществления организации, регулирования и контроля за деятельностью экономического субъекта.

Ориентированность на пообъектный подход (система объектов управления) в осуществлении управления (узкий подход к трактованию).
9 О.Н. Коренева [238, с. 37]:

Управленческая отчетность - учетный (из процесса формирования информации) результат (продукт, итог, вывод), отражающий финансово-хозяйственную деятельности организации.

Ориентированность на результирующую составляющую при формировании.
10 Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова [210, с. 11]:

Управленческая отчетность - комплекс отчетов, соответствующих определенным требованиям, являющихся информационным базисом для принятия стратегических, тактических и оперативных управленческих решений, контроля и оценки влияния последствий принятых управленческих решений, имеющих своей целью благополучие организации.

Ориентированность на рассмотрение управленческой отчетности как совокупности отчетов (узкий подход к трактованию).
11 Е.М. Сорокина [157]:

Управленческая отчетность - отчетность, содержащая различные данные о деятельности организации за непродолжительные временные промежутки.

Ориентированность на временную составляющую - краткосрочный временной интервал при формировании сведений.
12 М.А. Вахрушина [54]:

Сегментарная отчетность - отчетность, созданная в разрезе отдельных сегментов, выделенных в организации.

Ориентированность на сегментарную составляющую (узкий подход к трактованию).

Исследовав дефиниции понятия «управленческая отчетность» (во множестве используемых терминов), можно сделать вывод, что несомненным достоинством ряда определений является выделение системного характера при определении рассматриваемой категории.

Также систематизация понятий исследуемой категории также показала отсутствие терминологического единства, ввиду использования множества терминов, предназначенных для описания одного и того же явления. По нашему мнению, понятие «управленческая отчетность» в этимологическом смысле предусматривает конфиденциальность своего содержания, поскольку прилагательное «управленческая» в буквальном смысле означает «предназначенная для нужд управления», то есть присутствует указание на то, что такая отчетность может быть использована только внутренними пользователями и субъектами управленческого учета. Термин «внутренняя отчетность», по нашему мнению, не является подходящим для определения исследуемого явления ввиду того, что прилагательное «внутренняя» безотносительно к определяемому может рассматриваться в различных контекстах, поэтому применительно к управленческому учету, результатом осуществления которого выступает данный вид отчетности, не может быть употреблено в обобщенном виде без детализации в отношении какого критерия отчетность является внутренней. Мы полагаем нецелесообразным использование термина «бухгалтерская управленческая отчетность» ввиду смешения определяющих различных видов учета, самостоятельно осуществляемых экономическим субъектом. Смешение ключевых определяющих различных видов учета в одном понятии формирует необходимость уточнения категориального аппарата. Термин «сегментарная отчетность» отражает дифференциацию сегментов экономического субъекта (например, географических и т.п.) и подходит для описания отчетности экономического субъекта по комплексу выделенных в нем сегментов.

Таким образом, проанализировав ряд определений понятия «управленческая отчетность», мы пришли к выводу о целесообразности использования термина «управленческая отчетность экономического субъекта».

Обобщая результаты проведенного исследования и используя диспозитивный метод, нами разработано авторское определение понятия «управленческая отчетность экономического субъекта». Она представляет собой используемую для целей управления экономическим субъектом систему самостоятельно разработанных взаимосвязанных отчетов о затратах, выручке, финансовых результатах, безубыточности, эффективности деятельности экономического субъекта в целом и уровням управленческого деления (процессам / видам деятельности; центрам ответственности; видам продуктов производства (продукции / работ / услуг) и т.д.).

Дифференциация видов управленческой отчетности является еще одной проблемой наряду с разработкой определения этого понятия.

По нашему мнению, представляется целесообразным осуществление дифференциации видов управленческой отчетности экономического субъекта по таким классификационным признакам как: формат представления; уровень представления; виды процессов деятельности (рис.2.2).

Рис.2.2. Классификация управленческой отчетности экономического субъекта

Важно выделить следующие форматы представления управленческой отчетности:

- табличный. Это наиболее распространенная и удобная форма отчетности, которая обеспечивает быстрое восприятие информации при наличии у пользователя определенного уровня экономических знаний. Таблицы, как правило, содержат отдельные комментарии и справочные данные о ключевых показателях;

- графический. Он представляется в виде построенных графиков и диаграмм. Его отличительной чертой является наглядность представления данных при одновременной ограниченности количества показателей;

- презентация. Она обеспечивает наглядное представление данных в виде информационных слайдов, сопровождаемых разъяснениями и детализациями специалиста;

- текстовый. Он разрабатывается в виде письменного пояснения информации;

- база данных. Она представляет собой информационную базу (массив сведений), изменяемую посредством непрерывного внесения изменений без нарушения целостности структуры.

Отличительной особенностью системы управленческой отчетности является то, что она формируется в соответствии с организационной структурой и определяется уровнями и дифференцированными сегментами управления.

По видам процессов деятельности, применяя классификационный признак «перспектива деятельности» к процессам, нами дифференцируется управленческая отчетность по процессам развития и по процессам по текущей деятельности.

Используя признак функциональной нагрузки, в системе управления процессами по текущей деятельности выделяется управленческая отчетность по основным, вспомогательным процессам и процессам управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) деятельностью экономического субъекта.

В соответствии с уровнями управления управленческая отчетность делится на представляемую для: руководства экономического субъекта; руководства структурных подразделений или процессов и менеджеров по продукции / работам / услугам.

Классификация форм управленческой отчетности может производиться и по другим основаниям, которые каждый экономический субъект определяет с учетом специфики деятельности и задач менеджмента.

Еще одной важной проблемой является определение структуры и содержания форм управленческой отчетности. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [7] определила в качестве основного направления развития системы бухгалтерского учета повышение качества учетной информации о деятельности экономических субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями.

Внутренние пользователи учетной информации используют данные отчетности для оценки выполнения бюджетных показателей, анализа имущественного и финансового положения экономического субъекта, планирования и прогнозирования ее деятельности, обоснования управленческих решений. Отсутствующие в бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности, но необходимые внутренним пользователям подробные и конкретные сведения о состоянии и результатах хозяйственной деятельности экономического субъекта, представляются в управленческой отчетности экономического субъекта. В отличие от бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности, предназначенной как для внешних, так и внутренних пользователей, управленческая отчетность содержит информацию только для субъектов управленческого учета, то есть внутренних пользователей.

Управленческая отчетность экономического субъекта отвечает всем признакам системности и является одним из объектов стандартизации и регламентации управленческого учета экономического субъекта, что позволяет сделать вывод о применимости в отношении нее диспозитивных принципов формирования системы стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта.

Управленческая отчетность как самостоятельная система должна соответствовать требованиям, предъявляемым к ее содержанию, формату и порядку представления, среди них:

1) достоверность и полнота представляемых в ней сведений;

2) своевременность представления заинтересованным пользователям;

3) конкретность и однозначность содержащейся информации;

4) объективность и сопоставимость данных;

5) экономическая целесообразность формирования.

Данные требования реализуются нами при формировании Стандарта управленческого учета СТ 3.1.8 «Управленческая отчетность» при разработке перечня и содержания форм управленческой отчетности с учетом профессионального суждение специалиста управленческого учета, основанного на изучении потребностей менеджмента в рамках управления экономическим субъектом.

В целях формирования указанного Стандарта управленческого учета необходимым представляется создание универсальной для применения любым экономическим субъектом состава и структуры управленческой отчетности экономического субъекта. Углубление пообъектной дифференциации позволит экономическому субъекту адаптировать и при необходимости дополнить систему управленческой отчетности, основываясь на ее структуре.

Авторский подход к пообъектной дифференциации состоит в разграничении объектов отражения в управленческой отчетности. Разработанная автором структура управленческой отчетности представлена по трем уровням: по экономическому субъекту в целом, по процессам деятельности, по продукции / работам / услугам (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Структура управленческой отчетности экономического субъекта

по уровням управления

Уровни управленческой отчетности Управленческая отчетность по уровням
1 2

Окончание табл. 2.8

1 2
Управленческая отчетность экономического субъекта - Отчет о финансовых результатах;

- Отчет по движению денежных средств;

- Отчет по налогам и сборам;

- Отчет по общехозяйственным затратам;

- Отчет по оценке эффективности деятельности экономического субъекта.

Управленческая отчетность по процессам деятельности - Отчеты о выручке по основным процессам деятельности;

- Отчеты по формированию себестоимости процессов деятельности (основные, вспомогательные, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания));

- Отчеты о материальных затратах по процессам деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания));

- Отчеты о трудовых затратах по процессам деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания));

- Отчеты об амортизационных отчислениях по процессам деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания));

- Отчеты по оценке безубыточности процессов деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания));

- Отчеты по оценке эффективности процессов деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания)).

Управленческая отчетность по продукции / работам / услугам - Отчеты по реализации продукции / работ / услуг;

- Отчеты по формированию себестоимости продукции / работ / услуг;

- Отчеты о материальных затратах по продукции / работам / услугам;

- Отчеты о трудовых затратах по продукции / работам / услугам;

- Отчеты об общепроизводственных расходах по продукции / работам / услугам;

- Отчеты по оценке безубыточности продукции / работ / услуг;

- Отчеты по оценке эффективности продукции / работ / услуг.

Структура управленческой отчетности, представленная в табл. 2.8, положена нами в основу структурирования форм управленческой отчетности ООО «СтройТрансМонтаж» при реализации этим экономическим субъектом системы управления процессами деятельности (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Структура форм управленческой отчетности по уровням управления

ООО «СтройТрансМонтаж»

Окончание табл. 2.9
1

Управленческая отчетност

Отчет о финансовых результатах

Отчет по движению денежных средств

Отчет по налогам и сборам

Отчет по оценке эффективности деятельности

экономического субъекта

Управленческая отчетность

2

ь экономического субъекта

Справка о финансовых результатах

Реестр платежей

Расчет налоговой нагрузки

Аналитический отчет по KPI экономического

субъекта

по процессам деятельности

Отчеты о выручке по основным процессам деятельности Отчет по выручке по объему выполненных работ по основным процессам
Отчеты по формированию себестоимости процессов деятельности (основные, вспомогательные, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания). Отчет по затратам по процессам деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания))

Прогнозная стоимость ремонта

Отчеты о материальных затратах по процессам деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) Акт замера горюче-смазочных материалов Справка по простоям техники
Отчеты о трудовых затратах по процессам деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) Выполнение по участкам Сменный рапорт на ремонт Расчет заработной платы по основному / вспомогательному / управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) процессам деятельности
Отчеты по оценке эффективности процессов деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания) Аналитический отчет по KPI по процессам деятельности (основным, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания))

Управленческая отчетность по работам / услугам_______________________________________

л продукции / работ / Реестр таксировок по работам /

услуг
Отчеты по формированию себестоимости продукции / работ / услуг Отчет по затратам по услугам Расчет прогнозной себестоимости услуг с учетом требуемой рентабельности
Отчеты о материальных затратах по продукции / работам / услугам Использование горюче-смазочных материалов Отчет по пробегу

Система форм управленческой отчетности, представленная в табл. 2.9, нашла отражение в разработанном автором Станданте управленческого учета СТ 3.1.8 «Управленческая отчетность» (Приложение 4). Его содержание отражает принцип алгоритмизации, в соответствии с которым в Стандарте приводится описание каждой применяемой формы управленческой отчетности в следующем порядке:

1) производится представление формы управленческой отчетности;

2) представляется определение назначения и пользователей формы управленческой отчетности;

3) обозначаются субъекты управленческого учета, ответственные за составление формы управленческой отчетности;

4) приводится описания показателей формы управленческой отчетности;

5) указываются источники информации для представления и расчета показателей формы управленческой отчетности;

6) определяется периодичность составления и представления формы управленческой отчетности.

На основе проведенного исследования получены следующие положения научной новизны:

- сформулировано авторское определение понятия «управленческая отчетность экономического субъекта», которая исхода из диспозитивного метода представляет собой используемую для целей управления экономическим субъектом систему самостоятельно разработанных взаимосвязанных отчетов о затратах, выручке, финансовых результатах, безубыточности, эффективности деятельности экономического субъекта в целом и уровням управленческого деления (процессам / видам деятельности; центрам ответственности; видам продуктов производства (продукции / работ / услуг) и т.д.);

- разработаны структура управленческой отчетности экономического субъекта по уровням управленческого деления: по экономическому субъекту в целом, по процессам деятельности, по продукции / работам / услугам;

- разработан Стандарт управленческого учета ООО «СтройТрансМонтаж» СТ 3.1.8 «Управленческая отчетность», включающий формы управленческой отчетности по уровням управления. В частности, среди форм управленческой отчетности экономического субъекта он содержит: Справка о финансовых результатах, Реестр платежей, Расчет налоговой нагрузки и др.; по процессам деятельности: Отчет по выручке по объему выполненных работ основных процессов, Отчеты о затратах по процессам деятельности (основных, вспомогательным, управления (администрирования и хозяйственного обслуживания)) и др.; по работам / услугам: Отчет о затратах по работам / услугам, Расчет прогнозной себестоимости услуг с учетом требуемой рентабельности и др.

<< | >>
Источник: Подобедова Наталия Вадимовна. ФОРМИРОВАНИЕ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА. 2015

Еще по теме 2.2. Формирование Стандарта управленческого учета по управленческой отчетности:

  1. 3.1. Структура Регламента управленческого учета. Формирование Регламента управленческого учета «Счета управленческого учета и инструкция по их применению»
  2. 2.1. Формирование Стандарта управленческого учета по калькулированию себестоимости
  3. Формирование Стандарта управленческого учета по оценке эффективности деятельности экономического субъекта
  4. Подобедова Наталия Вадимовна. ФОРМИРОВАНИЕ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА, 2015
  5. Назначение и роль управленческого учета в управлении компании Цели и задачи управленческого учета
  6. 1.1. Системный подход в исследовании стандартов и регламентов управленческого учета экономического субъекта
  7. Структура Стандартов управленческого учета в системе управления процессами деятельности экономического субъекта
  8. 6.1. Основные принципы формирования управленческой отчетности
  9. 1.1. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления экономическим субъектом и их регулирование
  10. 1.3. Стандарты и регламенты управленческого учета в системе управления процессами и оценки эффективности деятельности экономического субъекта
  11. Процесс формирования управленческого учета в компании
  12. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ СТАНДАРТОВ И РЕГЛАМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
  13. 2. РАЗРАБОТКА СТАНДАРТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
  14. 3.2. Формирование Регламента управленческого учета «Методика расчета показателей эффективности деятельности» с использованием технологии KPI