<<
>>

Альтернативные затраты, релевантность и учетные записи

  В идеале менеджер перед принятием решения должен проанализировать возможные альтернативные варианты. На практике это не всегда возможно, поэтому часть их сразу же отбрасывается, наиболее интересные поверхностно просматриваются, а детально разрабатывается лишь минимальное количество вариантов.
Идея альтернативных затрат (opportunity costs) возникла в связи с тем, что некоторые варианты официально не анализируются, однако они берутся во внимание при обсуждении выгоды.

Реализация запасов* Допустим, для изготовления четырех видов продукции используются медные отливки. На начало периода их остатки составили 1000 ед. по 110 дол. за 1 ед. Компания может продать их по 95 дол. или 90 дол. Оказалось, что имеется много вариантов использования меди. Среди них - выбросить отливки на городскую свалку. Проведем полное сравнение вариантов:

ДОЛ.

Варианты

использовать для производства продукции

реализовать

выбро

сить

А

в

С

д

1

2

Ожидаемая

выручка

220

204

186

170

95

90

-

Ожидаемые

затраты

Ш

2Q

Ш

100

Превышение ожидаемой выручки над затратами

130

т

т

ZQ

?

/>

Лучший результат получен при использовании меди для изготовления продукции "В".

Все варианты не обязательно анализировать в такой форме, предпочтительнее использовать подход с точки зрения альтернативных затрат. Альтернативные затраты (opportunity cost) - максимальная выгода, которая возможна при использовании ограниченных ресурсов для определенных целей.

Аналитик говорит: "Есть много варианте», которые не стоит тщательно анализировать. Я возьму лучший из отвергнутых альтернатив (в нашем примере - реализация за 95 дол.), подсчитаю соответствующий ему доход и введу в качестве дополнительных затрат по дефицитному материалу (у нас медь) в оставшиеся варианты".

Анализ с использованием альтернативных затрат будет проводиться по следующей форме:

доя.

Варианты

использовать для производства продукции

А

в

С

д

Ожидаемая выручка

ш

204

186

ш

Ожидаемые затраты:

Альтернативная себестоимость (opportunity cost) при варианте реализации

95

95

95

95

Затраты труда и ОПР

2Q

2fl

SQ

100

Всего ожидаемых затрат

ш

Ш

155

122

Чистая выгода (по вариантам)

?

Д2

21

(25)

Обратите внимание, что лучший из альтернативных вариантов не является самостоятельным объектом анализа, но взят при сравнении в качестве альтернативных затрат.

Альтернативные затраты обычно не включают в отчет, представляемый акционерам.

Эти суммы используют для нахождения наиболее выгодного варианта, но они не влияют на величину денежного потока.

Деньги же, которые действительно затрачены на производство, затронут денежные ресурсы в отчетный период или в будущем.

Образование запасов. Методика использования альтернативных затрат (opportunity cost) может быть проиллюстрирована на примере политики создания производственных запасов:

Плановая сумма материалов на годовую

производственную программу, ед.              120000

Пена при заказе ниже 120000 ед., дол.              10,0

Цена при заказе, равном или больше 120000 ед.

(2% скидка), дол.              9,8

Альтернативные решения:

А: Купить 120000 ед. в начале года

В: Покупать по 10000 ед. в месяц

Средние вложения в запасы, дол.:

А - (120000 ед. х 9,8 доп.): 2              588000

В - (10000 ед. х ю,0 дол.): 2              50000

Разница между средними вложениями в производственные запасы: 588000 дол. - 50000 дол. - 538000 дол. Эту сумму можно вложить в государственные облигации и тем самым вернуть за год 0,06 * х 538000 дол. - 32280 дол. за год.

Эти 32280 дол. будут являться альтернативными затратами, если будет принят вариант А. Сумма альтернативных затрат в 32280 дол. не будет отражена на бухгалтерских счетах.  

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

Еще по теме Альтернативные затраты, релевантность и учетные записи:

  1. 5.4.1. Альтернативные затраты, релевантность
  2. 5.4. Альтернативные затраты, релевантность и принятие управленческих решений
  3. Типы учетных записей
  4. ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. РЕЛЕВАНТНЫЕ ЗАТРАТЫ
  5. Релевантные и нерелевантные затраты
  6. 5.4.5. Релевантность затрат прошлых периодов
  7. Анализ на основе разделения затрат на релевантные и нерелевантные
  8. Релевантные затраты и выгоды от улучшения качества
  9. Прибыльность покупателей, «АВ-костинг» и релевантные затраты
  10. ПОНЯТИЕ РЕЛЕВАНТНЫХ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ