<<
>>

Что такое аудит

Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, введенные Указом Президента от 22 декабря 1993 г. № 2263, определяют аудиторскую деятельность следующим образом:

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-рас- четной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг” (п.

3).

В этом определении следует выделить следующие понятия: аудит; предпринимательская деятельность; аудитор (аудиторская фирма); независимая вневедомственная проверка; бухгалтерская (финансовая) отчетность; платежно-расчетная документация; налоговые декларации; обязательства и требования экономических субъектов; иные аудиторские услуги.

Разберем эти понятия.

Аудит — это то, чем занимается аудитор, а аудитор, в буквальном переводе с латинского, означает — “выслушивающий”.

Предпринимательская деятельность — это работа, преследующая цель получить прибыль. Она возможна только в условиях рыночной экономики.

Аудитор — человек, имеющий аттестат и лицензию на право заниматься предпринимательской деятельностью.

Выделяют четыре вида аттестатов (и, соответственно, лицензий) по аудиту: предприятий, их объединений, организаций и учреждений; товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов; страховых организаций и обществ взаимного страхования; банков и кредитных учреждений, а также их союзов и ассоциаций.

Клиент до начала переговоров должен проверить наличие лицензии и аттестата у аудитора на предмет их соответствия профилю деятельности фирмы-клиента и срока действия. В случае расхождений в профиле деятельности или окончания срока действия аттестата (лицензии) клиенту следует отказаться от предлагаемых аудитором услуг, поскольку составляемое в данном случае аудиторское заключение не имеет юридической силы.

Аудиторская фирма — объединение в одном юридическом лице нескольких аудиторов, занимающихся предпринимательской деятельностью. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (Указ Президента от 22 декабря 1993 г. №2263) требуют: “Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, созданные в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-пра

вовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа” (п. 8).

Аудиторы и аудиторские фирмы для развития своей профессиональной деятельности, отстаивания своих чисто профессиональных, но не коммерческих интересов могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью” (п. 8). Последняя фраза имеет огромное значение, так как предотвращает сговор между аудиторами, особенно при установлении тарифов за оказываемые услуги.

Основная цель создания такого рода профессиональных ассоциаций сводится к содействию развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в Российской Федерации, увеличению профессионального потенциала аудиторских кадров, представлению и защите прав и законных интересов аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно.

Задачи Палат (Ассоциаций) аудиторов сводятся к: содействию развитию профессионального аудита и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации; обеспечению соблюдения требований законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности; координации взаимодействия между аудиторскими организациями, их объединениями и учебными заведениями, занимающимися подготовкой аудиторских кадров.

Основные функции Палат (на примере Российской Палаты аудиторов) можно свести к следующим: участие в разработке стратегии развития аудита в Российской Федерации; разработка предложений по развитию бухгалтерского, налогового законодательства и регулирующих их нормативных актов; осуществление независимой экспертизы проектов нормативных актов в области аудита; осуществление независимых экспертиз обоснованности и законности применения налоговыми органами к хозяйствующим субъектам различного рода санкций; содействие урегулированию имущественных споров между аудиторскими организациями и их клиентами по их просьбе; обеспечение членов Палаты и всех заинтересованных лиц законодательными актами Российской Федерации и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности; ведение реестра членов Палаты; оказание членам Палаты правовой, организационной и иной консультационной помощи в рамках уставной деятельности Палаты; анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов и аудиторских организаций; сотрудничество с зарубежными аудиторскими объединениями для обмена опытом, рассмотрения перспективных предложений и установления деловых контактов; участие в разра

ботке учебных планов и программ обучения аудиторов, а также программ проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора; организация повышения квалификации аудиторов и их переаттестация; иная деятельность, в том числе внешнеэкономическая, направленная на реализацию уставных задач Палаты и не противоречащая действующему законодательству (п.

2.3 Устава ассоциации Аудиторская Палата России).

В этом контексте можно порекомендовать клиенту, чтобы при заключении договора с аудиторской фирмой он выбирал те из них, которые входят в профессиональные организации[XX]. Если фирма входит в профессиональные объединения, то это значит, что она уже прошла этап первоначального развития и наработала определенный опыт, что позволяет судить

о              профессионализме ее специалистов. Кроме того, в таких профессиональных объединениях обычно существуют и консультационные комиссии, оказывающие аудиторам помощь по спорным вопросам, и конфликтные, разбирающие проблемы между аудиторами и их клиентами (и далеко не всегда такие споры заканчиваются в пользу аудиторов).

Независимая вневедомственная проверка. Это ключевое понятие аудита. Дело в том, что аудитора выбирает собственник, чтобы проверить прежде всего администрацию, прежде всего руководителя, финансового директора и главного бухгалтера. Правда, непонимание роли аудита приводит к тому, что не собственники, а сам администратор выбирает аудитора. Но аудитор, если он настоящий профессионал, вырабатывая по результатам проверки свое мнение, не должен подпадать под влияние чьих-то посулов и чьего-то давления. Он должен исходить только из представлений, продиктованных кодексом профессиональной этики. Отсюда — независимость аудитора как гарантия его честности и объективности. При этом аудитор ни при каких условиях, кроме как с разрешения собственника (и случаев, оговоренных в нормативных документах), не должен сообщать кому-либо известные ему сведения, составляющие коммерческую тайну. Гарантией независимости аудиторов является именно то, что они не подчиняются и не входят ни в какое ведомство, а находятся в гражданско-правовых (договорных) отношениях с клиентами.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это набор отчетов, которые согласно п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете эту отчетность составляют. В настоящее время — это бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение и пояснительная записка.

Обычно аудитор, составляя свое заключение, делает упор на подтверждение данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Платежно-расчетная документация. Поскольку данные бухгалтерской отчетности все сформированы за счет исходной информации, предоставленной в первичных документах, постольку и аудитор, подтверждая данные отчетности, должен установить, насколько: данные отчетности соответствуют данным Главной книги; данные Главной книги соответствуют данным учтенных регистров; данные учтенных регистров соответствуют данным первичных документов.

В определении аудитора законодатель рассматривает эти документы и называет их как платежно-расчетные. Поскольку за каждым фактом хозяйственной жизни стоят как бы два лица и, следовательно, между ними всегда возникают так или иначе расчеты, можно поставить здесь знак равенства между понятием платежно-расчетный и первичный документ.

Налоговые декларации — документ, который составляется по данным бухгалтерского учета для налоговых органов. Сложность заключается в том, что за последние годы Министерство финансов РФ делает все для того, чтобы провести грань между данными бухгалтерского и налогового учета[XXI]. В результате возможны случаи, когда в Отчете о прибылях и убытках будет показан убыток, а в налоговой декларации — прибыль (и наоборот).

Любопытно, что многие клиенты в нашей стране все значение аудита сводят к тому, что аудиторы как бы страхуют их от последующих возможных санкций и неприятностей со стороны налоговых инспекций. Администратор в этом случае рассуждает примерно так: если аудитор подтвердил мою прибыль в X р. и если после этого налоговая инспекция “наматывает” мне прибыль в размере Х+А р., накладывая при этом на предприятие штрафные санкции, то пусть со всеми этими неприятностями аудитор и разбирается, пусть он оплачивает все мои убытки.

Это крайность.

Другая крайность встречается со стороны аудиторов. Некоторые из них говорят: “Мы работаем в интересах собственника и подтверждаем только бухгалтерскую прибыль, а не налогооблагаемую.

И до этой последней нам дела нет. Это не наш вопрос”. Но если предприятие собственника выплачивает штрафы, то это затрагивает интересы собственника, и аудитор не может снимать с себя ответственность за эти убытки собственника.

Финансовые обязательства и требования экономических субъектов. Аудитор не может ограничиться проверкой бухгалтерских документов, ибо чтобы подтвердить отчетность, надо проверить нечто большее, чем сама отчетность. Прежде всего речь должна идти об уставе фирмы-клиента, с тем чтобы можно было подтвердить, что фирма работает и ведет свою хозяйственную деятельность согласно уставу. Далее, что еще более важно, аудитору необходимо изучить и тщательно проанализировать договоры,

которые фирма заключила и заключает, понять их особенности. Именно эти договоры и другие обязательства, которые вытекают из требований нормативных документов и деликтов (обязательства, вытекающие из необходимости возмещения вреда), должны быть проанализированы аудитором. И, наконец, особенно важно оценить перспективы судебных исков, которые предъявил клиент к своим контрагентам и которые контрагенты предъявили фирме.

Только анализ данных отчетности, принимающий во внимание ближайшие перспективы, представляет собой определенную ценность. Только в свете ближайших перспектив имеет смысл говорить о достоверности бухгалтерской отчетности. Если, например, аудитор проверяет в апреле 1999 г. отчетность за 1998 г. и с легким сердцем подтверждает результаты, а в июне 1999 г. окажется что дебиторская задолженность вследствие отказа суда в удовлетворении иска уменьшилась на очень значительную величину, которая падает теперь на убытки, то аудитор, конечно, не должен подтверждать этот отчет клиента, хотя на 31 декабря 1998 г. все было показано правильно.

Иные аудиторские услуги могут включать в себя следующие виды[XXII]: услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения (по составлению счетов бухгалтерского учета и баланса; их проверке; проведению финансовых ревизий; консультативные услуги в области налогообложения, включая планирование и оптимизацию налогообложения); консультативные услуги (по вопросам управления коммерческой деятельностью; по общим вопросам управления; по вопросам управления: финансовой деятельностью, маркетингом, трудовыми ресурсами, производством; по связи с общественными организациями); услуги по арбитражу и примирению; услуги по руководству проектами; услуги в области образования (в области непрерывного образования для взрослых, повышения их квалификации и профессиональной переориентации); услуги, связанные с деятельностью по использованию компьютеров (консультативные услуги по устройствам подготовки данных, ввода данных и управления работой компьютера; по включению компьютеров в информационные сети и работе в информационных сетях; по техническим комплексам на базе компьютеров, таким как настольные редакционно-издательские системы; по программному обеспечению; по программным средствам организации вычислительного процесса; по сервисным программам; по прикладному программному обеспечению; по информационному обеспечению и обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных; услуги по организации информационного обеспечения (системам сбора информации, входным и выходным формам, нормативно-техническому и правовому

обеспечению), по структуре построения баз данных и языкам запросов, по организации загрузки данных и использованию машинного времени).

Однако следует помнить, что в соответствии с п. 11 (в) Временных правил аудиторской деятельности в РФ “аудиторская проверка не может проводиться ...аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчётности”.

При проведении проверки и оказании консультационных услуг разного уровня у аудиторов и их клиентов существуют определенные права и обязанности.

Аудиторским организациям предоставлены следующие права: предлагать свои профессиональные услуги в соответствии с выданной им лицензией и на основании норм действующего законодательства; осуществлять в установленном порядке аудиторскую деятельность. Они не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих ему услуг; ознакомиться с документами бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов и получить разъяснения от должностных лиц по возникающим вопросам до подписания договора на оказание аудиторских услуг; запрашивать у проверяемого экономического субъекта аудиторские заключения других аудиторских организаций за предыдущие периоды; привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской проверки дополнительных аудиторов и экспертов; самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять в полном объеме документацию, связанную с финансо- во-хозяйственной деятельностью клиента, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. В случае непредставления клиентом необходимой информации аудиторы имеют право отказаться от проверки; требовать обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей в случае проведения проверки по заданию правоохранительных органов; получать у ответственных работников фирмы-клиента устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; получать по письменному запросу, согласованному с руководством фирмы-клиента, информацию от третьих лиц; получать информацию от связанных сторон; запрашивать от представителей фирмы-клиента и третьих лиц следующие данные: а) от экономических субъектов — об остатках на текущих, ссудных, депозитных и прочих банковских счетах этих субъектов; б) от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, регистраторов, депозитариев и других профессиональных участников рынка ценных бумаг— о наличии и составе соответствующих финансовых инструментов,

принадлежащих проверяемым экономическим субъектам, сальдо расчетов по операциям на организованных рынках ценных бумаг и других аналогичных сделках; в) от прочих партнеров по бизнесу — о сальдо расчетов по проведенным операциям проверяемых экономических субъектов; г) другие данные, необходимые как источники получения аудиторских доказательств; не предоставлять рабочую документацию представителям фир- мы-клиента, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации; требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бухгалтерской отчетности; получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов по оплате работы привлеченных специалистов и других фактически произведенных необходимых расходов.

Обязанности аудиторских организаций сводятся к следующим: соблюдение требований законодательных и других нормативных актов Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности; предъявление руководству фирмы-клиента до заключения договора лицензии на проведение аудиторской деятельности по требуемой для аудита специализации; отказаться от проведения, аудита в случае отсутствия у них лицензии на осуществление аудита, соответствующей специфике деятельности проверяемых экономических субъектов, а также в случае наличия обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов; своевременно сообщать экономическим субъектам-клиентам о:

а)              невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данных экономических субъектов;

б)              необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения; получать согласие проверяемых экономических субъектов при привлечении сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведения аудита;

предоставлять работникам фирмы-клиента информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, о правах и обязанностях сторон при осуществлении аудита, о законодательных и нормативных актах, действующих в Российской Федерации, на которых основываются замечания, и выводы, изложенные в аудиторском заключении и письменной информации (отчете) аудитора; представить руководству (собственникам) экономического субъекта в установленных случаях аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора; отразить факт отказа представителей фирмы-клиента вносить исправления в выявленные нарушения, существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности; руководствоваться при проведении аудита профессиональными этическими нормами; обеспечить конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации.

Права проверяемых экономических субъектов заключаются в следующем: самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита; поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности различных структурных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям; получать от аудиторских организаций исчерпывающую информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность; получать информацию о предполагаемом привлечении к проверке дополнительных аудиторов и экспертов; передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит; обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Проверяемые не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части.

Обязанности проверяемых экономических субъектов сводятся к следующим: заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями; не препятствовать аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять им всю документа-

gt;

цию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме; предоставить по запросу проверяющих аудиторских фирм заключения и акты по результатам проверок; не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; оперативно устранять в ходе аудиторской проверки выявленные аудиторскими организациями нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, осуществляющих аудит, в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении или в письменной информации (отчете) аудитора, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых экономических субъектов.

Права и обязанности аудиторов и клиентов должны быть отражены в договоре на проведение аудиторской проверки. Кроме того, в договоре должны быть учтены и такие моменты: предмет договора, объем выполненных работ, сроки, стоимость и необходимость получения задатка, уровень риска и существенности и др.[XXIII].

<< | >>
Источник: В.А. Быков, С.М. Бычкова, МЛ. Пятов, М.В. Семенова, Я.В. Соколов. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ. 2001

Еще по теме Что такое аудит:

  1. SMM в агентствах — что такое хорошо и что такое плохо
  2. Что такое КС
  3. Часть I Что такое жизнь
  4. Что такое управление?
  5. Что такое рынок?
  6. 1 Что такое экономика?
  7. ЧТО ТАКОЕ СУБОРДИНАЦИЯ
  8. Что такое дзэн?
  9. Что такое личность?
  10. Что такое «предприятие»?
  11. Что такое «рынок»?
  12. ЧТО ТАКОЕ РЫНОК?
  13. Что такое FOREX?!
  14. 1-1. Что такое макроэкономика?
  15. 8-1. Что такое деньги?
  16. ЧТО ТАКОЕ ОСЦИЛЛЯТОР?
  17. ЧТО ТАКОЕ СЕЗОННОСТЬ?