<<

6.3. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи Готовая продукция. Процесс сбыта товарной продукции

Конечным результатом производственного процесса является товарная продукция, которая может быть представлена готовой продукцией, сданными работами и оказанными услугами. Продукция считается готовой, если она прошла полный цикл производства, контроль на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям качества и сдана выпускающими цехами на склад и оформлена приемосдаточной документацией.

Продукция, не отвечающая хотя бы одному из указанных условий, не признается готовой и поэтому учитывается в составе незавершенного производства.

Как правило, готовая продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Исключение составляют крупногабаритные изделия, которые принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки.

Процесс сбыта (продажи) продукции является завершающим этапом общего процесса воспроизводства и кругооборота хозяйственных средств предприятия. Предприятие может как продавать свои товары на территории страны, так и поставлять их на экспорт, т.е. вывозить за границу. К экспорту относятся также вывоз товаров для переработки за рубежом, строительство объектов российским подрядчиком за рубежом для продажи, а также реэкспорт товаров (вывоз привезенных из другой страны товаров для их последующей продажи).

Порядок сбыта продукции, цена продажи и условия расчетов регулируются договорами на поставку готовой продукции, заключенными с покупателем. Кроме того, в договорах поставки указываются необходимые характеристики продукции, скидки, сумма НДС и другие обязательства участников сделки. Продукция продается по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и акцизов. Исключение составляют продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения, на которые установлены государственные регулируемые оптовые цены и тарифы, включающие НДС.

Продажа продукции (англ.

sales) — процесс доведения продукции до покупателя с передачей ее в собственность, организуемый и регулируемый в соответствии с заключенными договорами поставки или путем продажи продукции через розничную торговлю.

Напомним, что коммерческая (полная) фактическая себестоимость проданной продукции включает производственную себестоимость (исчисленную по полной или сокращенной номенклатуре статей затрат) и расходы на сбытовую деятельность, т.е. коммерческую себестоимость. Состав затрат, входящих в коммерческую себестоимость продукции, был рассмотрен ранее (см. п. 6.2).

Результатом продажи являются поступившие от покупателей на счета в банке или кассу денежные средства либо товарно-материальные ценности, равные по стоимости сумме денежных средств. Валовая выручка от продажи продукции является определяющим источником погашения (возмещения) затрат на производство и сбыт продуктов труда. Размер полученной выручки зависит от физического объема проданной продукции, ее ассортимента, качества и уровня цен.

Таким образом, процесс сбыта можно представить в виде следующей схемы:

Товарная продукция-

Процесс сбыта

-*? Выручка от продажи

Разница, полученная от превышения выручки (за минусом суммы НДС и акцизов) над полной фактической себестоимостью продукции, представляет собой сумму бухгалтерской (исчисленной) прибыли от продажи товарной продукции — показатель, включаемый в бухгалтерский отчет о прибылях и убытках. Объем полученной прибыли является одним из основных показателей, положительно характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия при прочих равных условиях. Предприятие прогнозирует сумму прибыли исходя из предполагаемого объема продажи и установленного процента прибыли. Плановая сумма прибыли является своеобразной контрольной цифрой, по которой администрация предприятия сверяет результаты своей производственной и финансовой политики и принимает управленческие решения, корректирующие различные аспекты деятельности предприятия.

Плановая сумма прибыли используется также в качестве базы для расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль. Размер прибыли может быть увеличен за счет снижения себестоимости продукции и роста объема производства, изменения ассортимента продукции в сторону увеличения выпуска наиболее рентабельных изделий, а также за счет регулирования продажных цен. Отношение прибыли к затратам на производство свидетельствует об уровне рентабельности выпущенной продукции.

Учет и распределение отклонений учетной стоимости от фактической производственной себестоимости продукции

В зависимости от разработанной на предприятии учетной политики готовая продукция в текущем (повседневном) учете может оцениваться: 1)

по фактической производственной себестоимости; 2)

по стандартной себестоимости, в качестве которой принимается плановая или нормативная производственная себестоимость; 3)

по трансфертным (внутрихозяйственным планово-расчетным) ценам, которые используются только для внутрипроизводственной оценки и равны сумме стандартной себестоимости и планируемой для цеха нормы прибыли.

Последние две оценки составляют учетные цены.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости для текущего учета используется достаточно редко. Дело в том, что эту себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Обычно данный способ оценки применяется на предприятиях индивидуального производства (на сданную заказчику продукцию по законченному заказу) или на предприятиях, реализующих отдельные этапы выполненных работ (промышленное строительство, судостроение и др.).

В бухгалтерском балансе готовая продукция может оцениваться либо по учетным ценам, либо по фактической производственной себестоимости.

Между тем фактическая производственная себестоимость практически не совпадает с плановой (нормативной) себестоимостью. Вследствие влияния множества факторов она может быть ниже (экономия) или выше (перерасход) стандартной себестоимости. Поэтому при учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости появляется необходимость определять и отдельно учитывать отклонения фактической производственной себестоимости от стандартной. Напомним, что при учете готовой продукции по стандартной производственной себестоимости сальдированная сумма отклонений, учтенная в отчетном периоде, целиком присоединяется к стандартной производственной себестоимости проданных продуктов труда с соответствующим знаком.

Часть готовой продукции, принятой к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, остается на складе на начало периода, следующего за отчетным, а другая — продается покупателям и заказчикам. Поэтому возникает необходимость в распределении общей суммы отклонений стандартной производственной себестоимости готовой продукции от фактической с учетом отклонений, учтенных в фактической производственной себестоимости остатков готовой продукции на начало периода. В результате распределенная часть отклонений прибавляется (при перерасходе) или вычитается (при экономии) из стандартной производственной себестоимости отгруженной или проданной продукции. Нераспределенная часть отклонений присоединяется к сальдо готовой продукции на конец отчетного периода в оценке по стандартной производственной себестоимости.

На предприятиях, готовая продукция которых в силу специфики не приходуется в местах хранения или не имеет материальной формы (строительная продукция, авиационная, судостроительные, транспортные перевозки и т.д.), полная сумма учтенных отклонений относится на себестоимость проданной продукции без распределения.

Расчет сумм и коэффициента отклонений производится за отчетный период с учетом остатков отклонений готовой продукции на складе на начало отчетного периода и ее поступления за месяц в оценке по стандартной производственной себестоимости. Коэффициент отклонений (К) определяется по следующей формуле:

±Щ,М±0,М ?±оР (66

-к- янм + я,м - я '

где СОпм — сальдо отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам на начало отчетного периода (экономия или перерасход); Отм — сумма отклонений за текущий месяц; Ор — общий итог отклонений к распределению; Пим — остаток готовой продукции на складе по учетным ценам на начало месяца; Ятм —- поступление готовой продукции по учетным ценам в течение месяца; Я — общий итог готовой продукции в оценке по учетным ценам.

Отрицательная сумма (экономия) отклонений записывается способом «красное сторно», а положительная (перерасход) — обычным способом.

С помощью рассчитанного коэффициента отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется доля отклонений, относимая на производственную себестоимость отгруженной продукции. Сумма отклонений стандартной себестоимости отгруженной продукции за месяц от фактической (?(3ор) исчисляется по формуле:

(±)?0о.п = (±)АГ-Сст, <6-7>

где А"— коэффициент отклонений, рассчитанный поформуле 6.4; Сст — стандартная себестоимость отгруженной за месяц продукции.

Себестоимость отгруженной продукции по учетным ценам увеличивается на сумму перерасхода или уменьшается на сумму экономии. В результате получаем фактическую себестоимость отгруженной продукции (Сфоп):

СФ,П = ССТ+(±)200П. (6-8)

П р и м е р 6.1. Учетной политикой предприятия в качестве учетных цен предусмотрена плановая производственная себестоимость. На начало отчетного месяца остаток готовой продукции на складе составил 100 ООО руб. Сумма отклонений, отнесенная на остаток готовой продукции, -20 ООО руб. (экономия), или 20%. Плановая производственная себестоимость продукции, выпущенной из производства за отчетный месяц, -800 000 руб., фактическая себестоимость продукции — 656 000 руб. Отгружена готовая продукция по учетным ценам на сумму 860 000 руб. Требуется: 1)

определить процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам; 2)

рассчитать фактическую себестоимость отгруженной продукции; 3)

исчислить плановую и фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца; 4)

рассчитать процент отклонений по остатку готовой продукции на складе на конец месяца.

Решение

1. Определяем отклонение фактической себестоимости готовой продукции, посту- пившей из производства, от стоимости в учетных (плановых) ценах:

656 ООО - 800 ООО = -144 ООО руб. (экономия). Общая сумма отклонений составит:

-20 ООО - 144 ООО = -164 ООО руб. Используя формулу (6.6), находим процент отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам: (-164 ООО ? (900 000) ? 100 = -18,2%.

2. С помощью рассчитанного процента отклонений, используя формулу (6.7), опре деляем сумму отклонений фактической производственной себестоимости отгруженно продукции от ее стоимости по учетным ценам:

860 000 • (-18,2)/100 = -156 520руб. Фактическую себестоимость отгруженной продукции находим по формуле (6.8): 860 000 - 156 520 = 703 480 руб.

3. На конец месяца плановая производственная себестоимость остатка готовой про дукции на складе составит:

100 000 + 800 000 - 860 000 = 40 000 руб. Фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции будет рав 80 000 + 656 000 - 703 480 = 32 520 руб.

4. Сумма отклонений по остатку готовой продукции на складе на конец меся составит:

32 520 - 40 000 = -7480 руб. Процент отклонений будет равен:

7480/40 000 ? 100 = -18,7%. Сведем полученные данные в итоговую таблицу:

Показатель По учетным ценам По

фактической производств, себестоимости Сумма отклонений (гр. 3 - гр. 2) Процент отклонений (гр. 4 • ЮО/гр.2) 1 2 3 4 5 1. Остаток готовой продукции на начало месяца 100 000 80 000 -20 000 -20,0 2. Поступило из производства 800 000 656 000 -144 000 -18,0 3. Итого

(стр. 1 + стр. 2) 900 000 736 000 -164 000 -18,2 4. Отгружено продукции 860 000 703 480 -156 520 -18,2 5. Остаток готовой 40 000 32 520 -7480 -18,7 продукции на конец месяца (стр. 3 — стр. 4) В соответствии с отечественными стандартами и МСФО калькуляция себестоимости может составляться по полной или неполной (сокращенной) номенклатуре статей, что предопределяется учетной политикой предприятия. Сокращенная номенклатура статей означает, что общехозяйственные расходы и расходы на продажу, учитываемые на одноименных бухгалтерских счетах, не включаются в состав производственной себестоимости продуктов труда, а относятся на уменьшение выручки от их сбыта и учитываются как расходы периода. В этом случае указанные расходы за минусом кредитовых оборотов полностью записываются с кредита счетов «Общехозяйственные расходы» и «Расходы на продажу» в дебет счета «Продажи». При калькуляции по полной номенклатуре статей затрат общехозяйственные расходы и расходы на продажу включаются в состав себестоимости продуктов труда. Таким образом, при прочих равных условиях себестоимость проданной продукции при использовании сокращенной номенклатуры статей калькуляции выше, чем при использовании полной номенклатуры. Следовательно, в этом случае прибыль от продажи продукции в бухгалтерском отчете о прибылях и убытках будет учтена в меньшей сумме.

В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете, как и в западной практике, общехозяйственные расходы и расходы на продажу нередко не распределяются между готовой и проданной продукцией, а полностью относятся на себестоимость проданных продуктов труда.

Документирование и бухгалтерский учет готовой продукции

Как и другие активы, готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету (признается) согласно первичным документам типовой формы — приемо-сдаточным накладным или актам. На каждый номенклатурный номер продукции (единицу учета готовой продукции) бухгалтерия открывает учетный регистр — карточку складского учета готовой продукции и передает ее заведующему складом, который ведет первичный учет движения готовой продукции в натуральных измерителях. По данным проверенных бухгалтерией карточек складского учета ведутся накопительные ведомости учета поступления и расхода готовой продукции по группам, подгруппам и инвентарным номерам. В конце отчетного периода заведующий складом составляет книгу учета остатков готовой продукции, общий итог которой должен соответствовать сальдо на конец отчетного периода, учтенного на счете готовой продукции в целом по предприятию. На предприятиях с небольшой номенклатурой продукции эти регистры заменяются оборотными ведомостями аналитического учета готовой продукции по складам, формы и порядок ведения которых аналогичен таким же регистрам учета материалов.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются заведующим складом и работниками службы сбыта предприятия в приказах-накладных. На каждую поставку формируется пакет документов, в который помимо копии приказа-накладной входят счет-фактура, транспортные и другие документы. В свой уполномоченный банк поставщик направляет платежное требование (если договором поставки предусмотрен способ банковского платежа-инкассо) или товарный вексель. Банк передает платежные документы в банк дилерской компании или покупателя. Счета-фактуры, высланные на отпущенную (отгруженную) продукцию, регистрируются поставщиком в специальной книге продаж, используемой для учета НДС и акцизов.

На предприятиях материального производства бухгалтерский учет движения готовой продукции ведется на активном инвентарном сальдовом счете «Готовая продукция». В торговых, снабженческо-сбыто-вых и.других подобных им предприятиях применяется счет «Товары». Этот счет можно применять и на предприятиях материального производства, если товарно-материальные ценности приобретены для комплектации и их стоимость не включается в себестоимость продукции предприятия. Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг учитывается непосредственно на счете «Продажи» со счетов производств по всем видам деятельности.

Аналитический учет готовой продукции ведется, как правило, в оценке по учетным ценам по местам складирования или сдачи заказчику, а также по отдельным группам, подгруппам и наименованиям готовой продукции. Аналитический учет на счете «Товары» организуется по материально-ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям), а при необходимости — по местам хранения товаров.

Стандартами отечественного бухгалтерского учета предусмотрены два варианта учета выпуска готовой продукции: с применением счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него. Названный активный счет по сути является транзитным бессальдовым и классической классификации не поддается. Этот счет целесообразно применять на предприятиях с большой номенклатурой (перечнем) готовой продукции, оцениваемой в текущем учете по стандартным ценам. В этом случае отпадает необходимость вести отдельные расчеты отклонений фактической себестоимости от стандартной по готовой и проданной продукции. Вся учтенная в отчетном периоде сумма отклонений полностью относится на производственную себестоимость проданных продуктов труда.

При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета сумма фактической себестоимости товарной продукции учитывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета «Готовая продукция» с кредита счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства». Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. В нем группируются записи по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере № 10, но относящиеся к операциям, не связанным с затратами на производство. Сюда переносятся данные из журнала-ордера № 10 и определяется общий оборот по кредиту счетов «Амортизация основных средств», «Материалы», «Отклонение в стоимости материалов», «Основное производство» и др. Ниже приведен фрагмент журнала-ордера № 10/1.

В дебет счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» записывается стоимость готовой продукции (работ, услуг) в оценке по стандартной производственной себестоимости и общее («свернутое») сальдо учтенных отклонений. Стоимость готовой продукции (работ, услуг), не имеющей материальной формы, или строительной продукции, крупногабаритных изделий машиностроения и другой продукции записывается с кредита счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета «Продажи». Сумма отклонений («красным» (экономия) или «черным» (перерасход) цветом) записывается в дебет счета «Продажи».

Аналитический учет движения готовой продукции в суммарном выражении ведется по учетным группам в разделе 1 ведомости № 16 «Движение готовых изделий и продажа продукции». В ведомости готовая продукция учитывается параллельно в двух оценках: по учетным ценам и по фактической себестоимости. Поэтому в этом регистре удобно оформлять расчеты коэффициентов отклонений по продуктам труда, а также показателей фактической производственной себестоимости отгруженной (проданной) продукции и остатка готовой продукции на конец отчетного периода в сопоставимой оценке. Остаток готовой продукции на конец отчетного периода в оценке по фактической (стандартной) производственной себестоимости сверяется с данными Главной книги, а остаток по учетным ценам — с данными книг учета остатков готовой продукции на складе.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу». Для нужд налогообложения ведется книга учета продаж, в которой практически дублируются данные аналитического учета расчетов с покупателями.

На рис. 6.10 приводится схема бухгалтерского учета готовой продукции с использованием счета «Выпуск продукции (работ, услуг)». Цифрой / обозначен вариант производственной себестоимости, калькулируемой по полной номенклатуре статей, а цифрой 2 — по сокращенной номенклатуре (без общехозяйственных расходов).

Бухгалтерский учет готовой продукции без применения счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» чаще всего ведется на предприятиях с небольшой номенклатурой готовой продукции (хотя возможен и учет готовой продукции в учетных ценах). При таком варианте учетная (балансовая) стоимость готовой продукции определяется в целом за отчетный период, когда становится известна фактическая производственная

Счет "Основное производство"

Д-т К-т

Фактическая производственная —( себестоимость продукции, выпущенной Основным $ производством

Счет "Вспомогательные производства"

Д-т К-т

Фактическая производственная себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством

Счет "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т К-т

Фактическая производственная себестоимость продукции, выпущенной обслуживающими производствами и хозяйствами

Счет "Готовая продукция"

Д-т К-т Стандартная Стандартная себестои- себестои- мость мость продукции проданной продукции

Счет "Продажи"

Д-т К-т

Счет "Общехозяйственные

расходы1*

Д-т К-т

Стандартная

себестоимость проданной продукции

Отклонения —? фактической себестоимости от стандартной

Сумма -?общехозяйственных расходов

Счет "Расходы на продажу"

Д-т К-т

Сумма расходов на продажу

Сумма расходоа на продажу

Счет "Расчеты с бюджетом"

Д-т К-т

Сумма НДС на

проданные продукты труда. Сумма акцизов на проданные продукты труда

Суммы НДС и акцизов на проданные продукты труда

Рис. 6.10. Бухгалтерский учет готовой продукции с использованием счета «Выпуск продукции (работ, услуг)»

себестоимость готовой продукции. Фактическое поступление готовой продукции из производства на склад в принятых оценках оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т счета «Готовая продукция», К-т счето «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслу живающие производства и хозяйства».

На предприятиях с ограниченной номенклатурой готовой продукции ее фактическую производственную себестоимость можно исчислять по полной или по сокращенной номенклатуре статей калькуляции.

Схема бухгалтерского учета готовой продукции без использования счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» представлена на рис. 6.11. Учет готовой продукции по полной фактической себестоимости обозначен цифрой /, а по сокращенной фактической себестоимости — цифрой 2.

Бухгалтерский учет продажи продукции

Бухгалтерский учет продажи продукции осуществляется на активном сопоставляющем бессальдовом счете «Продажи». Однако содержание этого счета шире его названия: счет содержит информацию о финансовых результатах, как следствия процесса сбыта продуктов труда. Аналитический учет на счете ведется по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям и начисляемым налогам.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета движение отгруженной продукции учитывается в разделе 2 ведомости № 16 «Движение готовых изделий и продажа продукции». Остатки неоплаченной продукции на начало месяца переносятся из ведомости № 16 за предыдущий месяц. В течение месяца в ведомости ведется учет отгруженной, отпущенной и проданной продукции по учетным и отпускным ценам и отмечаются даты оплаты покупателями платежной документации. Записи осуществляются на основании расчетно-пла-тежных документов и приказов-накладных на отгруженную продукцию отчетного периода, а также выписок банка из расчетного (валютного) счета предприятия. Ведомость используется также для контроля за выполнением договорных обязательств.

Данные об отгруженной, отпущенной и проданной продукции переносятся из ведомости № 16 «Движение готовых изделий и продажа продукции» в журнал-ордер № 11, а из ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу» — соответствующие затраты (при варианте использования сокращенной

Счет "Основное производство"

Д-Т -К-Т

Фактическая производственная себестоимость продукции, выпущенной

из цехов ОСНОВНОГО

производства

Смет "Вспомогательные производств* "

Д-т К-т

Фактическая проиэаодственная себестоимость продукции, выпущенной

из цехов вспомогательного производства

Счет "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т К-т

Фактическая производственная себестоимость продукции, выпущенной обслуживающими производствами и хозяйствами

Счет "Общехозяйственные расходы"

Д-т К-т_

Сумма общехозяйственных расходов

Счет "Продажи"

Д-т

Фактическая произ-- аодственная себестоимость продукции (по сокращенной калькуляции)

Сумма —* общехозяйственных расходов

Счет "Расходы на продажу"

Д-т К-т

Сумма расходов на продажу

Счет "Расчеты с бюджетом"

Д-т К-т

',2

Сумма ^ расходов

на продажу

Суммы НДС и акцизов —? на проданные продукты труда

Сумма НДС на проданные

продукты труда.

Сумма акцизов на проданные

продукты труда

Рис. 6.11. Бухгалтерский учет готовой продукции без использования счета «Выпуск продукции (работ, услуг)»

калькуляции производственной себестоимости продуктов труда). В последнем отражаются обороты по кредиту счетов «Готовая продукция», «Товары», «Расходы на продажу», «Товары отгруженные», «Продажи» и «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов.

В журнале-ордере № 11 учитываются данные о стандартной производственной себестоимости проданной продукции (см. запись в корреспонденции: Д-т счета «Продажи», К-т счета «Готовая продукция») и о расходах, связанных с отгрузкой продукции (см. запись в корреспонденции: Д-т счета «Продажи», К-т счета «Расходы на продажу»). Здесь же учитывается продажная цена проданной продукции при учете выручки «по отгрузке» (см. запись в корреспонденции: Д-т счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т счета «Продажи»)1. Заполняются сводные аналитические данные к счету «Продажи». В верхней строке указываются обороты по кредиту, из журнала-ордера № 11 переносятся суммы, вырученные за отгруженную (проданную) продукцию. Далее заполняются обороты по дебету: показываются нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции, отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой), сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, а также суммы расходов на продажу и управленческих расходов за отчетный месяц. В аналитической таблице рассчитывается финансовый результат от продажи готовой продукции, который переносится в журнал-ордер № 15. Ниже приведен фрагмент журнала-ордера №11.

1 При учете выручки от реализации продуктов труда «по оплате» на сумму поступившей поставщику выручки составляется бухгалтерская проводка: Д-т счетов денежных средств, К-т счета «Продажи» — в ведомостях № 1, 2, 3, 4 к журналам-ордерам №1,2, 3,4.

При учете выручки «по оплате» на фактическую себестоимость отгруженной продукции составляется бухгалтерская проводка: Д-т счета «Продажи», К-т счета «Готовая продукция». Суммы предъявленных покупателям счетов-фактур записываются в дебет счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета «Продажи». При поступлении оплаты за отгруженную продукцию на сумму поступивших денежных средств составляется бухгалтерская проводка: Д-т счетов «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и других счетов в банке, К-т счета «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма коммерческих расходов записывается в дебет счета «Продажи» с кредита счета «Расходы на продажу». Полученные суммы НДС отражаются в дебете счета «Продажи» с кредита счета «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Финансовый результат от продажи продукции, выявленный на счете «Продажи», в конце отчетного года записывается на счет «Прибыли и убытки». На сумму бухгалтерской (расчетной) прибыли от продажи составляется бухгалтерская проводка: Д-т счета «Продажи», К-т счета «Прибыли и убытки». При продаже продукции с убытком составляется обратная бухгалтерская проводка: Д-т счета «Прибыли и убытки», К-т счета «Продажи».

Фрагмент журнала-ордера № 11 за отчетный период по кредиту счетов «Готовая продукция», «Расходы на продажу», «Продажи»

С кредита счетов В дебет счетов «Готовая продукция» «Расходы

на продажу» «Продажи» А 1 2 3 «Продажи» 423 558 364 «Расчетные счета» «Расчеты с покупателями и заказчиками» 840 ООО Итого по кредиту счетов 423 558 364 840 ООО Пример учета процесса продажи

В соответствии с учетной политикой предприятия для учета затрат на процесс продажи продукции предусмотрен счет «Расходы на продажу». Эти расходы относятся на себестоимость проданной продукции.

Готовая продукция приходуется по стандартной (плановой) производственной себестоимости. Для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от стандартной предназначен счет «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонения от стандартной (производственной) себестоимости выпущенной продукции относятся на себестоимость проданной продукции.

Остатки на счетах синтетического учета по состоянию на 1 марта 2001 г. составили, руб.:

«Расчеты с покупателями и заказчиками» 260 ООО «Расчеты по налогам и сборам» 730 ООО «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 348 ООО Задание № 1

По приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по счетам.

13. Поступила из производства и оприходована на склад готовая продукция — изде- лие Л — в оценке по плановой производственной себестоимости на сумму 529 447 руб.

Решение

Согласно принятой учетной политике, на предприятии используется счет «Выпуск продукции (работ, услуг)». Поэтому плановую производственную себестоимость оприходованной на склад продукции в сумме 529 447 руб. записываем в дебет счета «Готовая продукция» с кредита счета «Выпуск продукции (работ, услуг)».

14. Определена и записана фактическая производственная себестоимость выпущен- ных из производства и сданных на склад изделий А (незавершенное производство на конец месяца составило 60 000 руб.).

Решение

На начало месяца в незавершенном производстве находилось изделий А на сумму 50 000 руб. Фактические затраты на производство изделий А за месяц указаны в операциях 6-9 и 12 и составили 497 097 руб. (40 000 + 2000 + 120 000 + 46 200 + 288 897 = = 497 097). По формуле (6.5) находим фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции:

50 000 + 497 097 - 60 000 = 487 097 руб.

В соответствии с учетной политикой предприятия поступление из основного производства готовой продукции по фактической производственной себестоимости в сумме 487 097 руб. записываем в дебет счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета «Основное производство».

15. Определены и записаны на производственную себестоимость проданных продук- тов труда отклонения фактической производственной себестоимости изделия А от его плановой.

Решение

Сумма отклонений определяется путем сопоставления фактической производственной себестоимости, учтенной в дебете счета «Выпуск продукции (работ, услуг)», с плановой себестоимостью, учтенной в кредите этого счета. Следовательно, сумма отклонений составит: 487 097 - 529 447 = -42 350 руб. (экономия).

Рассчитанную сумму экономии добавляем («красным» цветом) к плановой производственной себестоимости проданной продукции в дебет счета «Продажи» с кредита счета «Выпуск продукции (работ, услуг)».

16. Отгружены готовые изделия А покупателю. В соответствии с предъявленным счетом-фактурой: продажная стоимость (включая НДС) 840 ООО руб., в том числе НДС 140 ООО руб.

Решение

В результате данной операции образовалась дебиторская задолженность (обязательства .покупателей) на сумму 840 000 руб. Сумму дебиторской задолженности записываем в дебет активного счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета «Продажи»:

Сумма НДС, полученная от продажи изделий А, подлежит взносу в бюджет и не учитывается при определении финансовых результатов от продажи. Поэтому сумму задолженности предприятия в бюджет по НДС (140 000 руб.) следует записать в кредит пассивного счета «Расчеты по налогам и сборам» с дебета счета «Продажи».

17. Определена и записана плановая производственная себестоимость проданных изделий А — 423 558 руб.

Решение

В результате данной операции сумма готовой продукции, числящейся на складе, уменьшится на 423 558 руб., т.е. записывается с кредита активного счета «Готовая продукция» в дебет счета «Продажи».

18. Записана стоимость материалов (полиэтиленовой упаковки), израсходованных на упаковку изделий А, по учетной стоимости — 350 руб.

Решение

Расходы по упаковке готовых изделий на складе учитываются на счете «Расходы на продажу» и включаются в состав затрат на продажу продукции. Поэтому стоимость израсходованных материалов записываем в дебет активного счета «Расходы на продажу» с кредита активного счета «Материалы».

19. Рассчитаны и учтены отклонения в стоимости израсходованных материалов. Решение

По формуле (6.2) рассчитываем коэффициент ТЗР:

40/1000 = 0,04.

По формуле (6.3) находим сумму отклонений, записываемых на стоимость израсходованных материалов: 350 • 0,04 =14 руб.

Рассчитанную сумму отклонений записываем с кредита активного счета «Отклонения в стоимости материалов» в дебет счета учета затрат на продажу продукции — «Расходы на продажу».

20. Определены и записаны расходы на продажу на себестоимость проданных изде- лий А.

Решение

Сумма расходов на продажу, равная 364 руб. (350 + 14), записывается в дебет счета «Продажи» с кредита счета «Расходы на продажу».

21. Распределены общехозяйственные расходы в сумме 215 500 руб. на себестоимость j проданных изделий А. ,

Решение

В соответствии с учетной политикой предприятия общехозяйственные расходы записываем на себестоимость проданной продукции в дебет счета «Продажи» с кредита счета «Общехозяйственные расходы».

22. Определен и записан финансовый результат от продажи продукции. Решение

Согласно действующей на предприятии учетной политике сумма отклонений фактической себестоимости от стандартной себестоимости всей произведенной за месяц продукции, а также сумма общехозяйственных расходов не распределяется между остатками готовой продукции на складе и проданной продукцией, а полностью относится на себестоимость проданной продукции. Таким образом, полная себестоимость проданных изделий А равна сумме плановой производственной себестоимости проданной продукции, отклонений фактической производственной себестоимости от плановой, общехозяйственных и расходов на продажу. По данным хозяйственных операций 15, 17, 20 и 21 рассчитываем полную себестоимость проданной продукции Л: 423 558 - 42 350 + 215 500 + 364 = 597 072 руб.

Выручка от продажи продукции (без НДС) составила 700 000 руб. Таким образом, предприятие получило прибыль от продажи изделий А в размере: 700 000 - 597 072 = 102 928 руб.

Эту сумму записываем оборотами внутри счета «Продажи»: с дебета субсчета «Выручка» в кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж»; в дебет субсчета «Себестоимость продаж» с кредита счетов затрат; в дебет субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» с кредита счета «Расчеты по налогам и сборам». Сопоставлением итогов, учтенных на указанных субсчетах, определяется сумма бухгалтерской (расчетной) прибыли (кредитовый оборот больше дебетового). Таким образом, кредитовое сальдо на субсчете «Прибыль/убыток от продаж» означает сумму бухгалтерской прибыли от продаж за отчетный месяц, а дебетовый — убыток.

<< |
Источник: Е.А. Мизиковский и др.. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Юристь. — 400 с.. 2002

Еще по теме 6.3. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи Готовая продукция. Процесс сбыта товарной продукции:

  1. 19.1. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ОЦЕНКА. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  2. 7.4. Учет продажи готовой продукции и товаров
  3. 9.5. Учет продажи готовой продукции
  4. Бухгалтерский учет готовой продукции
  5. Маркетинг сбыта готовой продукции
  6. Реклама и стимулирование сбыта готовой продукции
  7. 2. Лизинг – эффективная форма сбыта готовой продукции
  8. Фирменная торговля — резерв эффективного сбыта готовой продукции
  9. 7. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  10. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  11. 7.3. Учет выпуска готовой продукции
  12. Учет готовой продукции и ее реализации