<<
>>

Документальные приемы исследования операций по труду и заработной плате

Документальные приемы используются на следующих этапах экспертного исследования: проверка правового регулирования трудовых отношений; проверка документального оформления трудовых отношений; проверка документального оформления расчетов по оплате труда; проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета; проверка своевременности выплаты заработной платы.

Проверка правового регулирования трудовых отношений. В начале

проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются ТК. В рамках этого документа трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов: 1) коллективным договором, 2) трудовым договором или 3) договором гражданско-правового характера.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения в организации. К локальным нормативным актам относятся положения об оплате труда, о премировании и др., в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Эксперт должен проверить наличие локальных документов, трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера. Каждый из них проверяется по существу, т.е. содержание документа на соответствие ТК и внутренним документам организации.

Проверка документального оформления трудовых отношений. При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов — приказов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется личная карточка и открывается лицевой счет. Следует обратить внимание на то, что первичные документы должны соответствовать унифици- 264

рованным формам.

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера эксперт должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует обратить внимание на объем выполненных работ внештатными работниками организации.

Эксперт должен установить факты привлечения сторонних работников для выполнения работ, не предусмотренных штатным расписанием организации, т.е. устанавливается целевой характер использования денежных средств.

Проверка документального оформления расчетов по оплате труда. Необходимо изучить наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращают внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Особое внимание обращают на оформление расчетов по трудовым соглашениям, договорам о выполнении работ, об оказании услуг. Возможны факты отвлечения денежных средств, выплаты денежных средств поставным лицам, завышения расчетных сумм, незаконной выплаты денежных средств и пр. Эти факты устанавливаются при расследовании уголовных дел, связанных со злоупотреблениями должностными полномочиями.

В процессе расследования уголовного дела по поручению прокуратуры было проведено исследование законности выплаты заработной платы по трудовым соглашениям, в частности основное внимание было уделено порядку документального оформления расчетов.

Раздел заключения эксперта по уголовному делу по постановлению прокуратуры

Вопрос: имело ли общество средства и возможность выплатить заработную плату работникам и если да, то в каком объеме?

Оплата по трудовым соглашениям

При экспертизе установлено, что в организации распространены факты начисления и выплаты сумм по трудовым соглашениям.

Так, за 200_ г. было начислено по трудовым соглашениям 1 505 678 руб. (табл. 10.3).

Таблица 10.3

Суммы начисленной заработной платы по трудовым соглашениям за 200_ г. (на основании сводных ведомостей по заработной плате код 096 «Оплата по трудовому соглашению»)

Месяц

Сумма, руб.

Январь 4

154 520

Февраль

355 370

Март

420 020

Апрель -

553 830

Май

- 53 270

Июнь

-

Июль

74 500

Август

-

Сентябрь

-

Октябрь

-

Ноябрь

-

Декабрь , gt;

708

ИТОГО за 200! г.

1 505 678

Из данных табл. 10.1 видно, что основные начисления приходятся на февраль, март, апрель 200_ г.

Для проверки обоснования выплат по коду 096 «Оплата по трудовому соглашению» были запрошены трудовые соглашения. На экспертизу были представлены договоры возмездного оказания услуг.

Все представленные на экспертизу договоры были исследованы сплошным образом на предмет выполненных работ и услуг, суммы начислений, должности работников, которые выполняют работы, и оформление договоров.

Договоры датированы датами января, февраля, марта, апреля 200_ г. Все договоры от организации подписаны руководителем. Договоры оформлены небрежно, а именно: имена, отчества работников указаны не полностью или приводятся просто инициалы, инициалы вообще отсутствуют, должности работников не указаны, предмет договора приводится неразборчиво, имеются сокращения слов, цена договора не обоснована; отсутствуют сметы расходов.

К некоторым договорам прилагаются акты выполненных работ по договору возмездного оказания услуг. Акты также не соответст- 'вуют требованиям оформления и содержания, а именно: оформлены небрежно; подписи отдельных исполнителей в них отсутствуют; в основном подписаны от заказчика директором организации (единолично принимает выполненные работы); в них указано, что выполненные работы удовлетворяют условиям соглашения, однако в договоре не указаны условия соглашения (имеется только предмет договора, сумма, порядок расчетов, срок действия).

Порядок оформления договоров регулируется гл. 27 ГК. В соответствии с положениями этой главы при оформлении договоров следует соблюдать правила его заключения (ст. 422), требуемую форму (ст. 432), существенные условия договора (ст. 432). При этом согласно п. 1 ст. 432 существенными являются условия о предмете договора, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Такими условиями можно признать обоснование цены работы, использование материалов при выполнении работ, порядок приемки работ и пр.

При выполнении договорных обязательств должна быть проведена определенная работа, сдан ее результат заказчику. Этот результат должен бьггь принят заказчиком и оплачен. Приемка выполненных работ, в свою очередь, должна включать осмотр и принятие выполненных работ (ее результат) в соответствии со ст. 720 ГК, т.е. приемку должна осуществлять комиссия в составе специалистов, которая принимает результат.

В организации выполненные работы принимает один генеральный директор (за исключением некоторых актов).

В договорах нечетко сформулирован предмет договора. В актах не указывается результат выполненных работ, за что конкретно исполнители получают деньги (причем суммы существенные). Следовательно, отсутствует основание для выдачи денег.

Таким образом, договоры и акты выполненных работ не соответствуют требованиям законодательства, а следовательно, выплаты являются необоснованными.

Кроме того, все выполняемые работы и услуги в организации оформлялись договорами возмездного оказания услуг. Однако в соответствии со ст. 779 ГК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (соверщить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик — оплатить эти услуги. Эти правила применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных услуг.

В отношении выполняемых работ правила заключения договора возмездного оказания услуг не применяются. В исследуемой организации выполняемые работы также оформлялись договорами возмездного оказания услуг, что свидетельствует о необоснованности начисления и выплаты сумм.

Результаты экспертизы договоров возмездного оказания услуг по существу приведены в табл. 10.4. В ней выбраны договоры, не соответствующие требованиям законодательства по оформлению и содержанию, по которым были начислены и выплачены крупные суммы денежных средств.

Таблица 10.4

Проверка договоров возмездного оказания услуг за 200_ г.

(на основании представленных на экспертизу договоров)

Доку

мент

ФИОра-

ботника,

долж

ность

Сумма по договору, руб.

Предмет договора

название

дата

/>Договор возмездного оказания услуг

1 марта 200_ г.

Бухгалтер

102 000

Монтажные пусконаладочные работы газового оборудования

^января

Бухгалтер

139 870

Демонтаж, монтаж турбодетандера, наладка, опробыва- ние, пуск

10 февраля 200_ г.

Уборщица

177 740

Демонтаж, монтаж, пуско-наладка натриевых фильтров, разработка карт наладки

и т.д.

ИТОГО

выплачено

1 245 670

Расхождения в суммах начисленной заработной платы по трудовым соглашениям, представленным на экспертизу, и по данным сводной ведомости по заработной плате Ьбъясняются тем, что в течение 200_ г. заработная плата по трудовым соглашениям сначала начислялась, а затем в следующем месяце или через два, три месяца сторнировалась. В учете отражалась отрицательная сумма начисленной заработной платы, которая подтверждалась записками, прилагаемыми к договорам возмездного оказания услуг за подписью директора организации, следующего содержания: «Работа не выполнена, оплату не производить». По таким договорам акты выполненных работ отсутствуют.

Суммы по трудовым соглашениям начислялись в феврале, марте, апреле, а сторнировались в мае 200_ г. (что подтверждает отри-

дательная сумма — 53 270 руб. в мае). Таким образом, кредиторская задолженность по заработной плате в феврале, марте, апреле была необоснованно завышена на суммы начисленной заработной платы по коду 096 «Оплата по трудовому соглашению»), которые затем в мае обнулялись.

Сумма выплаченной заработной платы по трудовым соглашениям составляет 1 245 670 руб. Это установлено в результате выборочной проверки выплаты заработной платы по трудовым соглашениям отдельным работникам. В договоре возмездного оказания услуг также указано, что исполнитель получает указанную сумму в кассе после подписания акта о выполнении работ согласно договору. Это означает, что по тем договорам, по которым подписаны акты, деньги из кассы выплачены.

Выплаты по договорам возмездного оказания услуг носят необоснованный характер по следующим основаниям: работы не имеют производственного назначения (например, оформление стендов, демонтаж стеллажей); отсутствуют экономическое обоснование выполняемых работ и результат (целесообразность работ по всем договорам); выполнение работ на крупные денежные суммы в рабочий день; выполнение работ, не предусмотренных квалификацией работников; выполнение работ за работников, котррые наделены соответствующими функциональными обязанностями, и состоят в штате организации (получают за свою работу заработную плату); выполнение работ, предусмотренных должностными инструкциями.

Таким образом, в результате выплаты денежных средств по договорам возмездного оказания услуг, которые признаны необоснованными и экономически нецелесообразными, из производственной деятельности было отвлечено 1 245 670 руб., которые можно было бы направить на выплату заработной платы.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета. В йачале проверки расчетов по оплате труда следует установить соответствие данных синтетического и аналитического учета. Для этого эксперт осуществляет следующие процедуры.

Проверяется соответствие сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге соответствующим статьям баланса. Сравниваются данные свода начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и свода по расчетам с рабочими и служащими за каждый месяц и обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге. Для сравнения могут бьггь взяты данные расчетно-платежной, расчетной, платежной ведомости.

Проверяется соответствие данных журнала-ордера данным свода по заработной плате. Проверяется соответствие сумм заработной платы, выданных работникам организации из кассы, путем сличения данных по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц. Проверяется соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

Проверяется соответствие сумм начисленной заработной платы за время отпуска, отраженных на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», данным журнала-ордера по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В целях равномерного отнесения на затраты расходов на оплату отпусков организациям разрешено создавать резерв. Его создание должно быть закреплено в учетной политике организации.

Проверяется соответствие сумм начисленного пособия по временной нетрудоспособности, отраженных в журнале-ордере по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», данным свода по заработной плате. Проверяется соответствие данных журнала-ордера по счету 50 «Касса», свода по заработной плате данным за отчетный период по форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Выявленные несоответствия данных показателей необходимо проанализировать и установить причины их возникновения и влияние на резулщаты экспе^Низы.

Проверка своевременности выплаты заработной платы. Она является обособленным направлением экспертного исследования в связи с частыми нарушениями трудового законодательства. Согласно ст. 22 ТК работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные ТК, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами. При этом согласно ст. 142 «Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику» работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии р ТК и иными федеральными законами. В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Кроме того, в уголовном законе предусмотрена уголовная ответственность за нарушение сроков выплаты заработной платы работникам организации свыше двух месяцев.

Источниками информации являются расчетные, расчетно- платежные ведомости, расчетные листки, если необходимо проследить соблюдение порядка и сроков выплаты причитающейся работникам заработной платы. Рекомендуется результаты экспертизы своевременности выплаты заработной платы оформлять в отдельном разделе заключения эксперта.

Вопрос: установить своевременность выплаты заработной платы работникам организации.

При проверке установлено, что в организации имеют место факты несоблюдения сроков выплаты заработной платы свыше двух месяцев. К проверке привлекались расчетные листки по оплате труда каждого работника организации за 200_г.

При проверке использовались следующие методы. Прослеживались суммы начисленной заработной платы по видам начислений, удержаний из заработной платы (налога на доходы физических лиц, профсоюзных взносов и пр.) и заработной платы, причитающейся к выплате работникам организации. Таким образом осуществлялся пересчет задолженности организации перед работниками по сумме заработной платы.

Общая сумма кредиторской задолженности на первое число определенного месяца уменьшалась на сумму кредиторской задолженности за два последних месяца. Таким образом определялась сумма просроченной задолженности работникам организации. Общая сумма просроченной задолженности за 200_г. составила 1960,52 руб. Результаты проверки соблюдения сроков выплаты заработной платы приведены в табл. 10.5 (выборка).

Таблица 10.5

Проверка соблюдения сроков выплаты заработной платы за 200_г.

ФИО

Профессия

Сальдо НО)

1 января

Нлено~

Удер-

Вы-

СаЛ^.

mi”

двух

цев

НА™

Эконо-

13 040,58

8944,58

2694,67

3950,95

4463

7321,30

392,70

Сош-

Н.И.

Слесарь

3299,18

898,18

1466

153,66

4611,52

1960,52

ИТ.Д.

На 1 января 200_г. сумма просроченной задолженности работнице Юровой Н.А. составила 8944,58 руб., работнику Сотникову Н.И. — 898,18 руб. В январе 200_г. заработная плата Сотникову Н.И. не выплачивалась. Таким образом, на 1 февраля 200_г.

сумма просроченной задолженности свыше двух месяцев возросла и составила 1960,52 руб.

По результатам экспертизы (выборка) в организации имеют место факты невыплаты заработной платы свыше двух месяцев.

Вопросы и задания для самопроверки Назовите объекты экспертизы операций по труду и заработной плате. Назовите основные источники информаций, используемые при экспертизе операций по труду и заработной плате. Какие методы применяет эксперт при исследовании операций по труду и заработной плате? Назовите основные расчетно-аналитические методы, применяемые при экспертизе операций по труду и заработной плате. Приведите примеры использования аналитических процедур при проверке операций по труду и заработной плате. Какие Приемы использует эксперт при проверке налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда? Какие процедуры применяет эксперт при проверке правильности расчета сумм отпускньйс и пособия по временной нетрудоспособности? Назовите основные документальные приемы проверки. По каким признакам можно проверить первичные бухгалтерские документы по расчетам с персоналом по оплате труда? В чем Заключается сущность экспертизы организации бухгалтерского и аналитического учета операций по труду и заработной плате?

<< | >>
Источник: Е.Р. Российская. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб, пособие для студентов вузов. 2007

Еще по теме Документальные приемы исследования операций по труду и заработной плате:

  1. 10.2. Расчетноаналитические методические приемы исследования операций по труду и заработной плате
  2. Глава 10 Экспертное исследование операций по трудуи заработной плате
  3. 10.1. Стандарт экспертного исследования операцийпо труду и заработной плате (объекты, источникиинформации, методические приемыи процедуры экспертизы)
  4. Планирование показателей по труду и заработной плате
  5. Документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  6. Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  7. Документальные приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
  8. 9.2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  9. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  10. 9.1. Стандарт экспертного исследования операций С материально-производственными запасами (объекты, источники информации, методические ) приемы и процедуры экспертизы)
  11. Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  12. ГЛАВА VIII О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
  13. ГЛАВА VIII О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
  14. VIII. Соглашение о заработной плате индустриализм
  15. §40. Уравнения производства при нулевой заработной плате
  16. Доплаты к заработной плате работников, уменьшающие налоговую базу