<<
>>

12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов

В случае обнаружения аудитором фактов несоблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых произошли нарушения, оценить степень влияния, значимость нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

К последствиям нарушения относят: 1)

взыскания штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; 2)

угрозу отчуждения имущества; 3)

прекращение деятельности экономического субъекта; 4)

возникновение сомнений в правдивости и достоверности данных отчетности; 5)

принятие неверных решений на основании искаженных данных бухгалтерской отчетности.

121

В случае, если аудитор решит сокрыть обнаруженные факты состава преступления, иных действий или бездействия экономического субъекта, следует помнить, что к нему также могут быть применены меры ответственности, так как он дает свое профессиональное заключение — суждение о достоверности учета.

Влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом отражается на оценке возможных рисков, влечет к корректировке разработанных в плане аудиторских процедур, переоценке системы внутреннего контроля над предприятием.

Выявленные факты несоблюдения законодательства свидетельствуют либо об отклонении правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности, либо несоблюдении в течение отчетного периода принятой учетной политики в отражении хозяйственных операций и оценке имущества.

Аудитор выносит свое суждение о нарушении: являлось ли оно преднамеренным или непреднамеренным, причастны ли работники и руководитель экономического субъекта к фактам невыполнения требований нормативных документов.

Существенные нарушения по учету и налогообложению аудитор оформляет в своей рабочей документации в виде таблицы «Перечень законов, по которым выявлено нарушение».

Кроме высшего органа управления экономического субъекта должны быть также поставлены в известность о нарушениях и пользователи данных отчетности (например, акционеры) и само руководство субъекта проверки (в письменном виде).

Факты невыполнения требований нормативных актов учитываются аудитором в процессе составления аудиторского заключения (в составлении руководствуются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и «Существенность и аудиторский риск»). Если аудитор считает, что нарушения нормативных и законодательных актов привели к искажению и повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то он представляет условно-положительное или отрицательное заключение.

Если руководство (персонал) проверяемого субъекта препятствуют аудитору в получении достоверной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, аудитор обязан составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Если причиной ограничений стали случайные об-

122

стоятельства, а не руководство или персонал фирмы, то аудитор либо составляет условно-положительное заключение, либо отказывается от выражения своего мнения в заключении.

На практике (в условиях жесткой конкуренции) аудиторы помогают организациям исправить все нарушения, так как заключение неположительное невыгодно характеризует как фирму, так и самого аудитора в отношении деловой репутации, поэтому заключения отрицательного характера — явление редкое и скорее может иметь место при проверке по поручению государственных органов. В большинстве случаев предприятия получают условно-положительное или положительное заключение.

<< | >>
Источник: Е. Л. Иванова. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ - 160c.. 2007

Еще по теме 12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов:

  1. 16.11. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
  2. 3.2. ПОРЯДОК ОПУБЛИКОВАНИЯ И ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
  3. 8.2. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита
  4. 2. ЮРИДИЧЕСКАЯ СИЛА НОРМАТИВНЫХ АКТОВ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
  5. Законодательная и нормативная база при осуществлении строительной деятельности
  6. 2.3. Права и обязанности аудируемых лиц при осуществлении аудиторской проверки
  7. Состояние понятийного аппарата законодательных актов субъектов Российской Федерации, регулирующих инновационную деятельность.
  8. ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКОНОВ РФ И ДРУГИХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (с комментариями)
  9. Список нормативных правовых актов
  10. 16.2.4. ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
  11. ИЕРАРХИЯ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ (основные)
  13. История эволюции локальных нормативных актов в России
  14. 2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  15. Внедрение компенсационного пакета. Создание локальных нормативных актов
  16. Система законов и иных нормативных актов, формирующих отечественную налоговую систему
  17. 3.3.1 Система нормативных актов как составная часть модели регулирования Фондового рынка за рубежом.
  18. 2.2. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета