<<
>>

Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

Последовательность и методика документальной экспертизы кассовых и банковских операций зависит от содержания правонарушения, характера совершаемых кассовых и банковских операций и формулировки поставленных вопросов.

При экспертизе кассовые и банковские Операции целесообразно проверять сплошным методом.

При экспертном исследовании кассовых и банковских операций применяют следующие методы документальной проверки: соблюдение документального оформления кассовых операций; соблюдение документального оформления банковских операций; проверка авансовых отчетов; полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке; полнота сдачи денег в кассу банка; соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу наличных денежных средств; проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету; проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету; проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке; соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами; соблюдение установленного банком лимита остатка наличных

денег в кассе.

Соблюдение документального оформления кассовых операций. Следует проконтролировать обязательное наличие первичных кассовых документов, их соответствие типовым унифицированным формам и соблюдение порядка оформления документов. При документальном оформлении кассовых операций организации бухгалтеру необходимо руководствоваться унифицированными формами первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Унифицированные формы кассовых документов следует соблюдать как при ручной обработке данных, так и при применении средств вычислительной техники.

Прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма JSfe КО-1).

Необходимо обратить внимание на оформление приходных кассовых ордеров. Каждый приходный кассовый ордер должен соответствовать типовой форме, должен быть подписан, заверен печатью и зарегистрирован. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером, подписывается главным бухга,Ятером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лйцом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Квитанция выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Проверяется оформление расходных кассовых ордеров аналогично приходным кассовым ордерам. Обращается внимание на соответствие расходных документов типовой форме, порядок оформления расходных кассовых операций, обоснованную замену расходного кассового ордера другим разрешенным расходным документом. При этом следует руководствоваться следующими требованиями законодательства. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), выписываемым в одном экземпляре. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В тех случаях когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. С целью сокращения документооборота расходные кассовые ордера могут не оформляться в том случае, если их заменяют должным образом оформленные платежные документы: платежные ведомости или расчетно-платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета. Для признания такого документа расходным кассовым ордером бухгалтер должен проверить наличие на нем реквизитов расходного кассового ордера (номер документа, дата составления, сумма, фамилия, имя, отчество лица, получающего денежные средства, подписи руководителя, главного бухгалтера, кассира, паспортные данные и подпись получателя денег).

Кассовые ордера считаются правильно оформленным при заполнении всех строк, предусмотренных типовой формой. Зачастую для сокращения времени оформления кассовых документов бухгалтер пропускает основные реквизиты ордеров — «Основание» (которое свидетельствует о содержании хозяйственной операции) и «Приложение» (в котором перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления). Такой документ может быть признан недоброкачественным. Факты наличия нарушений в порядке оформления кассовых документов должны быть отражены экспертом в заключении.

Кроме того, поверяя порядок оформления кассовых документов с точки зрения соблюдения налогового законодательства, эксперту следует обратить особое внимание на наличие расшифровки суммы НДС в приходных кассовых ордерах. В приходном кассовом ордере отведена отдельная строка «В том числе», по которой обязательно необходимо указать сумму НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, — делается запись «без налога (НДС)». Необходимость выделения суммы НДС в кассовых платежных документах обусловлена законностью применения организацией налоговых вычетов суммы НДС.

В соответствии со ст. 172 гл. 21 НК налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. При отсутствии суммы НДС в приходном кассовом ордере (квитанции к приходному кассовому ордеру) организация не вправе применить налоговый вычет суммы НДС, что признается нарушением налогового законодательства.

При проверке кассовых документов необходимо обратить внимание на правильность их заполнения. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной).

Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются, т.е. кассовый документ должен быть выписан бухгалтером вновь. />Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. При проверке документального оформления кассовых операций следует учитывать, что наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, признаются при экспертизе излишком кассы и учитываются в составе внереализационных доходов. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей,

Для организации регулярного профилактического контроля над правильностью оформления кассовых документов дополнительные контрольные функции могут быть возложены на кассира. Ему следует вменить следующие обязанности, предусмотренные п. 20 Порядка ведения кассовых операций. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов он должен проверять: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходнощ кассовом ордере или заменяющем его документе — разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лищ на это уполномоченных; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

При несоблюдении;» одного из этих требований кассир вправе возвратить документы я'бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Приходные и расходные кассовые ордера подлежат обязательной регистрации бухгалтером в журнале унифицированной формы № КО-3, наличие и правильность ведения которого также является объектом контроля. Журнал предназначен для контроля полноты и своевременности совершения кассовых операций, последовательности присвоения номеров кассовым документам, целевого использования полученных денежных средств.

Поступающие и выданные денежные средства учитываются в кассовой книге типовой формы № КО-4. Кассовую книгу ведет кассир организации. Порядок ее заполнения является предметом пристального контроля прежде всего со стороны главного бухгалтег ра организации. Кроме того, он Одновременно контролирует поступление и расходование денежных средств, соблюдение нормы расчетов наличными со своими контрагентами и ежедневное соблюдение лимита остатка кассы.

Организация вправе иметь только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной (зачастую обычной круглой) печатью организации. На последней странице кассовой книги делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано              листов». Общее количест

во прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, гцорая (без горизонтальных линеек) — как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые должны быть отрывными. Они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. При заполнении кассовой книги подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Порядком ведения кассовых операций разрешается оформление кассовых документов с применением компьютерной техники при условии соблюдения унифицированных форм и наличия текстовых вариантов документов. Кассиру, ведущему кассовые операции, и главному бухгалтеру, осуществляющему контроль над соблюдением кассовой дисциплины, необходимо руководствоваться следующими требованиями: в организации должна обеспечиваться полная сохранность кассовых документов, г.е.

все заполняемые кассовые документы должны быть распечатаны и представлены в текстовом варианте (п. 25 Порядка ведения кассовых операций); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, представленный в форме вкладного листа, составляется за каждый день (п. 21); каждый лист кассовой книги формируется отдельно; одновременно с ней формируется лист отчета кассира.

Листы кассовой книги и отчета кассира за соответствующий день должны быть составлены не позднее начала следующего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов компьютерного варианта кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчетного года. На последнем листе кассовой книги за месяц автоматически печатается общее количество листов в кассовой книге за каждый месяц, а на последней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир, производя распечатку листов кассовой книги и отчетов кассира, обязан проверить правильность составления этих документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе Кассовой книги. При ежедневной отчетности кассира в случае значительного количества кассовых операций листы отчета кассира должны распечатываться и представляться в бухгалтерию ежедневно.

Листы кассовой книги распечатываются и хранятся отдельно за каждый месяц. По окончании отчетного года (или по мере необходимости) листы кассовой книги брошюруются (прошиваются) в хронологическом порядке. Общее количество листов за год в общем порядке заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается (п. 25 Порядка ведения кассовых операций).

Соблюдение требований оформления кассовых операций с использованием1 вычислительной техники является обязательным условием при внезапных внешних проверках ведения кассовых операций со стороны конфалирующих органов и предметом судебнобухгалтерской экспертизы.

Соблюдение документального оформления банковских операций. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Банка России. К Таким документам относятся: выписки банка с приложенными утвержденными им формами расчетно-платежных документов — платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета и др.; первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Эксперт проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. Для подтверждения достоверности бухучета необходимо проверить соответствие показателей в синтетическом и аналитическом учете и выписках банка. Эта процедура проверки оформляется рабочими документами эксперта. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и установить их причины.

Таким образом, в ходе экспертизы операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры: проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам; проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции; арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке; проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухучета, регистрах бухучета и главной книге, а также сальдо по главной книге и статей баланса.

Проверка авансовых отчетов. Расчеты, производимые наличными денежными средствами, оформляются через подотчетных лиц. При экспертизе кассовых операций расчеты с подотчетными лицами должны быть подвергнуты тщательной проверке, так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. Кроме того, при экспертизе по уголовным делам проверка авансовых отчетов подтверждает факты непроизводственного использования денежных средств.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, назначенной следователем прокуратуры по уголовному делу № 19235 по факту невыплаты заработной платы работникам организации свыше двух месяцев, на рассмотрение эксперта был поставлен вопрос: имела ли организация средства и возможность выплатить заработную плачу работникам и если да, то в каком объеме? Существенной особенностью экспертизы является тот факт, что в исследуемом периоде организация была признана банкротом.

Экспертиза проводилась по нескольким направлениям: изучалось расходование денежных средств из кассы организации, со счетов в банках и через подотчетных лиц. Раздел заключения эксперта, который подтверждает расходование денежных средств через подотчетных лиц на непроизводственные нужды, имеет следующее содержание.

Раздел заключения эксперта по уголовному делу по постановлению прокуратуры

Вопрос: имела ли организация средства и возможность выплатить заработную плату работникам и если да, то в каком объеме?

Непроизводственные расходы

В 200_ г. наличными денежными средствами оплачивались расходы непроизводственного назначения, которые могли быть направлены на выплату заработной платы работникам. Эти расходы и их суммы были установлены при проверке авансовых отчетов за 200_ г.              ?

Оплата поездок

Расходы на оплату поездок включали оформление и оплату виз, проезд, проживание в отеле и выставочные затраты. Так, в марте 200_ г. была оплачена поездка в г. Амман руководства организации. К авансовым отчетам прилагается командировочное удостоверение (форма № 30 от 15 февраля 1980 г.). Срок командировки — пять дней, с 23 по 27 февраля 200_ г. В задании по командировке указано, что цель командировки — участие в международной выставке. Расходы включают суточные и авиабилет.

В апреле 200_ г. оплачена еще одна поездка в г. Амман. Поездка на восемь дней, с 15 по 22 марта 200_ г. Цель командировки (как указано в задании) — участие в выставке «Восстановление Ирака». Расходы включают суточные, расходы на проживание в отеле, выездная пошлину, оплату авиабилета.

Все расходы, связанные с поездками, сгруппированы в табл. 8.5.

Таблица 8.5

Оплата расходов па поездки (по данным авансовых отчетов)

А

Ъкумент

Подотг

четное

лицо

Должность

Сумма, руб.

Содержание

расходов

дата

13

31 марта 200_ г.

1

Зам. гендиректора

20 782,42

Поездка

15

31 марта 200 _ г.

гендиректор

20 782,42

Поездка

53

22 апреля 200_ г.

~

Зам. гендиректора

647,25

Оформление

визы

47

30 мая 200_ г.

Зам. гендиректора

4159,01

Выставочные затраты (оплата за принадлежности и оборудование и рекламные проспекты)

итд.

ИТО

ГО

177 302,91

Общая сумма расходов на оплату поездок составила 177 302,91 руб. Для подтверждения производственного характера командировки должны оформляться командировочное удостоверение по форме № Т-10, служебное задание для направления в команди- 216

ровку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а (утверждены постановлением Госкомстат России от 6 апреля 2001 г. № 26). При условии подтверждения производственного характера расходов, командировка может быть признана служебной, а расходы могут быть оплачены за счет средств организации. При проверке командировок в г. Амман служебные задания, отчеты о выполнении командировок, программы командировок отсутствуют. Служебный характер, целесообразность и результативность командировок в составе делегаций не определены.

Таким образом, в результате поездок в г. Амман, которые документально не обоснованы, а следовательно, не могут быть признаны как производственные расходы, было отвлечено 177 302,91 руб.

Приобретение продуктов

В столовую организации приобретались деликатесные продукты, спиртные напитки, рыбные изделия, свежие фрукты и овощи и другие продукты. Так, по авансовому отчету № 10 от 26 января 200_ г. Мониной А.Н. на сумму 18 964,02 руб. приобретены следующие продукты: семга, палтус, икра, вино, колбаса, сыр, минеральная вода «Нарзан», сок, орехи, бедро индейки, водка (8900 руб.), сельдь, горбуша, конфеты, новогодние сувениры, бананы.

По авансовому отчету № 10 от 30 января 200_ г. Мониной АН. на сумму 36 853,40 руб. приобретены, маргарин сливочный, кофе, чай, окорочка, печень, карбонат, окорок, шейка, куры копченые, филе, помидоры, огурцы, перец свежий, яблоки, виноград, груши, мандарины, крабовые палочки, печень трески и др.

Продукты приобретены на центральном рынке на основании закупочных актов. Кассовые чеки, подтверждающие оплату расходов, отсутствуют, т.е. расходы не обоснованы. Акты утверждены руководителем организации. Акты, кассовые и товарные чеки датированы 24, 29 и 31 декабря 200_ г. Авансовые отчеты утверждены руководителем организации. Аналогичные расходы оплачивались в последующие месяцы 200_ г.

Для проверки расходов и для установления периодов их осуществления была проведена проверка авансовых отчетов сплошным способом за весь 200_ г. Результаты проверки авансовых отчетов и сумм расходов, произведенных зав. столовой Мониной АН., приведены в табл. 8.6.

Таблица 8.6

Расходы столовой в 200_ г. (на основании авансовых отчетов зав. столовой Мониной А.Н.)

д

окумент

Подотчет-

/>Долж-

Сумма, руб.

Содержание

дата

ное лицо

ность

расходов

10

26 января 200_ г.

Монина АН.

Зав. столовой

18 964.02

Приобретение продуктов непроизводственного назначения

10

30 января 200 г.

Монина А.Н.

Зав. столовой

36 853,40

9

14 апреля 200 г.

Монина А.Н.

Зав. столовой

67 554,21

и Т.Д.

ИТОГО

28 6993,03

Таким образом, amp; результате приобретения продуктов в столовую, не$ предназначенных для питания работников, было отвлечено из оборота 286 993,03 руб.

{- Приобретение цветов

За Период янваЫgt;—май 200_ г. приобретались цветы через подотчетных лиц за счет средств организации. Эти расходы не имеют производственного назначения, что привело к отвлечению денежных средств (табл. 8.7).

Таблица 8.7

Приобретение цветов в 200_ г.

(на основании авансовых отчетов)

Авансовый отчет

Подотчетное

лицо

Должность

Сумма,

руб.

дата

3

30 января 200 г.

-

мастер АХО

1650

ИТОГО январь

3700

3

12 февраля 200 г.

-

Мастер АХО

1400

ИТОГО февраль

6060

3

31 марта 200 г.

-

Мастер АХО

1200

ИТОГО март

3605

3

30 апреля 200 г.

-

Мастер АХО

1865

Итого апрель

5930

21

30 мая 200 г.

-

Бухгалтер

1100

ИТОГО май

4050

Всего

22 345

Таким образом, на непроизводственные цели было израсходовано 22 345 руб.

Прочие расходы

Кроме того, в 200_ г. денежные средства были отвлечены на прочие расходы, не имеющие первостепенного производственного значения (табл. 8.4).

Таблица 8.4

Оплата прочих расходов 200_ г.

(на основании авансовых отчетов)

д

окумент

Подот-

четное

лицо

Долж

ность

Сумма,

руб.

Содержание

расходов

дата

53

16 февраля 200_ г.

Зав. библиотекой

13 571,16

Подписка на газеты и журналы: «Наука и жизнь», «Новый мир», «Работница», «Крестьянка», «Сделай сам», «Домашний очаг», «Комсомольская правда», «Моя семья» и др.

53

27 февраля 200_ г.

Зав. библиотекой

5446

Покупка книг (в товарных чеках отсутствуют названия книг)

9

28 сентября 200 г.

Гл. бухгалтер

8800

Покупка радиотелефона в кабинет директора

9

19 октября 200 г.

Гл. бухгалтер

/>12 900

Покупка радиотелефона в кабинет директора

и Т.Д.

ИТО

ГО

76 717,16

Таким образом, на прочие непроизводственные расходы было израсходовано средств организации на сумму 76 717,16 руб.

При проверке подотчетных сумм и порядка их документального оформления основное внимание необходимо обратить на соблюдение следующих принципиальных положений п. 10 и 11 Порядка ведения кассовых операций. Выдача денежных средств производится только Подотчетным лицам — работникам организации. Список подотчетных лиц должен быть утвержден приказом руководителя организации. Кроме того, в приказе руководителя необходимо определить размеры и сроки выдачи наличных денег под отчет на различные нужды организации.

Кроме того, расчет по выданным подотчетным суммам осуществляется Не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. С этой целью подотчетные лица оформляют авансовый отчет, к которому прикладывают оправдательные документы, подтверждающие расчет (товарные и кассовые чеки, счета-фактуры, накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции об оплате гостиницы, постельного белья, железнодорожные и авиабилеты, путевые листы, кассовые чеки АЗС и др.).

Наличие расчетных и платежных первичных документов при оформлении кассовых операций, произведенных через подотчетных лиц, обязательно для подтверждения произведенных организацией расходов и принятия их при уменьшении налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерское и налоговое законодательство определяют правильность Оформления прилагаемых к авансовому отчету первичных документов при расчетах через подотчетных лиц.

Бухгалтеру необходимо обратить внимание на следующее: правильность оформления полученных счетов-фактур и их соответствие типовой* форме, а также на выделение суммы НДС в счете-фактуре и квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающие платеж; наличие расшифровки приобретенных материально-производственных запасов в товарных чеках по их названиям, количеству, сумме; наличие в командировочных удостоверениях печати и подписи пункта назначения командировки.

Работник организации был отправлен в командировку. По возвращении из командировки в бухгалтерию организации был представлен авансовый отчет, основанием для которого явились следующие документы, приложенные к авансовому отчету: командировочное удостоверение, в котором отсутствовали подпись и печать пункта назначения командировки, документы, подтверждающие командировочные расходы.

Эти расходы бухгалтер включил в состав расходов от обычных видов деятельности, отразив их в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Однако подтверждением расходов в целях как бухгалтерского, так и налогового учета, являются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В этой ситуации командировочное удостоверение не может служить документальным подтверждением произведенных расходов, так как оно не имеет соответствующей отметки совершения командировки. В этом случае операция признается экспертом незаконной; наличие путевых листов автотранспорта и отражение в них пробега автомобиля и нормы расхода топлива; выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

На практике зачастую допускаются нарушения кассовой дисциплины, связанные с выдачей подотчетных сумм не отчитавшимся работникам с целью сокрытия сумм превышения лимита кассы на конец рабочего дня, что искусственно завышает дебиторскую задолженность подотчетных лиц.

Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Проверяется соответствие записей в кассовой книге данным выписок банка по суммам и срокам. При наличии расхождений между данными банка и записями в кассовой книге организации выясняются причины отклонений.

Полнота оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, контролируется налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства.

Полнота сдачи денег в кассу банка. Проверяется соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в банк, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период, и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в банк не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств.

Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге. При наличии расхождений между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

Соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу наличных денежных средств. На основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных исследуется соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу организации.

Согласно п. 7 Порядка ведения кассовых операций организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Организации не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. В целях выявления фактов превышения организацией предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги проверяются суммы в первичных кассовых и прилагаемых к ним документах (приходно- расходных кассовых ордерах, кассовой книге, авансовых отчетах, товарных чеках, счетах, счетах-фактурах).

При расчетах наличными деньгами между юридическими лицами следует руководствоваться указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. N° 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». В соответствии с этим нормативным документом предельная сумма расчетов по одной сделке не может превышать 60 тЫс. руб.

Определение понятия «сделка» приведено в ст. 153 ГК. Сделками признаются-действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии со ст. 154 дву- и многосторонние сделки оформляются в форме договоров. Это означает, что в договоре, по которому предусмотрен платеж наличными денежными средствами, долита быть указана сумма, не превышающая 60 тыс. руб. Причем на каждую сделку оформляется один договор.

Таким образом, следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но и платежные условия договоров.

Соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе. Контролируется соблюдение установленного банком лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. При этом выявляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе организации в дни, когда был превышен лимит.

Определяются общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Эта проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Необходимо сверить корреспонденцию счетов по отражению хозяйственных операций в организации с типовым Планом счетов бухучета. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

При экспертизе операций по расчетному счету эксперт также проверяет: порядок ведения учетных регистров; ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр; своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка; тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально, законно и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетные счета» в сопоставлении со счетами учета затрат (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). В этом случае может быть сокрыто йеречисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ йервичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют выявить факты мошенничества и ошибок по списанию расходов на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой экспертной проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Эксперт должен проверить: приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру; тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса». Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету. Предусматривает проверку законности операций по ваДютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание эксперт должен обратить на: законность открытия валютного счета; соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Банка России на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий Банка России, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчётов в иностранной валюте юридическими ли- цами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; зачисление валютной выручки от продажи и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности; соответствие сумм По выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; правильность применения форм расчетов при внешнеэкономической деятельности; правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты; правильность расчета и отнесения курсовых разниц. учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютные счета».

Экспертиза операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.

Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке. Кроме расчетных и валютных счетов, организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Экспертная проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение

денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте. Для контроля над движением денежных средств, требующих обособленного хранения,, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета».

Эксперт должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета На счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевоТо назначения.

Если в ортанйзацйи ведутся подобные расчеты', то Эксперту необходимо проверить: Правильность к законность применения аккредитивной формы расчетов; правильность документального оформления операций, Оплаченных чеками из чековых книжек; надцчке депозитных сертификатов, приобретённых у банка (если Чакие операции Проводились); полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования; правильность составления бухгалтерских проводок; соответствие записей в выписках банка лр операциям счета 55 «Специальные счета в банках» (сверяется ,р главной кнцгой и журналом-ордером). (

По результатам проверки кассовых операций эксперт формулирует выводы и вносит необходимые рекомендации руководству ор- ганидацщ по профилактике имеющихся недостатков, оформлению кассовых операций и работе ,с денежной наличностью. Результаты проверки кассовых и банковских операций могут быть представлены в заключении эксперта в отдельном разделе при формулировке ответов йа поставленные вопросы.

Раздел заключения эксперта

Врпрос: оценить оерснованн^ть расходования наличных и без: наличных денежных средств.              ,

При оценке обоснованности расходования наличных и безналичных'денежных средств установлено: Кассовые операции в организации в целом ведутся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций; -'ккСсоВые операций отракаХггся в журнале-орЦерё '1 Й СВОДНОЙ ВедЬмЬсТйпо счету 50 «Касса».

Оценка кассовых операций проводилась На основе бухгалтерских! регистров^ главной книги. Первичная документация по кассо* вым операциям представлена за I полугодие 200_ г.

I при отражении хозяйственных операций нарушена методика их бухучета. В нарушение Инструкции по применению Плана счетов ,, фухучедд, р бухучете применяется нетцповая корреспонденция счет тов по учету выручки от продажи, д, также рцисания материалов. />

Так, в отчете кассира от 8 июля 200_ г. по приходному кассовому ордеру № 5 от 8 июля 200__ г. отражены поступившие денежные средства от покупателя за проданные материалы. В учете составлена запись на списание материалов:

Д-т 50 - Кт 10 - 1000 руб.

Однако отпуск материалов является реализацией по прочим операциям. В учете прочие операции, связанные с реализацией материалов, следовало отразить следующими записями:

Д-т 62 — К-т 91/1 — 1000 руб. — на продажную стоимость материалов;

Д-т 91/3 — К-т 68 — 153 руб. — на сумму НДС от продажной цены материалов;

Д-т 91/2 - К-т 10 - 1000 руб.

Нарушен порядок документального оформления поступления и выдачи денежных средств из кассы организации. Во многих первичных документах не указаны основные реквизиты документа. Не проставляется корреспонденция счетов.

Основными источниками поступления денежных средств в кассу организации являются выручка по обычным видам деятельности, арендная плата, возврат подотчетных сумм.

Направлениями использования денежных средств из кассы являются сдача в банк! для зачисления на расчетный счет, выдача заработной платы, премий и других материальных выплат, в том числе дивидендов участникам общества, выдача подотчетных сумм, возврат платежей покупателям.              *

Для осуществления безналичных расчетов организация имеет расчетный счет, движение средств по которому в бухучете отражается На основе выписок банка.

В процессе экспертного исследования операций с денежными

средствами в кассе и на счетах в банке выявляются следующие правонарушения: неподтвержденные кассовыми ордерами записи в кассовой книге и в отчете кассира; отсутствие записи в кассовой книге и в отчете кассира при наличии кассового ордера; нарушение нумерации приходных и расходных кассовых ордеров; приписки, неоговоренные исправления в документах, неоформленные кассовые ордера; дублирование расписок в получении денежных средств в расчетно-платежных ведомостях; неполное оприходование денежных средств, списание в расход завышенных сумм; искусственное увеличение оборотов в отчете кассира, неподтвержденное документами;

составление бухгалтерских проводок, неподтвержденных первичными документами; списание преднамеренно завышенных расходных сумм в дебет счетов 76/2 «Расчеты по претензиям», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с целью образования дебиторской задолженности на счетах расчетов; подлог и фальсификация кассовых документов; непроизводственное и нецелевое использование денежных средств; несоблюдение норматива расчетов наличными денежными средствами; несогласованность одних и тех же операций в разных учетных регистрах, и др.

Вопросы и задания для самопроверки Какие элементы включает стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке? Назовите объекты экспертизы операций с денежными средствами. Назовите основные источники информации, используемые при экспертизе операций с денежными средствами. Как установить достаточность бухгалтерской информации для проведения экспертного исследования? Какие методы применяет эксперт при исследовании операций с денежными средствами? Назовите основные расчетно-аналитические методы, применяемые при экспертизе операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке. В чем заключается сущность инвентаризации денежных средств? Назовите основные документальные приемы проверки. По каким признакам можно проверить кассовые и банковские документы? В чем заключается сущность экспертизы организации синтетического и аналитического учета операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке?

<< | >>
Источник: Е.Р. Российская. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб, пособие для студентов вузов. 2007

Еще по теме Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке:

  1. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  2. Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  3. Глава 8 Экспертное исследование операцийс денежными средствами в кассеи на счетах в банке
  4. Документальные приемы исследования операций по труду и заработной плате
  5. Документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  6. Документальные приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
  7. 9. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ
  8. 20.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. БЕЗНАЛИЧНАЯ ФОРМА РАСЧЕТОВ. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ И ДРУГИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
  9. 10.2. Расчетноаналитические методические приемы исследования операций по труду и заработной плате
  10. 9.2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  11. 9.1. Стандарт экспертного исследования операций С материально-производственными запасами (объекты, источники информации, методические ) приемы и процедуры экспертизы)
  12. 13. Ревизия денежных средств и операций с ними
  13. 3.1. Аудит учета операций с денежными средствами
  14. Глава 8 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ